營業(yè)稅改征增值稅對物流業(yè)的影響及對策

眉山同盛物流有限責(zé)任公司 王全英

1 物流業(yè)對實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅的需求分析

1.1 物流業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)

首先，物流業(yè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。現(xiàn)代物流是將供應(yīng)、采購、生產(chǎn)制造、批發(fā)零售直到消費(fèi)之前各環(huán)節(jié)集成為一個系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)性和環(huán)節(jié)間的配套服務(wù)。主要包括以下幾個業(yè)務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)，儲運(yùn)業(yè)，通運(yùn)業(yè)以及裝卸配送業(yè)。物流業(yè)是一個多種經(jīng)濟(jì)活動的集合體。并且物流企業(yè)對于其他的行業(yè)的發(fā)展具有很強(qiáng)的依賴性。一方面物流企業(yè)是生產(chǎn)經(jīng)營活動的中間環(huán)節(jié)，其他行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果將嚴(yán)重影響物流業(yè)；另一方面物流企業(yè)受到國家宏觀經(jīng)濟(jì)的影響和上游原料的影響，特別是汽、柴油價格波動將嚴(yán)重影響物流企業(yè)的發(fā)展。

其次，物流業(yè)的發(fā)展離不開必要的設(shè)備，且設(shè)備購置費(fèi)用所占的比重比較大。物流企業(yè)需要前期的投入比較大，且經(jīng)營周期較長。物流企業(yè)在前期進(jìn)行的資金投入，主要集中在以下幾個方面：購置設(shè)備(包括運(yùn)輸車輛，飛機(jī)，船舶等運(yùn)輸設(shè)備)和建立相應(yīng)的輔助基地(包括停車場，飛機(jī)場，港口以及貨物存儲倉庫)。物流業(yè)需要大量人員參與，但是人工費(fèi)屬于無法抵扣稅額，導(dǎo)致人工費(fèi)占支出金額較大的比例。由于物流企業(yè)的稅務(wù)居高不下，過重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)已經(jīng)嚴(yán)重影響了物流企業(yè)的發(fā)展。

1.2 物流業(yè)在繳納稅款方面存在的問題

一方面，物流業(yè)在繳納營業(yè)稅的過程中，比較突出的問題是重復(fù)繳納稅款的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。首先，對于物流企業(yè)而言，其在進(jìn)行交易過程時，對于某些購進(jìn)的貨物已經(jīng)繳納稅款。但是營業(yè)稅是根據(jù)營業(yè)額的多少來進(jìn)行稅務(wù)的扣除，導(dǎo)致了物流企業(yè)每進(jìn)行一筆業(yè)務(wù)都要進(jìn)行兩次稅款的繳納。其次，對于物流企業(yè)而言其前期投入的大量資金中，只有原材料和設(shè)備可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，對于那些物流輔助設(shè)備，固定資產(chǎn)和早期購置的設(shè)備以及人力費(fèi)都不能夠作為原材料進(jìn)行抵扣，造成了營業(yè)稅與增值稅的重復(fù)繳納。最后，隨著物流產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量也隨之不斷地增加，大量的業(yè)務(wù)需要交給專業(yè)的分包公司完成。分包企業(yè)和承包企業(yè)在某些方面存在比較嚴(yán)重的重復(fù)繳納稅款現(xiàn)象，主要是指貨物的入庫存儲和租賃倉庫等服務(wù)環(huán)節(jié)。

另一方面，物流業(yè)采用的運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)兩種不同的稅目進(jìn)行納稅，造成了稅負(fù)的不公平。目前我國將物流業(yè)歸屬為運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)兩個納稅科目，分別進(jìn)行納稅。運(yùn)輸，搬運(yùn)，裝卸，配送等屬于交通運(yùn)輸業(yè)，采取3%的稅率繳納營業(yè)稅。倉儲，貨代，租賃等業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)的范疇，應(yīng)該采取8%的稅率繳納營業(yè)稅。

2 營業(yè)稅改征增值稅對于物流業(yè)的影響

2.1 營業(yè)稅改征增值稅對于物流企業(yè)的有利影響

(1)營業(yè)稅改征增值稅，可以有效地避免重復(fù)繳納稅款的現(xiàn)象。雖然營業(yè)稅的稅率要比增值稅率低，但是營業(yè)稅是針對所有的營業(yè)額，增值稅只是針對增值的部分。營改增有效地降低了物流企業(yè)最終繳納的稅款。采取營業(yè)稅改增值稅的納稅政策有利于實(shí)現(xiàn)稅款的公平性，因?yàn)樵鲋刀愔皇轻槍υ鲋档呢浛钸M(jìn)行繳納，而營業(yè)稅改征增值稅大大地降低了企業(yè)的稅款，特別是對于大型的倉儲類的物流企業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

(2)營業(yè)稅改征增值稅，促進(jìn)了物流業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。主要是因?yàn)樵跔I業(yè)稅改征增值稅之前，企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，多數(shù)物流企業(yè)都傾向于內(nèi)部企業(yè)提供服務(wù)，不利于產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅后，由于存在著大量的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有效地避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象。許多物流公司將自己的業(yè)務(wù)承包給專業(yè)的分包公司，不僅有利于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的專業(yè)化，也促進(jìn)了企業(yè)的做大做強(qiáng)。

(3)營業(yè)稅改征增值稅，給小規(guī)模的物流企業(yè)的發(fā)展帶來了良好的機(jī)遇。營業(yè)稅改征增值稅將稅率由原來的3%或者5%的含稅稅率，下調(diào)為3%的不含稅的稅率。大大地降低了小型物流企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了小型物流企業(yè)的核心競爭力。

