企業(yè)內(nèi)部審計過程中風(fēng)險的規(guī)避策略探析

侯欣

【摘 要】本文將圍繞企業(yè)內(nèi)部審計過程中產(chǎn)生的風(fēng)險進行詳細的分析與討論，主要探討了這些內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，然后基于這些原因提出了一些應(yīng)對性的規(guī)避策略，以期能夠為我國企業(yè)提供較為全面、科學(xué)、可行的風(fēng)險規(guī)避措施，提高企業(yè)在日益復(fù)雜多元化的市場環(huán)境中持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展下去。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計；風(fēng)險；成因；規(guī)避策略

隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國企業(yè)經(jīng)營方式發(fā)生了巨大的變化，其中，企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨著越來越多的風(fēng)險，已經(jīng)從傳統(tǒng)的審計模式走向以風(fēng)險作為主要導(dǎo)向的市場化審計模式。在這其中，由于受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，企業(yè)遭遇的內(nèi)部審計風(fēng)險越來越大，審計環(huán)境日益變得復(fù)雜化和多元化，而我國市場經(jīng)濟環(huán)境又不夠成熟，市場經(jīng)濟體制不夠完善，這些都給企業(yè)增加了內(nèi)部審計風(fēng)險的可能性。因此，在當(dāng)前形勢下，企業(yè)如何規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險，最大限度的提高審計工作質(zhì)量，已經(jīng)成為了企業(yè)當(dāng)前最為重要的課題之一，它可以有效促進企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的順利開展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)涵及其特征

作為一種業(yè)務(wù)風(fēng)險和職業(yè)風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是指審計人員的審計結(jié)果與事實之間的誤差大小，其產(chǎn)生的主體就是內(nèi)部審計組織或?qū)徲嬋藛T。一般來說，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險包含了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。所謂固有風(fēng)險就是指由于被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和會計核算工作本身的不足而形成的審計風(fēng)險。而控制風(fēng)險是指由于被審單位內(nèi)部控制制度不夠健全完善而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。當(dāng)然，有時也會在進行修正的時候形成一種修正風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險與其他的審計風(fēng)險一樣，具有自身的特征，主要具有五個方面的特征：（1）客觀性。內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，這主要是由內(nèi)部審計中的固定風(fēng)險決定的。只要被審計企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和自身駕馭能力有固定風(fēng)險存在，就有可能產(chǎn)生重大錯報或漏報等情況，同時，其中的審計原則和方法等也有一定的審計風(fēng)險存在。（2）特殊性。企業(yè)內(nèi)部審計工作本身具有一定的特殊性，這就造成了內(nèi)部審計風(fēng)險也具有一定的特殊性。這是因為企業(yè)內(nèi)部審計的部門不能進行主動審計的選擇，即使企業(yè)內(nèi)部的控制制度不健全或者經(jīng)營管理思想不夠科學(xué)，內(nèi)部審計部門仍然要按照相關(guān)要求完成審計任務(wù)，出具審計報告。這其中顯然存在著審計結(jié)論與被審計企業(yè)之間的差距拉大，使得企業(yè)內(nèi)部審計工作必然面臨著較大的風(fēng)險。（3）隱蔽性。企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的判斷主要依靠執(zhí)業(yè)判斷，而每一個企業(yè)對于自身內(nèi)部的審計風(fēng)險重視程度不一，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)也不齊，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層認(rèn)為，只要內(nèi)部財務(wù)狀況良好，經(jīng)營順利開展下去，就不會有內(nèi)部審計風(fēng)險。這樣的話，企業(yè)內(nèi)部如果發(fā)生了一些審計錯誤，就會處于隱蔽階段，它主要是由于審計責(zé)任產(chǎn)生的，一旦審計人員出現(xiàn)錯誤而被追責(zé)，這才可能為隱蔽性風(fēng)險進行顯化提供條件。（4）持久性。企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險在每一個審計項目和審計過程中都存在著審計風(fēng)險，它貫穿于企業(yè)內(nèi)部審計的各個階段，即使是審計工作結(jié)束了，也要有后續(xù)的審計工作，主要是對被審計企業(yè)具體實施了審計意見以后的工作進行后續(xù)的審計，及時督促其發(fā)現(xiàn)錯誤并糾正。當(dāng)然，這個過程中還要了解審計意見的被執(zhí)行情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題就及時采取應(yīng)對措施，從而更好地確保審計效果。（5）可控性。雖然說企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，也具有普遍性、持久性和隱蔽性。但是，并不是說它是不可控的。事實上，所有審計項目和審計過程中的環(huán)節(jié)存在的內(nèi)部審計風(fēng)險都是可以控制的。內(nèi)部審計人員可以測試下內(nèi)部控制制度的完善與否來對審計風(fēng)險進行評估，然后采取相應(yīng)的審計程序和方法來改善企業(yè)的經(jīng)營管理，盡可能的減少審計風(fēng)險發(fā)生的頻率以及由此帶來的審計損失。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的形成原因及其規(guī)避策略

