企業(yè)接受財政扶持資金的稅務(wù)風險及會計處理

淮安經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)財政局 殷曉泉

2008年全球經(jīng)濟危機大爆炸以后，中國各級政府為幫助各中小企業(yè)順利度過危機難關(guān)，加大力度實施了各種資金資助和扶持。主要反映在企業(yè)賬面就是受到的各類財政性資金增多，有些企業(yè)嚴格依照《企業(yè)會計證準則》來對企業(yè)取得了財政扶持資金予以處理，但也不乏一些企業(yè)賬務(wù)“五花八門”，給稅務(wù)處理帶來了不小困難?；诖耍P者以為企業(yè)接受財政扶持資金應高度注意其稅務(wù)風險及會計處理。

一、企業(yè)財政性資金的稅務(wù)處理

從稅務(wù)方面來說，財政性資金指的是企業(yè)從政府或者有關(guān)部門獲得的財政補助、補貼、貸款貼息以及其他各項財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但是不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國家投資，指的是國家以投資者的名義按照相關(guān)規(guī)定投入企業(yè)，并增加企業(yè)實收資本或股本。

企業(yè)取得的財政性資金不僅僅包括政府撥款，還包括政府及其有關(guān)部門的資金扶持。對于直接減免的稅款，只有增值稅應該并入應稅收入，其他稅種的直接減免額不能并入應稅收入。即征即退、先征后退、先征后返的稅收形式都屬于稅收優(yōu)惠，也就是稅務(wù)部門征收足額的稅款，然后由稅務(wù)部門或財政部門退還已經(jīng)征收的全部稅款或部分稅款。出口退稅款不能并入收入總額，因為出口退稅是企業(yè)購進貨物已經(jīng)負擔的部分，退換的是上一個環(huán)節(jié)的進項稅，不是本環(huán)節(jié)的稅收。在一些地方，政府為了促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，都應該計入企業(yè)當年的應稅收入。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，收入總額的不征稅收入指的是企業(yè)從政府部門和其他部門取得的財政性資金。不征稅收入在計算納稅得時候，可以在收入總額中進行扣除。不征稅收入還要滿足以下條件：企業(yè)必須提供用于專項用途的資金撥付文件；撥付資金的政府部門以及財政部門對撥付的資金有具體的管理要求和管理方法；企業(yè)對撥付資金進行單獨的核算。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不征稅收入用于支出的費用，在計算稅款時，不得進行扣除，用于支出形成的資產(chǎn)，在計算折舊以及攤銷的時候，不得進行扣除。

根據(jù)《通知》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定繳納的稅款、由國務(wù)院和財政部批準設(shè)立的政府性基金、由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政和價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，允許在稅前進行扣除。企業(yè)繳納的其他不符合上述審批管理權(quán)限的基金、收費等，不得在稅前進行扣除。

二、企業(yè)財政性資金的會計處理

從會計方面來說，財政性資金指的是企業(yè)從政府或者有關(guān)部門獲得的財政補助、財政補貼、貸款貼息以及其他各項財政專項資金。目前，我國財政性扶持資金主要包括國家直接投資和資本注入的財政撥款，企業(yè)項目工程投資補助和專項經(jīng)費補助，貸款貼息以及專項補助資金，政府轉(zhuǎn)貸和償還性資助資金，彌補虧損、救助損失和其他用途的資金。

根據(jù)《財務(wù)通則》，財政性資金在進行會計處理的時候，可以分為權(quán)益性資金和收益性資金。國家直接投資和資本注入的財政資金，計入企業(yè)實收資本和股本，增加國家資本或者國有資本公積；政府轉(zhuǎn)貸和償還性資助資金，資金使用以后要求返回本金的財政性資金，會計部門應該計入借款處理或者付款處理，作為負債管理。以上兩種情況屬于權(quán)益性資金，其他屬于收益性資金。對于財政撥款資金，國家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定進行執(zhí)行處理，如果沒有明確規(guī)定，則由投資者共同擁有；企業(yè)貸款貼息以及專項經(jīng)費補助資金，作為企業(yè)收益性資金；企業(yè)用于彌補虧損、救助損失以及其他用途的，作為企業(yè)的收益資金。

區(qū)分財政性資金的性質(zhì)時，主要是看資金是無償取得還是直接取得的。資金的無償取得是指政府不會因為補助企業(yè)而享有資金的所有權(quán)，而企業(yè)不需要償還資金，這同政府進行采購和借貨、所有者進行投資的經(jīng)濟活動是不一樣的。資金的直接取得是指企業(yè)直接從政府獲得貨幣性資產(chǎn)或者非貨幣資產(chǎn)，獲得經(jīng)濟效益，比如稅后返還以及先征后返的形式。如果直接減免稅款或者出口退稅，就不屬于直接獲得財政資金的范圍，因為沒有涉及到轉(zhuǎn)移的資金支持。在實際操作中，稅收補助的形式不同，它們的會計處理方式也是不同的。

根據(jù)《企業(yè)會計準則》，政府補助指的是政府無償補助給企業(yè)貨幣資產(chǎn)以及非貨幣資產(chǎn)，但是不包括政府作為企業(yè)所有者所投資的資本，實際上就是政府在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于特殊因素可能造成損失而給予的財政性資金補助。

另外，對政府補助進行確認的時候，需要根據(jù)政府補助的相關(guān)規(guī)定進行確認。政府補助包括資產(chǎn)補助和收益補助。資產(chǎn)補助是指企業(yè)取得政府補助，屬于遞延損益，形成長期資產(chǎn)的政府補助。在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，進行平均分配，分次計入各期損益。該資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前，應該還沒有分配的遞延損益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益。收益補助是指用于補償企業(yè)后期的損失以及其他相關(guān)費用，在取得補助時，確認為遞延損益，在費用確認期間計入當期損益，當用于補償企業(yè)的損失費用以及相關(guān)費用時，計入當期損益。

三、結(jié)語

總之，當企業(yè)接受財政扶持資金的時候，應該首先考慮是否屬于不征收收入，然后進行稅務(wù)處理。對于應該并入納稅所得額的財政性資金，應該根據(jù)會計處理以及費用支出，確認是否損益，然后考慮具體的納稅調(diào)整。

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