資源稅改革思路初探

蔡依進(jìn)

摘 要：資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅自然資源的單位和個人課征的一種稅，該稅種屬于對自然資源占用課稅的范疇。資源稅的征收是為保護(hù)國有資源，促進(jìn)國有資源合理開發(fā)和有效利用，調(diào)節(jié)收入級差?，F(xiàn)行資源稅改革對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響，但資源稅的征收范圍及征收程度等存在很多不合理的因素，以及資源稅財政劃分等問題遠(yuǎn)未能達(dá)到資源稅征收的目地，資源稅的進(jìn)一步改革成為勢在必行的趨勢。

關(guān)鍵詞：資源稅；資源保護(hù)；經(jīng)濟(jì)影響；稅改對策

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.07.33 文章編號：1672-3309（2013）07-74-02

一、資源稅改革中存在的主要問題

（一）稅費(fèi)并存問題

我國現(xiàn)行的資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)實(shí)際上是礦區(qū)使用費(fèi)的不同表現(xiàn)形式。前者屬于從量征收的礦區(qū)使用費(fèi)，后者屬于從價征收的礦區(qū)使用費(fèi)，實(shí)際上是在重復(fù)征收礦區(qū)使用費(fèi)，盡管目前資源稅對企業(yè)而言稅負(fù)不高，但依托性的各項(xiàng)收費(fèi)，卻成為企業(yè)的沉重包袱。稅費(fèi)并存具有以下弊端：（1）稅費(fèi)重復(fù)征收，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。（2）計稅依據(jù)不一致，企業(yè)核算工作量加大。（3）管理體制分割，企業(yè)協(xié)調(diào)難度較大。（4）不符合國際慣例，不利于外資的進(jìn)入。（5）稅制不統(tǒng)一，不利于企業(yè)公平競爭。

（二）資源稅財政劃分問題

資源稅是共享稅，不同的資源征得的資源稅分屬于地方財政或者中央財政?，F(xiàn)行分稅制體制下，除海洋石油資源稅收入歸屬中央財政外，其他應(yīng)稅資源稅收入全部歸屬地方財政，該稅種更趨于地方稅。

稅權(quán)與財權(quán)的不匹配削弱了資源稅作用的發(fā)揮。資源稅屬于地方稅，而就其立法、解釋及修改等權(quán)卻集中在中央，對于中央政府制定的資源保護(hù)的政策，地方政府礙于自身利益而未得以全面貫徹執(zhí)行，以致資源稅在執(zhí)行操作環(huán)節(jié)對資源約束效力低于預(yù)期值。部分地方政府為了眼前的利益，過度開發(fā)資源，以致資源重大浪費(fèi)、環(huán)境不斷惡化和安全事故不斷出現(xiàn)。

二、資源稅改革對經(jīng)濟(jì)的有利影響

（一）提高地方財政收支水平

1、提高地方財政收入。以新疆為例，目前新疆資源稅涉及11個地州市、33個縣市。自治區(qū)財政廳測算，資源稅的改革可使新疆財政每年增加40-50億元，資源稅改革增加新疆地方財力收入效應(yīng)逐步顯現(xiàn)。

2、利于改善民生。隨著地方財政收入的增長，地方政府用于民生方面的財政支出也會隨之增長。以新疆為例，2011 年，新疆資源稅同比增收 33 億多元。數(shù)據(jù)顯示，2010年新疆對于各項(xiàng)民生支出的財政投入比例都有明顯提高，比如教育投入增長31.8%，社會保障支出增長29.1%，保障性住房支出增長最快，達(dá)到170.9%，占總財政支出比重提高了約10個百分點(diǎn)。

（二）促進(jìn)資源合理開發(fā)與保護(hù)

1、有助于提高資源產(chǎn)品的價值水平。長期以來，我國資源產(chǎn)品的稀缺性和有償性得不到真正體現(xiàn)，造成資源浪費(fèi)和過度開采。而資源稅的從價開征，不僅可以體現(xiàn)資源的市場價值，有助于資源本身的合理開發(fā)利用，也有助于調(diào)節(jié)企業(yè)、個人的投資方向。以能源為例，資源稅的開征大大提高了傳統(tǒng)煤炭、石油采掘行業(yè)的門檻，而中西部地區(qū)擁有豐富的新能源產(chǎn)業(yè)，因此可以引導(dǎo)投資向新能源轉(zhuǎn)移。