對于現(xiàn)代企業(yè)來說，其內(nèi)部審計工作面臨的風(fēng)險主要來自于外面的客觀因素和內(nèi)部的主觀因素兩個方面。從外部客觀因素來分析的話，主要是內(nèi)部審計體制不完善，內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式未能有效保證其組織上和業(yè)務(wù)上的獨立性，內(nèi)部審計所處的審計環(huán)境不佳，由內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險，內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全引發(fā)的風(fēng)險等。從內(nèi)部主觀因素來分析的話，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險主要來自于內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)不合理、素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部審計人員選用的審計程序和方法不得當(dāng)，內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不完善等。那么，我們就要認(rèn)真分析這些內(nèi)部審計風(fēng)險導(dǎo)致的內(nèi)外部因素，然后再有針對性的采取規(guī)避策略來有效防范各種內(nèi)部審計工作的風(fēng)險。具體規(guī)避策略如下：（1）培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的高素質(zhì)。對于企業(yè)內(nèi)部審計工作來說，有著一支高素質(zhì)的專業(yè)審計隊伍是核心所在，它是提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的有效措施之一。因此，我們應(yīng)該加強內(nèi)審人員的思想政治和職業(yè)道德教育，建立、完善和嚴(yán)格實行內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度，要加大對內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，重視后續(xù)教育，要通過審計實際工作的磨煉積累經(jīng)驗，提高執(zhí)業(yè)水平，從而不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)，有效降低內(nèi)審風(fēng)險。（2）使用內(nèi)部審計先進技術(shù)和方法。在當(dāng)前日益復(fù)雜化的國際國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法顯然不能適應(yīng)時代的發(fā)展需求，我們應(yīng)該實現(xiàn)由傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)向現(xiàn)代化的風(fēng)險基礎(chǔ)審計。這就需要企業(yè)大力推廣、采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險，還要采用信息化管理模式，讓內(nèi)部審計人員掌握必要的計算機知識和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能夠使用最先進、科學(xué)的審計技術(shù)和方法。（3）設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，保持內(nèi)部審計工作的相對獨立性。應(yīng)該來說，企業(yè)的內(nèi)部審計工作中的風(fēng)險防范與規(guī)避的前提條件應(yīng)該是保證內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)審人員的獨立性與權(quán)威性，其中的獨立性就是說要求內(nèi)部審計人員能夠提出公平、公正的內(nèi)審意見，這是實質(zhì)上的獨立。而形式上的獨立則是指內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該在企業(yè)的組織內(nèi)部有著較高的地位，內(nèi)部審計人員可以得到高層的認(rèn)可和支持，從而使得內(nèi)部審計工作能夠確定審計重點，完成審計報告，并能夠給予企業(yè)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計意見指導(dǎo)。（4）為企業(yè)提供一個良好的內(nèi)部審計環(huán)境。這就是說企業(yè)能夠在良好的微觀環(huán)境下進行內(nèi)部審計工作，這是做好內(nèi)部審計工作的重要保障。具體來說，企業(yè)應(yīng)該高度重視內(nèi)部審計工作，支持內(nèi)部審計機構(gòu)依法履行職責(zé)，對審計工作提出具體意見和建議，高度重視內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，建立和健全內(nèi)審專業(yè)化人才隊伍建設(shè)機制，培養(yǎng)出具有多種專業(yè)技能的高層次、復(fù)合型內(nèi)部審計人才。加強內(nèi)控制度建設(shè)，它是防范風(fēng)險、實現(xiàn)自我約束、自我調(diào)節(jié)和規(guī)范管理的重要手段，才能有效地控制審計風(fēng)險。此外，企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，盡早確立內(nèi)部審計在國家層面上的法律地位，使內(nèi)審人員有法可依、有章可循，從而推動企業(yè)內(nèi)部審計工作走上依法審計的道路。

三、結(jié)語

總之，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，但是，它也是可控的。我們要認(rèn)真分析導(dǎo)致這些內(nèi)部審計風(fēng)險的因素所在，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際情況提出一些積極的應(yīng)對措施。比如說，我們應(yīng)該牢固樹立內(nèi)部審計風(fēng)險意識，加強內(nèi)部審計的法制建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，執(zhí)行科學(xué)合理的審計工作程序，正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟效益的關(guān)系，開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計等，從而切實提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的地位，不斷增強其獨立性，讓內(nèi)部審計人員使用新思維和新視角來實現(xiàn)自我完善和自我發(fā)展，從而進一步推動企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利實施，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與水平。

參 考 文 獻

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