企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用

中國(guó)石油集團(tuán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院 劉淑新

納稅籌劃主要指的是在不違反稅法的基礎(chǔ)下，企業(yè)自行委托代理人通過(guò)從設(shè)計(jì)到稅收的注意事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一策劃和安排，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化價(jià)值，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用需要注意的問(wèn)題

(一)納稅籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地考慮

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃主要是為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而為最大化稅后利潤(rùn)而服務(wù)，最主要的表現(xiàn)在：其一，選擇降低稅負(fù)，控制稅收成本，從而將資本回收率提高；其二，納稅延遲。這兩種方式都是為了稅收支出的節(jié)約而服務(wù)。但是，在這里我們需要考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，納稅籌劃始終需要圍繞財(cái)務(wù)管理這一個(gè)總體目標(biāo)來(lái)實(shí)行。納稅籌劃主要在于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但是降低稅收負(fù)擔(dān)也不一定就能夠提高企業(yè)的收益水平。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)注重綜合的分析納稅籌劃方案，留意稅收、非稅收等各種因素，應(yīng)當(dāng)著眼于最大化經(jīng)濟(jì)利益，而不是最小化的非稅收負(fù)擔(dān)。

(二)納稅籌劃應(yīng)服從于財(cái)務(wù)決策過(guò)程

通過(guò)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)安排才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃，對(duì)于企業(yè)的籌資、經(jīng)營(yíng)等都有著直接的影響。如果納稅籌劃偏離或者脫離了企業(yè)財(cái)務(wù)決策，那么對(duì)于財(cái)務(wù)決策的可行性和科學(xué)性都會(huì)產(chǎn)生較大的影響，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策。

(三)納稅籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析

無(wú)論是哪一項(xiàng)籌劃都具備兩面性，當(dāng)實(shí)施一項(xiàng)籌劃方案時(shí)，企業(yè)就能夠獲取一定的稅收利益，當(dāng)然，在實(shí)施籌劃方案上也會(huì)付出相應(yīng)的費(fèi)用，或者是由于選擇一個(gè)方案而放棄了其余的方案，從而失去了機(jī)會(huì)收益。因此，想要獲取成功的納稅籌劃，就需要從多種稅收方案中進(jìn)行綜合考慮選擇，如此才能夠貼近企業(yè)的最終目標(biāo)——獲取效益。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理籌資過(guò)程中納稅籌劃的應(yīng)用

(一)選擇債務(wù)資金與權(quán)益資金

在企業(yè)融資中主要有權(quán)益融資和負(fù)債融資兩種方式，但是都存在自身的利與弊。根據(jù)法律中提出的相關(guān)規(guī)定，負(fù)債的成本作為費(fèi)用項(xiàng)目的時(shí)候，可以在所得稅之前進(jìn)行扣除，對(duì)于抵稅、沖減所得稅的稅基也具備一定的作用。而權(quán)益資金則不可以作為費(fèi)用項(xiàng)目列支，需要在稅后盈余當(dāng)中進(jìn)行支付。因此，從企業(yè)自身的納稅籌劃來(lái)看，負(fù)債籌資更為有利。

(二)融資租賃的利用

融資租賃是企業(yè)負(fù)債籌資當(dāng)中非常有效的方式。融資租賃不僅可以將企業(yè)所需的固定資產(chǎn)加以解決，并且由于可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，能夠?qū)⒊杀举M(fèi)用加大，將企業(yè)納稅的基數(shù)減少，并且按照規(guī)定，支付的租金可以在所得稅之前進(jìn)行扣除，納稅基數(shù)也能夠得到進(jìn)一步的減少。因此，我們能夠非常明顯的看到采用融資租賃的避稅作用。所以，在現(xiàn)代化的企業(yè)理財(cái)當(dāng)中，融資租賃是有效的手段之一。

(三)籌資渠道的選擇

根據(jù)相關(guān)的法律條例，同是負(fù)債融資，向金融機(jī)構(gòu)借款，利息支出發(fā)生可以在所得稅之前全額的扣除；如果是向個(gè)人的舉債或者是向其他單位舉債，在某些條件之下，發(fā)生的利息支出有可能在所得稅之前予以扣除；如果納稅企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，那么超過(guò)的利息支出，就不允許在稅前扣除。因此，正確的選擇籌資渠道，也有利于企業(yè)納稅籌劃管理。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理經(jīng)營(yíng)中納稅籌劃的應(yīng)用

(一)選擇存貨計(jì)價(jià)方法

當(dāng)企業(yè)所需的材料價(jià)格一直持續(xù)走低，就可以在計(jì)價(jià)當(dāng)中采取先進(jìn)先出的方式；如果材料的價(jià)格處于上下波動(dòng)不定的狀態(tài)，計(jì)價(jià)就需要選擇移動(dòng)加權(quán)平均或者加權(quán)平均的方式，避免利潤(rùn)受到成本波動(dòng)的影響。

(二)選擇收入結(jié)算方式

結(jié)算方式不同，企業(yè)的銷(xiāo)售收入也會(huì)隨著納稅的時(shí)間以及收入的確認(rèn)而出現(xiàn)變化。銷(xiāo)售貨物時(shí)直接收款，就需在貨款收到，并且交給買(mǎi)方提貨單的當(dāng)天作為收入確認(rèn)的時(shí)間；銷(xiāo)售貨物托收承付收入確認(rèn)的時(shí)間是貨物發(fā)出并且托收手續(xù)辦理完畢的當(dāng)天；銷(xiāo)售貨物時(shí)賒銷(xiāo)和分期收款的收入確認(rèn)時(shí)間主要是依據(jù)合同當(dāng)中約定的時(shí)間。選擇銷(xiāo)售結(jié)算的方式，企業(yè)可以對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間予以調(diào)整，將收入的歸屬年度加以籌劃，進(jìn)而滿足企業(yè)延緩交稅的目的。

(三)選擇費(fèi)用列支

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，對(duì)于當(dāng)期費(fèi)用要盡可能及時(shí)地列支，將可能會(huì)發(fā)生的損失預(yù)計(jì)出來(lái)，一般采取預(yù)提方式入賬，將成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)期盡可能的縮短，從而達(dá)到少繳所得稅、延遲繳納所得稅的時(shí)間，從而滿足企業(yè)利益最大化的目的。

總之，做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的納稅籌劃工作是企業(yè)每一位財(cái)務(wù)管理人員需要考慮的事情。也只有做好企業(yè)納稅籌劃，才能夠讓企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，讓企業(yè)走上健康、持續(xù)的發(fā)展道路。

[1]尹彥力.也談增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃[J].會(huì)計(jì)之友,2010

[2]吳婷,林朝陽(yáng).新增值稅規(guī)定對(duì)納稅籌劃的影響[J].會(huì)計(jì)之友,2010