2.2 營業(yè)稅改征增值稅對于物流業(yè)的不利影響

(1)增加了企業(yè)的稅負(fù)，造成了物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)過重。主要原因大致如下：首先，營業(yè)稅改征增值稅，提高了企業(yè)的稅率。其次，對于運(yùn)輸業(yè)而言,人力費(fèi)，燃料費(fèi)，倉庫租賃費(fèi)，人工費(fèi)等涉及大量的金額，且都不可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。加之進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣必須具有專門的發(fā)票，造成了實(shí)際可以進(jìn)行抵扣的稅款比較少。最后，營業(yè)稅改征增值稅中指出，只對新購置的設(shè)備進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。事實(shí)上物流企業(yè)的設(shè)備使用期限比較長，大多數(shù)物流企業(yè)的設(shè)備，短期不需要進(jìn)行更新，只需要進(jìn)行設(shè)備的維護(hù)。這樣的規(guī)定對于物流業(yè)的固定資產(chǎn)的抵扣比較少，造成了企業(yè)的成本費(fèi)用比較高。如果將這部分稅款轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者的身上，就會造成運(yùn)輸費(fèi)用的上漲和物品價額的升高，將嚴(yán)重削弱企業(yè)的核心競爭力。

(2)稅目設(shè)置的不合理，不利于物流企業(yè)的一體化運(yùn)作。營業(yè)稅改征增值稅，只是將營改增之前的“交通運(yùn)輸業(yè)”和“服務(wù)業(yè)”稅目，改為“交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)”和“物流輔助服務(wù)”。仍為兩個稅目進(jìn)行分別納稅，并且采用不同的稅率進(jìn)行納稅，分別為11%與6%。特別是隨著近幾年電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，越來越多的消費(fèi)者選擇網(wǎng)上購物?？爝f業(yè)務(wù)也隨之興起，但是目前對于快遞業(yè)務(wù)的歸屬并沒有明確的界定，造成了同一行業(yè)納稅比率不同，嚴(yán)重影響了稅收的公平性。并且對于實(shí)際稅收而言，很難進(jìn)行交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)的區(qū)分，給稅款的征收帶來了較大困難。

3 優(yōu)化營業(yè)稅改征增值稅的對策

3.1 增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)

一方面，要擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍。特別是要將物流業(yè)中涉及較多的人力費(fèi)，燃料費(fèi)，倉庫租賃費(fèi)以及保險費(fèi)，納入進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍。并且要開據(jù)專用的增值稅發(fā)票，以方便進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣和會計(jì)信息的核算。另一方面，由于大型的物流企業(yè)的設(shè)備采購已經(jīng)比較全面，并且設(shè)備更新周期較長。為了減輕大型物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)在納稅方面的公平性，對于固定資產(chǎn)可以采取折舊金額作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。這樣可以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有利于物流企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)的創(chuàng)新，最終實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)的現(xiàn)代化。

3.2 合理稅目的設(shè)置，促進(jìn)物流企業(yè)的一體化運(yùn)作

由于物流業(yè)中不僅涉及到交通運(yùn)輸業(yè)也涉及了服務(wù)業(yè)，但是在日常的運(yùn)作中很難將其進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分。不僅不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款的征收，也容易造成企業(yè)重復(fù)繳納稅款。因此，最好將物流業(yè)中涉及的交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，采用統(tǒng)一的稅率比如6%進(jìn)行稅款的征收。統(tǒng)一的稅率促使企業(yè)將更多的業(yè)務(wù)交給專業(yè)的分包公司完成，這樣可以使不同的物流企業(yè)分工更加明確，有利于整個物流業(yè)的一體化運(yùn)作。對于快遞業(yè)務(wù)也要進(jìn)行明確的歸屬，采用統(tǒng)一的稅率。

3.3 對于物流業(yè)可以采用超負(fù)返還政策作為過渡政策

超負(fù)返還政策是指國家先根據(jù)原有的物流企業(yè)的稅率作為稅負(fù)基準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行稅款的繳納。如果企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況小于稅負(fù)基準(zhǔn)，則按照企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行稅款的繳納。如果企業(yè)的經(jīng)營狀況較好，需要繳納稅負(fù)高于稅負(fù)基準(zhǔn)，則按照稅負(fù)基準(zhǔn)進(jìn)行繳納。這種超負(fù)返還政策對于物流業(yè)的發(fā)展具有重大的意義。一方面，在很大程度上減輕了物流業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)；另一方面，可以協(xié)調(diào)新、老物流企業(yè)稅務(wù)的不一致性，促進(jìn)稅務(wù)的公平性。

4 結(jié)語

物流業(yè)是一個關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅，對于促進(jìn)物流業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展和完善稅務(wù)的征收具有重要的意義，但是目前營改增在物流企業(yè)的實(shí)施效果并不理想，甚至出現(xiàn)了稅款不降低反而增加的現(xiàn)象。這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合物流業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，對現(xiàn)行的體制進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以促進(jìn)物流業(yè)的健康持續(xù)的發(fā)展。

[1] 陳丹,胡子平,石雨鑫.對營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的影響分析[J].商業(yè)會計(jì),2012(15).

[2] 李丹.運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅的涉稅調(diào)整和財(cái)務(wù)影響分析[J].財(cái)會月刊,2011(5).

[3] 金國平.物流行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅建議采取超稅負(fù)返還過渡政策[J].交通財(cái)會,2012.