淺析網(wǎng)絡經(jīng)濟對會計基本假設的影響及創(chuàng)新對策

【摘 要】會計基本假設是以工業(yè)社會為前提而提出，是對財務會計所處的經(jīng)濟環(huán)境特征做出的綜合描述和假設，也是構成現(xiàn)代會計理論的基礎，它直接影響著財務會計的核算和財務報告的的編制。本文從會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設四個方面進行了研究，分析網(wǎng)絡經(jīng)濟對現(xiàn)有會計基本假設產(chǎn)生的影響，提出會計基本假設的創(chuàng)新對策。

【關鍵詞】網(wǎng)絡經(jīng)濟；基本假設；會計

我們所處的21世紀是網(wǎng)絡經(jīng)濟的時代，它和工業(yè)社會有著巨大的差別，而以工業(yè)社會為前提提出的會計基本假設，隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的到來，為財務會計的發(fā)展提供了一個全新的經(jīng)濟環(huán)境。網(wǎng)絡經(jīng)濟是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎上，在傳統(tǒng)經(jīng)濟基礎上產(chǎn)生和發(fā)展起來的，依托以計算機為核心的現(xiàn)代信息技術為核心的新型經(jīng)濟形態(tài)，在這種經(jīng)濟環(huán)境下，財務會計信息的使用者對財務會計信息的披露提出了新的要求，這也對傳統(tǒng)的會計基本假設產(chǎn)生了影響，財務會計理論和實務也必須做出相應的創(chuàng)新，以適應網(wǎng)絡經(jīng)濟帶來的影響。

一、網(wǎng)絡經(jīng)濟和會計基本假設

隨著計算機和互聯(lián)網(wǎng)的普及，網(wǎng)絡經(jīng)濟以其特有的優(yōu)勢，逐步成為新興的經(jīng)濟模式，網(wǎng)絡經(jīng)濟打破了傳統(tǒng)經(jīng)濟在時間和空間上的限制，將服務經(jīng)濟和信息經(jīng)濟有機結合在一起，促進了全球經(jīng)濟一體化的形成，它強調創(chuàng)新，是一種更高階段的經(jīng)濟生產(chǎn)方式，是一種可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟模式。

會計工作的經(jīng)濟環(huán)境非常復雜，會受到來自各方面不確定因素的影響，提出會計基本假設是會計確認、計量和財務報告的前提，是對會計核算所處時間和空間環(huán)境作出的合理假設。會計基本假設雖然是人為的假定，但這并影響它的客觀性。事實上，這正是進行會計活動的必要前提，它是會計人員在長期的實踐中逐步認識，逐步總結出來的，這是尊重客觀、實事求是的表現(xiàn)。離開了會計的基本假設，會計工作就失去了會計確認、計量和財務報告的基礎，會計工作就難以進行。

二、網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境對財務會計基本假設的影響

網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)給社會經(jīng)濟生活帶來了深刻的變化，各行各業(yè)都受到了網(wǎng)絡經(jīng)濟的影響，企業(yè)的財務管理也不例外，網(wǎng)絡經(jīng)濟對企業(yè)財務管理活動的影響是全方位的，最根本的是對會計基本假設的影響。

傳統(tǒng)的財務會計理論建立在四個會計基本假設的基礎上，它們是：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。這四個假設適應傳統(tǒng)的社會經(jīng)濟環(huán)境，經(jīng)受了會計實踐的考驗，合理性得到了證明。但網(wǎng)絡經(jīng)濟的快速發(fā)展、電子商務的普及以及企業(yè)與企業(yè)交易方式的變化，使這四個假設受到了影響：

1.對會計主體假設的影響

會計主體是各項會計假設中最基礎的一項，是會計所核算和監(jiān)督的目標，一般是特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。會計的核算和財務報告的編制都應該集中于反映特定對象的活動，必須將核算的目標與其它經(jīng)濟實體區(qū)分開，才能實現(xiàn)財務報告的目標。

但是隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式和組織形式都發(fā)生隨之發(fā)生了很大的變化，主要體現(xiàn)在有些企業(yè)經(jīng)營活動突破了傳統(tǒng)的空間范圍，借助網(wǎng)絡的便利，出現(xiàn)了很多虛擬企業(yè)，它們有很強的靈活性，不受原有范圍的限制，我們就很難確定會計主體了。所以，網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)使會計主體由實體變成了實體與虛體共存。

2.對持續(xù)經(jīng)營假設的影響

持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)將按目前的規(guī)模和現(xiàn)有的狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，在可以預見的將來，不會出現(xiàn)停業(yè)或大規(guī)模削減業(yè)務的情況。在這個假設下，企業(yè)可以按照原有的財務計劃使用資產(chǎn)，進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

而由于上述會計主體的虛擬化表現(xiàn)，使類似于“虛擬公司”這樣的企業(yè)的的靈活性和在存在時間上的不確定性，又與持續(xù)經(jīng)營的假設相違背，并且影響了建立在持續(xù)經(jīng)營假設前提下的許多會計處理。

3.對會計分期假設的影響

會計分期就是把一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為一個個連續(xù)的、長短相等的期間。這個過程將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，主要根據(jù)這個分期來結算盈虧，按期出具財務報告，使報告使用者能夠根據(jù)財務報告及時了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營情況、盈虧情況和現(xiàn)金流的信息。

