商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃綜合探析

羅栩

摘 要 在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，同時(shí)也是企業(yè)的一項(xiàng)基本義務(wù)。商貿(mào)企業(yè)由于其直接面向最終消費(fèi)者的特點(diǎn)，其資金流動(dòng)更加頻繁和明顯，如何合理設(shè)計(jì)資金渠道，籌劃稅收方案能夠大幅減少企業(yè)納稅成本。本文就此問(wèn)題，結(jié)合商貿(mào)企業(yè)納稅的特點(diǎn)和案例展開(kāi)分析，尋求當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下合法合理的納稅辦法。

關(guān)鍵詞 商貿(mào)企業(yè) 納稅籌劃 案例探析

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、納稅籌劃的基本理論

（一）納稅籌劃的基本概念。

納稅籌劃是一門(mén)涉及稅法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等多門(mén)學(xué)科知識(shí)的新型現(xiàn)代邊緣學(xué)科。所謂納稅籌劃就是合理合法的減少稅收成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。嚴(yán)格上講，納稅籌劃是指納稅人依據(jù)稅法的要求，在履行納稅義務(wù)的前提下，在既定的稅制框架內(nèi)合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、投資、融資等活動(dòng)。目的在于在不違背稅法的前提下盡可能的降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)納稅人的利益最大化以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)。

納稅籌劃的特點(diǎn)是合法性和目的性。合法性是指企業(yè)納稅籌劃只能在稅法許可下進(jìn)行，它是納稅籌劃的基本前提。目的性是指企業(yè)通過(guò)納稅籌劃來(lái)節(jié)約納稅成本，從而減輕企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)在納稅時(shí)為了盡可能的節(jié)約成本，其行為有可能行走在稅法的邊緣，以致造成一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而納稅籌劃的目標(biāo)就是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的平衡與統(tǒng)一。

（三）商貿(mào)企業(yè)納稅優(yōu)惠政策。

商貿(mào)企業(yè)即為商業(yè)零售企業(yè)，是指設(shè)有商品營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、柜臺(tái)，不自產(chǎn)商品、直接面向最終消費(fèi)者的商業(yè)零售企業(yè)。與商貿(mào)企業(yè)有關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括免稅項(xiàng)目、零稅率項(xiàng)目、稅收返還優(yōu)惠等。具體如增值稅條例、實(shí)施細(xì)則的規(guī)定及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局[1994]財(cái)稅字第071號(hào)文件，為了保證“菜籃子”商品的市場(chǎng)供應(yīng)，穩(wěn)定市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)國(guó)有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可在一定時(shí)期內(nèi)采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財(cái)政返還給企業(yè)的辦法。企業(yè)財(cái)稅人員必須對(duì)于國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)有明確的了解，特別是對(duì)于優(yōu)惠政策有相當(dāng)?shù)陌盐眨拍苁辜{稅籌劃有章可循。

二、納稅籌劃的意義

（一）有利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

商貿(mào)企業(yè)通過(guò)納稅籌劃制定若干合法合理的納稅方案，選擇成本相對(duì)較低的方案，可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，避免交“冤枉稅”，進(jìn)而可以增加商貿(mào)企業(yè)的可支配資金，為商貿(mào)企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供強(qiáng)有力的支持，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。與此同時(shí)，由于當(dāng)前我國(guó)的稅法制度還不夠完善，市場(chǎng)機(jī)制仍處于探索發(fā)展的階段，稅法的漏洞，有可能被人利用。企業(yè)若有不慎，有可能陷入稅法漏洞的陷阱中，造成大量不必要的損失。稅收籌劃可為商貿(mào)企業(yè)找到資金收支的最佳途徑，讓企業(yè)對(duì)稅收有著更加清晰的認(rèn)識(shí)。

（二）有利于企業(yè)減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)中，由于各種不可控制或者不可預(yù)料因素存在，使企業(yè)通過(guò)納稅籌劃得到的實(shí)際收益與預(yù)計(jì)收益不一致，從而導(dǎo)致收益的不確定性。納稅籌劃經(jīng)常行走在稅法的邊緣，這必然存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，詳細(xì)考慮影響稅收的諸多因素，制定合理的方案，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）有利于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

納稅籌劃過(guò)程，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

（四）有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利益的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利益最大的行業(yè)。所以商貿(mào)企業(yè)資本的流向?qū)嶋H代表著資源在整個(gè)社會(huì)市場(chǎng)中的分配。商貿(mào)企業(yè)通過(guò)專業(yè)的納稅籌劃，充分考慮稅收的影響，節(jié)約稅收成本，可使納稅人的利益最大化。而且資本向規(guī)模較大，資金較多的企業(yè)的流動(dòng)也就促進(jìn)了社會(huì)資源的最優(yōu)配置。

