新形勢下對我國個人所得稅收流失的探討

天津國土資源和房屋職業(yè)學院 張永合

一、個稅流失情況分析

個稅被稱為經濟的“自動穩(wěn)定器”，對社會起著促進公平分配的作用。我國的個人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神。2006年11月國家稅務總局印發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，標志著我國正式啟動了對高收入群體的個人所得稅自行納稅申報制度。2006年，年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報人數(shù)約為163萬人，納稅人繳納稅款為791億元，占個人所得稅收入的比重為32%；2007年，自行納稅申報人數(shù)約為213萬人，繳納稅款為1057億元，比重為33%；2008年，自行納稅申報人數(shù)約為240萬人，繳納稅款為1276億元，比重為34%；2009年，自行納稅申報人數(shù)約為269萬人，繳納稅款為1384億元，比重為35%?？v觀近四年自行納稅申報數(shù)據，可以發(fā)現(xiàn)年所得12萬元以上納稅人每年繳納稅額約占個人所得稅當年收入的1/3。占總人口20%的高收入者掌握著80%的社會財富，他們所繳納的個人所得稅只占約33%。在個人所得稅分項目收入中，工資、薪金所得占個稅收入的比重較大，2006年為52.57%、2007年為54.97%、2008年為60.31%，表明工薪階層為個稅的最大稅源。這種現(xiàn)象不僅造成了個稅稅收流失嚴重，加劇了貧富兩極分化，使得個人所得稅“自動穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對國家宏觀調控機制造成不良影響。

“地下經濟”是偷逃稅收和各種管制，未向政府申報的經濟活動。中國目前地下經濟規(guī)模占GDP的比重約在20%-50%，如果按15%的標準稅率計算，目前中國因地下經濟而導致的稅收流失約為4000-6000億元，再考慮公開經濟欠稅、任意減免、費擠稅等，中國稅收流失規(guī)模會更大。

二、個稅流失的原因分析

(一)政策性稅收流失

我國現(xiàn)行的個人所得稅制為分類所得稅制，《個人所得稅法》第二條規(guī)定對11項所得征收個人所得稅。分類所得稅制無法以人為單位進行收入的歸集，扣繳義務人和納稅人之間的信息交叉核對困難，不僅造成綜合收入較高的納稅人總體法定稅負較輕，也導致難以應對多元化的收入進行的調節(jié)，例如勞動報酬所得、稿酬所得按人次征收導致扣繳義務人通過多列人數(shù)和次數(shù)降低稅負等。此外，分類所得稅制還造成了年度收入相同但收入均衡程度不同的納稅人，稅負不同的問題。

(二)稅源監(jiān)控不利

1、對灰色收入監(jiān)控不力

由于我國金融系統(tǒng)尚不完善，造成市場經濟中現(xiàn)金交易大量存在，并因此產生了灰色收入，而這些灰色收入不用繳納個人所得稅。全國城鎮(zhèn)居民收入中未被統(tǒng)計到的灰色收入共計4.8萬億元?；疑杖雭碓粗饕行姓徟鷮ぷ馑?、壟斷行業(yè)的壟斷性收入、公共資金流失、金融腐敗、土地收益流失等。這些灰色收入不是由市場化造成的，多數(shù)與政府自身相關。因此對腐敗和灰色收入監(jiān)控很難，甚至有的監(jiān)管人員自身也是灰色收入的受益者。

2、對高收入群體監(jiān)控不力

根據國家稅務總局的統(tǒng)計，中國個人所得稅收入中，50%-60%來源于工薪階層。工薪階層成為了納稅主體。而在美國，年收入在超過10萬美元的高收入群體，所繳納的稅款占美國全部個人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源。此種現(xiàn)象加劇了貧富分化，形成了中低收入者正常納稅，而高收入者則少納稅的非?，F(xiàn)象，違背了個人所得稅調節(jié)收入差別的意圖。目前我國基尼系數(shù)已經超過了0.45，超過了收入分配警戒線。

(三)代扣代繳制度不完善

首先扣繳義務人扣繳意識淡薄。許多單位個人已經發(fā)生了扣繳義務，卻沒有扣繳義務的意識；有的扣繳義務人知道自己有扣繳義務，卻不清楚如何計算稅款。我國個稅應稅項目多，稅率檔次多，還有很多扣除規(guī)定，對于非專業(yè)單位個人來講難度較大，難免出現(xiàn)少扣、不扣甚至多扣的的現(xiàn)象。其次很多扣繳義務人，為了幫助個人以及員工不納個人所得稅，使所得達不到起征點，或應扣不扣、少扣稅款。再次，當前稅務機關直接面對的是法人納稅人，而對于要繳納個人所得稅的自然人，一般通過代扣代繳完成間接征管。這種方式對有支付方的穩(wěn)定收入所得的征收具有優(yōu)勢，但使得收入來源多并且分散的納稅人容易避稅和逃稅，造成稅收流失。