2、有利于提高資源利用率，較少污染。國際上通行的做法是將資源稅發(fā)展為綠色生態(tài)稅收，對資源稅采用從價計征。各國資源稅征收目的基本一樣，主要是為促進(jìn)資源的有效利用和減少污染。通過征收資源稅，可以增加資源型生產(chǎn)企業(yè)的成本，提高開采效率，并利用稅收轉(zhuǎn)移補(bǔ)貼需要扶持的行業(yè)。國際經(jīng)驗(yàn)表明，征收資源稅有利于提高資源開采利用效率，取得良好的環(huán)保效益。

（三）調(diào)節(jié)我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的深度失衡

中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)深度失衡，失衡主要體現(xiàn)在三個方面：一是新興經(jīng)濟(jì)體增長過度依賴發(fā)達(dá)國家的外部需求，一旦外部需求減少，經(jīng)濟(jì)增長就會放慢；二是發(fā)展方式不可持續(xù)，最近的危機(jī)和能源價格的大幅度波動暴露出很多問題，如追逐快速發(fā)展，忽略可持續(xù)發(fā)展，能源資源過度依賴?yán)?；三是?jīng)濟(jì)社會發(fā)展失衡，東西部財富差距拉大，社會問題突出。

1、利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和擴(kuò)大內(nèi)需。資源稅改革有利于形成全國性的資源競爭利用開發(fā)體系，競爭機(jī)制的存在有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，競爭機(jī)制的存在與完善程度，也是一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的重要標(biāo)志。資源稅收的改革有助于調(diào)整收入級差與擴(kuò)大內(nèi)需。資源稅改革可以讓資源實(shí)際價值回歸，讓資源豐富的省市富裕起來，從而給國內(nèi)經(jīng)濟(jì)帶來新的內(nèi)需增長點(diǎn)。

2、利于我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展問題越來越受到人們的重視，不能再以高消耗來獲得高發(fā)展，必須轉(zhuǎn)換發(fā)展模式。整個世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式要進(jìn)行大的調(diào)整，特別是后發(fā)國家不能再沿老路走，必須另辟蹊徑，走新路，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。地方政府只有擁有雄厚的財政收入，才會加大對節(jié)能減排項(xiàng)目的財政支出，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。資源稅改革將倒逼我國資源開發(fā)與利用企業(yè)加快尋求新的利潤增長點(diǎn)，提高資源開采利用效率，而通過科技創(chuàng)新、生產(chǎn)高附加值的產(chǎn)品將是必然之途。

3、利于促進(jìn)西部地區(qū)的發(fā)展。中央此次加快資源稅改革的重要目的，還是希望增加地方財政收入，儲蓄當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)建設(shè)資金。西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)升級發(fā)展，需要大量資金，這些資金僅靠中央政府和東部支援遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更多的需要地方自籌。借助稅收手段，讓市場起調(diào)節(jié)作用，使西部地區(qū)獲得自建資金，非常符合市場發(fā)展規(guī)律。西部地區(qū)積蓄大量自建資金，可以提高西部地區(qū)投資和消費(fèi)的需求，而這必將成為國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長的新增長點(diǎn)。長期來看，資源稅改革有助于通過市場手段來縮小東西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距，為經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展打下堅實(shí)基礎(chǔ)。

（四）促進(jìn)我國資源稅與世界同步

澳大利亞《礦產(chǎn)資源租賃稅》獲得通過，該法律釋放出了一個重要信號，由于保護(hù)礦產(chǎn)資源的需要，資源稅的加重在全球有可能成為一種趨勢，即其他礦產(chǎn)資源豐富的國家和地區(qū)可能逐步推出相關(guān)措施，利用資源稅等方式來保護(hù)礦產(chǎn)資源。中國作為重要的資源消耗大國，需要加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少對傳統(tǒng)資源、傳統(tǒng)產(chǎn)地的依賴，如此才不會因?yàn)橐粐黾淤Y源稅而受到大的沖擊。