三、企業(yè)納稅籌劃實(shí)施辦法及案例分析

（一）納稅籌劃遵循的原則。

1、整體優(yōu)化原則。

納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，應(yīng)該始終把實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化作為根本的最終目標(biāo)。納稅籌劃不能僅考慮當(dāng)前稅額上的節(jié)約，更不能只看到眼前，而應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，從企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略高度來(lái)看待問(wèn)題，從而真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期整體的利益。

2、事前籌劃原則。

企業(yè)納稅籌劃必須在事前進(jìn)行，否則企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦開(kāi)始，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，企業(yè)就必須為此承擔(dān)責(zé)任，按照此前的資金鏈條來(lái)運(yùn)轉(zhuǎn)，沒(méi)法從中間斷裂。此時(shí)要作任何籌劃都是徒勞的，因?yàn)闆](méi)有完整系統(tǒng)的規(guī)劃，便經(jīng)不起稅檢部門(mén)的核查，那么一切便是徒勞。

3、利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則。

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，會(huì)不可避免的涉及到與企業(yè)有利害關(guān)系的各方面利益，如投資人、國(guó)家、客戶等。納稅籌劃必須兼顧這些方面，若不能協(xié)調(diào)好這些關(guān)系，必然損害公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）納稅籌劃的具體措施。

1、提高籌劃人員的素質(zhì)。

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門(mén)合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個(gè)人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對(duì)稅務(wù)籌劃提出更多的要求。

2、評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對(duì)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并明確責(zé)任人，這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。在這一過(guò)程中，商貿(mào)企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為，哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問(wèn)題，這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰(shuí)，誰(shuí)將對(duì)控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查，目的就是要消除隱藏在過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即糾正。

3、充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。

國(guó)家稅收優(yōu)惠政策為商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃提供了前提條件。這些優(yōu)惠政策為商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃、尋求最佳節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，均按15%征收所得稅，這就促使商貿(mào)企業(yè)自主創(chuàng)新，設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，使用新技術(shù)，從而既符合國(guó)家發(fā)展的需要，又符合新稅法的立法精神。

例如：商貿(mào)企業(yè)的三新研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按照國(guó)家規(guī)定，凡當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)超過(guò)10%（包含10%）的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，允許按照其發(fā)生金額50%，直接抵免當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。對(duì)于這個(gè)政策，會(huì)計(jì)人員一定要精心計(jì)算，計(jì)劃安排研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支出，爭(zhēng)取享受優(yōu)惠政策。

4、合理設(shè)置企業(yè)機(jī)構(gòu)，巧妙利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法。

不同組織形式設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的稅法規(guī)定不同。商貿(mào)企業(yè)有設(shè)立分公司與子公司兩種選擇，在我國(guó)境內(nèi)不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)匯總稅額。分公司不具備法人資格，需要與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。而子公司具備法人資格只能單獨(dú)申報(bào)納稅。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可考慮設(shè)立分公司。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)初期企業(yè)虧損的可能性相對(duì)較大，那么通過(guò)合并納稅就可以適當(dāng)減少一些企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)逐漸走向正規(guī)化并擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模之后，可考慮設(shè)立子公司，享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，如減免稅、退稅等，而分公司則無(wú)權(quán)享受?chē)?guó)家賦予的稅收優(yōu)惠待遇。

例如某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額250萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率，但該商貿(mào)企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為38.25元（即250x17%-250x 17%X10%）。如果將該商貿(mào)企業(yè)分設(shè)兩個(gè)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，若一分為二后的兩個(gè)單位+售額（含稅）分別為150萬(wàn)元和142.5萬(wàn)元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用4%的征收率，這種情況下，兩個(gè)單位只需繳納增值稅11.25萬(wàn)元[即292.5鰨？ +4%）x4%].顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，較一般納稅人減輕稅負(fù)27萬(wàn)元（即38.25-11.25）。

可見(jiàn)，只要采取合理的納稅籌劃辦法，分別從人員素質(zhì)，前期籌劃，后期實(shí)施上嚴(yán)格辦理，就能夠很大程度上減輕商貿(mào)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)輕裝上陣，為企業(yè)贏得更多的拓展資金和發(fā)展機(jī)會(huì)。□

（作者：四川志宇機(jī)電設(shè)備有限公司財(cái)務(wù)部，會(huì)計(jì)師，大專文化， 畢業(yè)于西南師范大學(xué)歷史系旅游專業(yè)）

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