淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展及企業(yè)國(guó)際化水平的提高，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也日益提高。但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍相對(duì)滯后，并且存在著眾多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。本文針對(duì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征及模型分析，從我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀入手，依據(jù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型，如體制引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)、人員引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)、方法引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)，提出形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的成因、檢查風(fēng)險(xiǎn)的成因。針對(duì)這些成因，通過(guò)提出一系列措施有效的防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、公允性，有效的促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以概括為狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員無(wú)意識(shí)地發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)?，偏離客觀事實(shí)的審計(jì)結(jié)論并因此遭受損失的可能性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性的特點(diǎn)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

（一）體制引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要管理制度，是企業(yè)管理者為了維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，而對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整、檢查和制約所形成的內(nèi)部管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，在對(duì)眾多目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，越來(lái)越依賴(lài)于對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審。但被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)置不合理，或者雖然有嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，但企業(yè)未能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的差錯(cuò)和舞弊行為，使內(nèi)部審計(jì)人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題和錯(cuò)弊，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）業(yè)務(wù)引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化和國(guó)際化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，由此而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也必然趨于復(fù)雜，一些虛假或錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息可能參雜其中，無(wú)形中增加了審計(jì)人員對(duì)有關(guān)問(wèn)題作出錯(cuò)誤判斷的可能性，也相應(yīng)地增加了業(yè)務(wù)引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)。

（三）人員引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)差異，而且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多是財(cái)會(huì)出身，甚至有些也受到系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，加之我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些法律不足，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。這就大大降低了審計(jì)工作的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性，增加了審計(jì)工作的人員風(fēng)險(xiǎn)。

（四）方法引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)

抽樣審計(jì)和分析性復(fù)核是現(xiàn)代審計(jì)采用的主要方法。無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，抽樣技術(shù)都是根據(jù)總體中部分樣本的特征來(lái)推斷總體特征，雖然抽樣審計(jì)特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序和步驟，但據(jù)此得出的審計(jì)結(jié)論還是不可避免地帶有一定的誤差，從而潛伏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析性復(fù)核方法的測(cè)算、評(píng)估，強(qiáng)調(diào)成本效益和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，因而審計(jì)人員會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)意見(jiàn)影響不大而效益較高的審計(jì)程序和方法，這種舍棄也可能使審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性相對(duì)不強(qiáng)

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種模式：隸屬于總經(jīng)理、隸屬于董事會(huì)、隸屬于監(jiān)事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下開(kāi)展工作，為單位服務(wù)利益制約，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性具有相對(duì)性，在審計(jì)過(guò)程中不可避免的受本單位的利益制約和影響。

（二）被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)置存在一定缺陷

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要管理制度，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，在對(duì)眾多目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，越來(lái)越依賴(lài)于對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審。但被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)置不健全，或者雖然有嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，但企業(yè)未能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的差錯(cuò)和舞弊行為，使內(nèi)部審計(jì)人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題和錯(cuò)弊，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)所處的外部環(huán)境不佳

1.內(nèi)部審計(jì)法制不健全

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，而目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)僅有一部1995年7月發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

2.內(nèi)部審計(jì)對(duì)象所處的外部環(huán)境復(fù)雜

由于內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系較為密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，一些敏感事項(xiàng)涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往會(huì)增加審計(jì)難度，使審計(jì)人員對(duì)事實(shí)真相難以做出準(zhǔn)確判斷，從而面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已為大多數(shù)審計(jì)人員所熟知，但在實(shí)踐中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題尚未引起審計(jì)人員的足夠重視，也不知道如何去防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所采用的審計(jì)模式、審計(jì)方法未適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，這勢(shì)必加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引入到實(shí)務(wù)工作中，在審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都要注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)。從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）建立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式中監(jiān)事會(huì)模式、董事會(huì)模式、總經(jīng)理模式獨(dú)立性相對(duì)都存在一定不足，建立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，建立獨(dú)立監(jiān)理層、董事會(huì)、管理層的獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，就能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的保持機(jī)構(gòu)獨(dú)立性要求：保持人員獨(dú)立、保持經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、保持工作獨(dú)立。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的高低是決定內(nèi)審工作質(zhì)量和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要從建立職業(yè)準(zhǔn)入制度。建立審計(jì)人員后續(xù)教育制度。定期進(jìn)行績(jī)效考核，建立人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制方面著手，防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加快有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)

審計(jì)法律法規(guī)是執(zhí)行審計(jì)工作的準(zhǔn)繩，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要措施。在審計(jì)法律的制定過(guò)程中，必須充分考慮審計(jì)法律的科學(xué)性、可操作性。同時(shí)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)違法行為的處罰。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，在制定違反審計(jì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的法律責(zé)任時(shí)，加大對(duì)違法行為的處罰力度是充分發(fā)揮審計(jì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)作用的關(guān)鍵。

（四）采用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向基礎(chǔ)審計(jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面運(yùn)用于審計(jì)過(guò)程的一種審計(jì)模式，它通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它不僅對(duì)客戶(hù)的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與外部環(huán)境密切聯(lián)系起來(lái)，以風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查等方法，分析綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種模式的過(guò)渡，以提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有獨(dú)立于人們意志之外的客觀必然性、潛在性等屬性，任何組織、任何人都不可能消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和完全回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤加強(qiáng)對(duì)新時(shí)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究并找出相應(yīng)防范措施，也將是當(dāng)前審計(jì)工作迫切需要認(rèn)識(shí)和解決的一個(gè)重要課題。

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作者簡(jiǎn)介：成煥玲（1967—），碩士，畢業(yè)于西北工業(yè)大學(xué)人文經(jīng)法學(xué)院，現(xiàn)任教于西安外事學(xué)院財(cái)會(huì)系，研究方向：社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)工程。