在世界范圍內(nèi)資源稅改革的趨勢推動下，如果我國資源稅改革滯后，將會造成我國資源的大量流出，不利于我國的長遠(yuǎn)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。反之，如果資源稅改革合理，世界資源都將成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推進(jìn)劑。

三、進(jìn)一步深化資源稅改革的具體思路

（一）資源稅改應(yīng)考慮的基本問題

1、對CPI的增速控制。資源稅改革中重要的阻力是CPI處于高位。資源性產(chǎn)品價格變動對物價影響廣泛，相關(guān)產(chǎn)品的價格會隨著資源稅的改革產(chǎn)生的幅度的上升，進(jìn)而推動CPI上漲。因此在資源稅改革前要對CPI進(jìn)行控制，并進(jìn)一步降低CPI。

2、對資源開發(fā)性企業(yè)利潤的影響。對不同的資源開發(fā)企業(yè)，要根據(jù)不同資源的利潤率水平?jīng)Q定資源稅不同資源的稅率。雖然現(xiàn)在的資源稅稅率相對于企業(yè)的利潤來說顯得很小，使資源稅有較大的增幅空間，但是資源稅稅率的調(diào)整也要對考核資源的盈利狀況進(jìn)行綜合的考察評估。對直接或間接受資源稅影響較大的企業(yè)，要采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼措施。對于那些關(guān)乎國民經(jīng)濟(jì)的受資源稅改革而虧損或可能虧損的企業(yè)，要進(jìn)行適度的財政補(bǔ)貼。

3、應(yīng)該充分考慮到民生。資源稅改革在定位資源節(jié)約長遠(yuǎn)目標(biāo)的同時，應(yīng)充分考慮居民的承受能力，使改革盡量減小對民生的短期沖擊。應(yīng)該綜合考慮了去年價格變動的翹尾因素、國際大宗商品價格的傳導(dǎo)效應(yīng)、國內(nèi)貨幣信貸增長的滯后影響以及居民的承受能力，并為資源環(huán)境稅費(fèi)和資源性產(chǎn)品價格改革留有一定空間。

4、應(yīng)按部就班、逐步實(shí)施。改革不是一次就可以改革到位的，改革的過程也是摸索嘗試的過程，不能僅僅憑感覺與國際經(jīng)驗(yàn)，還需要結(jié)合中國的具體情況與資源狀況。按部就班地改革，最終達(dá)到資源稅改革的目標(biāo)。

（二）資源稅稅制設(shè)計改革思路

1、擴(kuò)大征稅范圍。資源稅的征稅范圍可以進(jìn)一步將所有不可再生資源和可再生難度較大、周期較長的資源納入征收范圍，資源稅改革對納入的順序是要突出資源的稀缺性，這樣的改革才有意義，才有助于經(jīng)濟(jì)和社會全面協(xié)調(diào)與可持續(xù)發(fā)展。

2、調(diào)整稅率。根據(jù)開采、生產(chǎn)和使用過程中產(chǎn)生負(fù)外部性的程度，差別調(diào)高現(xiàn)有應(yīng)稅資源品的稅率。大多數(shù)企業(yè)不會考慮外部成本與效應(yīng)，將外部成本內(nèi)部化就成為資源稅改革的一個側(cè)重點(diǎn)。將環(huán)境成本納入到企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)決策中，通過資源稅將外部成本內(nèi)部化，以此促進(jìn)企業(yè)的收益和社會的整體效益相結(jié)合。

（三）建立資源耗竭補(bǔ)償機(jī)制與資源稅信息系統(tǒng)

參照西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的通行作法，為資源企業(yè)普遍建立資源耗竭補(bǔ)償機(jī)制。資源稅改革中應(yīng)該對企業(yè)征收并管理資源補(bǔ)償基金，用于未來資源更新或可替代資源的開發(fā)，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的理念。

建立資源稅信息系統(tǒng)，可以有效地監(jiān)管地處偏遠(yuǎn)、分布散亂的礦產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資源稅稅源。實(shí)行資源信息網(wǎng)絡(luò)共享，實(shí)現(xiàn)征管系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)信息與其他部門之間數(shù)據(jù)的有效對接，提升資源稅信息化建設(shè)水平。

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