會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析

安徽新中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所 錢毅

一、會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素

影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素是多方面的，既有法律政策方面的因素，也有利益相關(guān)者以及會(huì)計(jì)環(huán)境變化等方面的因素，具體闡述如下：

(一)相關(guān)法律政策

國家的得相關(guān)法律政策對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響很大，企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)按照國家的有關(guān)規(guī)定來向國家企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)以及相關(guān)投資者進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的公開，然而由于企業(yè)的經(jīng)營管理者對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息擁有完全的知情權(quán)，而企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)以及投資者對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息并沒有一個(gè)清晰的把握。在信息不對(duì)稱的背景下，要想確保企業(yè)管理機(jī)構(gòu)以及投資者對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的知情權(quán)，必須要制定相關(guān)法律規(guī)范來保證企業(yè)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)遵循一定的原則與方法，這樣才能最大限度的保證企業(yè)的財(cái)務(wù)信息能夠被國家的有關(guān)部門以及投資者知悉。

(二)利益相關(guān)者訴求

利益相關(guān)者的訴求同樣對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇有很大的影響，企業(yè)作為一個(gè)社會(huì)組織，其與眾多的個(gè)人以及組織有著緊密聯(lián)系，例如職工、投資者、經(jīng)營者、稅收機(jī)構(gòu)等，這些人的利益訴求都會(huì)影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇。企業(yè)的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)處理辦法，其差別往往很大，有時(shí)候一些擁有信息優(yōu)勢(shì)的群體往往會(huì)利用自己的所掌握的信息而采用損害其它利益群體的會(huì)計(jì)處理方法。為了解決這種問題，就客觀上需要通過會(huì)計(jì)政策原則、方法等層面的制定來約束企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。

(三)會(huì)計(jì)環(huán)境變化

會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇也具有很大的影響，目前伴隨著企業(yè)經(jīng)營管理模式的不斷改變，企業(yè)的既有會(huì)計(jì)環(huán)境也處于一個(gè)不斷變化的狀態(tài)，這客觀上要求企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)考慮到這一因素，這樣才能做到會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)環(huán)境之間的搭配性。從這個(gè)意義上來說，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化客觀上要求會(huì)計(jì)政策與之相適應(yīng)，否則就會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)政策帶來不利影響。舉例而言，隨著技術(shù)更新速度的不斷加快，企業(yè)紛紛在固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理方面采用了加速折舊的辦法，這就是會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的重要影響。

二、會(huì)計(jì)政策選擇的基本原則

會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)遵循以下幾個(gè)方面的基本原則：一是合法性原則，即會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)遵循國家相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)政策選擇不能違法，否則這一會(huì)計(jì)政策就是無效的。二是適用性原則，即企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，如果會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)沒有考慮到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，那么按照此會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的實(shí)施就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作失去本身的意義。三是謹(jǐn)慎性原則，不同的會(huì)計(jì)政策有的激進(jìn)，有的謹(jǐn)慎，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)經(jīng)營管理中面臨的不確定性不斷增加，這客觀上要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)注意經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性的基本原則，這樣才能在風(fēng)險(xiǎn)面前做到游刃有余。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇

會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)于企業(yè)稅負(fù)有著重要的影響，這是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的最大動(dòng)力，畢竟對(duì)于所有的企業(yè)而言，盈利是其最大的經(jīng)營目的，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的背景下，企業(yè)的營收增速正在不斷放緩，因此，任何成本支出對(duì)于企業(yè)的影響也就更加彰顯，在這種背景下，企業(yè)希望通過會(huì)計(jì)政策的選擇來減少稅負(fù)是一個(gè)理智的選擇。

(一)折舊方法的具體選擇

不同的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響很大，與平均年限法相比，固定資產(chǎn)的加速折舊方法，如雙倍余額遞減法、年限總和法，這些方法會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)在固定資產(chǎn)的使用早期有所減少。加速折舊法的最典型的特點(diǎn)就是固定資產(chǎn)的前期折舊數(shù)額比較大，后期數(shù)額比較小，在其它因素不變的情況下，這導(dǎo)致企業(yè)的利潤呈現(xiàn)出前高后低的特點(diǎn)，而固定資產(chǎn)的折舊一般都在稅前扣除，有利于企業(yè)稅負(fù)的減少。雖然在后期企業(yè)的利潤的增加會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)的增加問題，但是考慮到通貨膨脹的因素，企業(yè)變相的等于減少了資金的成本。

(二)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇

存貨計(jì)價(jià)方法的不同對(duì)于稅負(fù)也有很大的影響，企業(yè)在生產(chǎn)過程中，會(huì)不斷地進(jìn)行原材料采購，而原材料的價(jià)格是隨著市場(chǎng)價(jià)格不斷波動(dòng)的，這導(dǎo)致企業(yè)的存貨價(jià)值會(huì)發(fā)生變化。如果當(dāng)原材料的成本呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)的話，那么企業(yè)就可以采用先進(jìn)先出法，那么企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)相應(yīng)的降低。如果原材料價(jià)格的波動(dòng)比較劇烈的話，那么企業(yè)可以采用加權(quán)平均法，這樣更能反映出企業(yè)的成本情況，從而降低企業(yè)的稅負(fù)?？傊?，企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法可以根據(jù)原材料的物價(jià)情況進(jìn)行靈活調(diào)整，這樣才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化。

(三)壞賬計(jì)提準(zhǔn)備的選擇

壞賬計(jì)提方法的不同也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生很大的影響，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不可避免，壞賬損失因此也就客觀存在，面對(duì)客觀存在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備來加以沖抵。針對(duì)壞賬損失的計(jì)提方法有直接銷轉(zhuǎn)法以及備抵法，備抵法與直接銷轉(zhuǎn)法最大的區(qū)別就是損失計(jì)入年度的不同，假如企業(yè)交納的稅收是一樣的，那么采用備抵法則可以減少當(dāng)年的納入額度，等于是獲得了一筆無息貸款，所以從這個(gè)意義上來講，企業(yè)采用備抵法能夠有效的減少企業(yè)的稅負(fù)。

總之，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇受到多方面因素的影響，在這些因素的制約下，企業(yè)要本著降低稅負(fù)的基本宗旨來進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇并不是一件簡單的事情，需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理者綜合考慮多方面的因素才能加以實(shí)現(xiàn)。

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