而及時性是網(wǎng)絡經(jīng)濟的一個特點，由于財務報告使用者希望及時地獲取企業(yè)財務信息，原來的會計分期假設就不能滿足這個更要求。另一方面，企業(yè)會計網(wǎng)絡化已經(jīng)成為主要的趨勢，這就打破傳統(tǒng)會計核算在空間上的限制，企業(yè)相應的會計核算和報表工作就無法按照會計分期進行。

4.對貨幣計量假設的影響

貨幣計量是會計主體在進行會計核算和編制報告時，以貨幣為統(tǒng)一的計量尺度來計量，反映會計主體的生產(chǎn)情況和經(jīng)營成果。選擇貨幣為基礎進行計量，是因為貨幣本身的屬性決定的，用其它單位計量，無法在總量上進行匯總和比較，也不方便會計計量和企業(yè)經(jīng)營管理。傳統(tǒng)的貨幣計量假設的內(nèi)容包括：貨幣計量、幣種唯一和幣值穩(wěn)定。

隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展，貨幣計量假設受到的影響最大。首先，以貨幣為載體所記錄的財務信息很難滿足報表使用者的要求，他們更關心企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、未來發(fā)展的潛力和對未來經(jīng)營的預測，這些屬于非貨幣性信息，很難用貨幣來計量。其次，電子商務中的支付一般以電子貨幣為主，網(wǎng)絡上公司之間的交易結算都在網(wǎng)絡上完成，企業(yè)的現(xiàn)金和信息都會融入到企業(yè)的會計核算中。最后，隨著經(jīng)濟的全球化的發(fā)展，企業(yè)國際貿(mào)易的擴大、國際投資的增加、國際金融活動的增長，國際資本流動的加快，使得各國貨幣匯率變動增大，所以對幣值穩(wěn)定假設也受到了影響。

三、網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境對會計基本假設的創(chuàng)新對策

1.會計主體假設的創(chuàng)新對策

雖然網(wǎng)絡經(jīng)濟對會計主體產(chǎn)生了影響，但是會計主體的內(nèi)涵并沒有因為虛擬企業(yè)的出現(xiàn)而改變，改變的只是主體的存在形式。本文建議繼續(xù)保留現(xiàn)行的會計主體假設，但是要擴展主體的范圍，將原有的會計主體將原來的“封閉型”的主體擴展為“開放性”的主體，將“實體型”的主體擴展為“虛擬型”的主體。

2.持續(xù)經(jīng)營假設的創(chuàng)新對策

網(wǎng)絡經(jīng)濟中虛擬企業(yè)是為了實現(xiàn)一定經(jīng)營目的而聯(lián)合組成的，在實現(xiàn)經(jīng)營目的的過程中，虛擬企業(yè)和實體企業(yè)基本上沒有區(qū)別，所以虛擬企業(yè)也要遵循持續(xù)經(jīng)營假設，這也是履行企業(yè)義務和享受企業(yè)權利的要求。

3.會計分期假設的創(chuàng)新對策

為了適應網(wǎng)絡經(jīng)濟的要求，應當盡量縮短會計分期是間隔為信息使用者提供及時的企業(yè)財務信息，可以通過強化企業(yè)的會計電算化職能，充分利用信息化技術，完善企業(yè)會計信息系統(tǒng)，提高會計工作的效率，而網(wǎng)絡化又為及時傳遞信息提供了一個平臺，可以隨時隨地查詢會計信息。

4.貨幣計量假設的創(chuàng)新對策

在網(wǎng)絡環(huán)境下，會計計量假設可以綜合使用貨幣計量和非貨幣計量相結合的方式，以真實地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。一方面，包括：固定資產(chǎn)、貨幣資金和長期借款等科目，能夠用貨幣計量的因素，依然堅持貨幣計量的假設進行會計核算。另一方面，包括：企業(yè)人力資源、市場背景、科研能力和市場競爭力等無法用貨幣計量的因素，就要采用非貨幣化的計量方法，使信息使用者能夠更加全面的了解企業(yè)財務信息。

四、結束語

會計假設是針對特定經(jīng)濟環(huán)境而提出的的假設，必須與經(jīng)濟環(huán)境相適應，而且要隨著經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境的變化而變化。經(jīng)濟的發(fā)展決定了經(jīng)濟環(huán)境，也決定了會計發(fā)展的方向和趨勢，隨著科學技術的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)和快速發(fā)展對會計產(chǎn)生了極大影響，也作為會計核算的約束條件和基本依據(jù)的四個基本假設，也受到了極大影響，會計要保持在經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位，必須與時俱進，才能適應網(wǎng)絡經(jīng)濟的要求，必須進行有針對性的創(chuàng)新。

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基金項目：本文系市教委“PXM2013_014224_000058教育教學-本科生科研訓練項目”的研究成果；2013年“北京信息科技大學大學生科技創(chuàng)新計劃項目”的研究成果。

作者簡介：

洪惠塘（1992—），女，福建人，現(xiàn)就讀于北京信息科技大學經(jīng)濟管理學院財務管理專業(yè)。

馬眾（1982—），男，黑龍江人，北京信息科技大學經(jīng)濟管理學院講師，研究方向：管理學。