三、個稅流失的治理措施

(一)建立分類與綜合相結合的所得稅模式

我國現(xiàn)行個人所得稅為分類所得稅制，西方發(fā)達國家大多采用綜合所得稅制。綜合所得稅制能反映納稅人的綜合賦稅能力，需要在客觀上具備一定的條件才能夠實施，例如納稅人需具有較高的納稅意識、完善的信用制度、現(xiàn)代化的征管手段等。以美國為例，稅收征管已經完全電子化，計算機技術在稅收征管中被廣泛應用。征稅的效率和效果中國目前的現(xiàn)狀都無法相比，中國當前如果完全放棄分類所得稅制不現(xiàn)實，這可能會加劇稅源失控和稅收流失。因此建議采用分類與綜合相結合的所得稅模式。以綜合所得稅為主、分類所得稅為輔。個稅改革由分類模式走向“綜合與分類相結合”，有利于加強個稅調節(jié)收入分配的作用，有利于培養(yǎng)公民的納稅意識，有利于居民監(jiān)督政府行為，推進社會的民主化、法制化。

(二)加強稅源監(jiān)控

1、加強對個人收入的監(jiān)控

個人收入的隱性化是所得稅征管的難點，因此加強針對個人收入的監(jiān)控，就要實現(xiàn)個人收支的信用化。加快我國金融改革，推廣使用信用卡和個人支票，推行有記錄的現(xiàn)代交易方式，這是對個人收入實施監(jiān)控的最重要的手段。同時限制現(xiàn)金的使用，個人的任何收入來源都要通過銀行轉賬支付，盡量改變因不經過銀行系統(tǒng)而使用現(xiàn)金，資金流向沒有記錄的現(xiàn)狀。個人和單位都要有嚴格的提現(xiàn)限制，違反現(xiàn)金管理規(guī)定要有明確的處罰規(guī)定。

2、加大對高收入者的監(jiān)控

加強對高收入群體個人所得稅的征管，應采取有效地措施構建個人所得稅重點稅源監(jiān)控機制。目前我國稅務機關已經建立起個人所得稅納稅人收入信息檔案。對高收入者的收入來源、結構和額度等進行電子存檔并定期分析，確保稅款的征收。在此基礎上，還要加強對高收入者的個稅代扣代繳工作，建立稅務機關與扣繳義務人之間的監(jiān)控體系。最后，加大對高收入者的稅收稽查力度。對一些偷逃稅的大案，不僅要補稅罰款，還要通過電視、網絡等媒體曝光，構成犯罪的，還要移交司法機關追究刑事責任，嚴厲打擊高收入者的偷逃稅行為，維護稅收執(zhí)法的權威。

(三)完善征管制度

1、推廣代扣代繳制度

代扣代繳制度是中國目前防止個稅流失、實現(xiàn)稅源監(jiān)控的最有效辦法。因此一方面要向個人支付所得的單位和個人全面實行代扣代繳制度，另一方面要加強代扣代繳人的責任，建立獎懲機制。

2、完善“雙向申報”制度

“雙向申報”包括納稅人的自行申報和向納稅人支付收入單位的申報。應既有取得單項收入的申報也有年終的匯總申報?！半p向申報”是對納稅人收入狀況的雙重監(jiān)控。是由納稅人和扣繳義務人分別向稅務機關申報個人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系，是實現(xiàn)稅源監(jiān)控預防稅收流失的有效措施。為保證這一制度的貫徹落實，建議稅法應明確規(guī)定扣繳義務人和納稅人均有向稅務機關申報應稅所得的義務和責任，并明確如不申報、不納稅、申報不實的法律責任。

(四)提高全民的納稅意識

只有納稅人具有良好的納稅意識，才能夠自覺按照稅法規(guī)定，按時交納稅款，稅款的征收才能順利實現(xiàn)，促進良好稅收秩序的形成。為此，一方面要加強政府部門的服務性建設。我們應當加強對政府部門的廉政建設和稅務部門人員素質的建設，提高優(yōu)化對納稅人的服務，為納稅人創(chuàng)造便利的納稅條件，才會提高納稅人的納稅義務感和納稅自覺性。其次，加大稅法宣傳力度。建議在中小學課程中增加稅法內容，包括個人所得稅。此外，還可以在高等學校加大稅法相關選修課程力度或相關稅務人員走入高校舉辦講座，加強稅法的宣傳與普及。充分利用各種媒體，廣泛宣傳個人所得稅法。稅務機關還可以向社會免費發(fā)放一些免費的宣傳材料、增設專用電話或網站，解答納稅人的問題。通過各種手段，在全社會形成一個強大地依法納稅的輿論氛圍。

(五)減少地下經濟造成的稅收流失

首先應積極引導未申報經濟。由于這類地下經濟具有規(guī)模小、隱蔽性強等特點，因此稅務部門應當加強同工商部門、各行業(yè)監(jiān)管部門、教育機構等的配合，轉地下經濟為地上經濟。其次對非法經濟，應依法嚴厲打擊，對于貪污腐敗、行政審批尋租等地下經濟活動，要通過深化經濟體制、政治體制改革，加強廉政建設，減少灰色收入的空間。

(六)建立并完善個人所得稅專項稽查制度

稅務稽查部門按照設定的抽查比例和隨機抽樣程序，對個稅進行稽查。日常檢查以重點行業(yè)、高收入群體為檢查重點。隱匿收入、不申報以及不按時申報的納稅人，實行嚴厲處罰，情節(jié)嚴重的，將計入個人征信系統(tǒng)。

[1]咸春龍.2012，中國個人所得稅流失及其成因研究

[2]李長安.“縮小收入分配差距須突破四大制度性障礙”《京華時報》，2011年3月7日

[3]財政部：“2012年上半年稅收收入情況分析”http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengshuju/

[4]王小魯.2007，《國民收入分配狀況與灰色收入》

[5]http://finance.ifeng.com/news/macro/20120404/5857756.shtml