后金融危機(jī)時(shí)代施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控分析

郭素娟 桑麗霞

【摘要】為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，政府投資4萬億刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，2011年開始，政府又緊縮銀根，由于施工企業(yè)施工周期較長(zhǎng)，這一些系列的政策，對(duì)施工企業(yè)的應(yīng)收賬款造成不同程度的影響。后金融危機(jī)時(shí)代施工企業(yè)應(yīng)收賬款存在著諸多問題，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)加大，如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控成為施工企業(yè)必須解決的問題。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；管控

一、后金融危機(jī)時(shí)代施工企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題

為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，從2008年四季度到2009年年底，中央政府和地方政府共同投資4萬億，刺激經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。這4萬億的投資，主要投向基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、民生工程建設(shè)以及節(jié)能減排和生態(tài)工程建設(shè)等，這大部分領(lǐng)域，施工企業(yè)都會(huì)涉入。從2010年初開始，政府連續(xù)出臺(tái)了一系列針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的嚴(yán)厲的調(diào)控政策，收緊其融資渠道。2011年以來，中國(guó)人民銀行通過上調(diào)存款準(zhǔn)備金率收緊銀根，使信貸資金收緊。這些政策的實(shí)施，直接影響到期下游企業(yè)—施工企業(yè)。由于施工企業(yè)承接的工程工期較長(zhǎng)，有相當(dāng)一部分工程的債權(quán)，即應(yīng)收賬款受到影響。

一般來說，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款包括工程款、投標(biāo)保證金和履約保函（保證金）。應(yīng)收賬款存在的問題可以概括為以下幾個(gè)方面：

1.應(yīng)收賬款金額大，墊資施工現(xiàn)象普遍

我國(guó)施工企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，施工水平參差不齊，建筑市場(chǎng)雖規(guī)模龐大，但競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。為了在這個(gè)市場(chǎng)上分得一杯羹，施工企業(yè)往往以先將工程攬到手作為第一要?jiǎng)?wù)，將對(duì)方能否及時(shí)撥付工程款放在其次，從而造成墊資施工非常普遍，應(yīng)收賬款的金額可能越積越大，為日后現(xiàn)金流量的有序流動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果的最終實(shí)現(xiàn)留下了后患。

2.對(duì)企業(yè)信用重視不夠，相互拖欠成為習(xí)慣

根據(jù)《合同法》關(guān)于建筑工程合同的規(guī)定，承包人承包的建設(shè)工程，不能直接轉(zhuǎn)包給第三人，也不能將工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人，這是為了防止一些不具備施工能力的承包人（及“皮包公司”）通過轉(zhuǎn)包或分包坐收漁利。同時(shí)規(guī)定，“禁止分包單位將其承包的工程再分包，”這是禁止工程出現(xiàn)“三包”。但是這種不規(guī)范的現(xiàn)象在現(xiàn)實(shí)中大量存在。這種層層轉(zhuǎn)包的施工企業(yè)之間，盡管訂立了施工合同，合同中也會(huì)規(guī)定工程款支付的相關(guān)條款，但是，實(shí)際該條款的履行度很低。企業(yè)對(duì)自己的信用重視程度不夠，業(yè)內(nèi)嚴(yán)格履行合同中工程款支付條款的企業(yè)又比較少，企業(yè)間相互拖欠（及“三角債”）成為習(xí)慣，越是下游的施工企業(yè)工程款的回收越是艱難。

3.領(lǐng)導(dǎo)重視利潤(rùn)，忽視現(xiàn)金流量

據(jù)筆者了解，很多施工企業(yè)將最為精干的人員、充足的財(cái)力以及大量的精力用于承攬工程，搞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)調(diào)其龍頭地位。領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，只要攬到活，有了收入，就有了利潤(rùn)，也就有了業(yè)績(jī)。而對(duì)于承攬工程的質(zhì)量、能否按時(shí)收回工程款、以及在工程款回收上投入的精力和財(cái)力，重視程度都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。即使在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析時(shí)，往往注重考核盈利指標(biāo)，不考慮應(yīng)收賬款回收率，輕視現(xiàn)金流量分析。

4.會(huì)計(jì)核算水平差異大，應(yīng)收賬款賬目不夠清晰

如前所述，我國(guó)施工企業(yè)數(shù)量眾多，會(huì)計(jì)核算水平差異很大。尤其是規(guī)模比較小的施工企業(yè)，往往對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備不夠重視，會(huì)計(jì)力量薄弱，會(huì)計(jì)核算水平低下。應(yīng)收賬款的核算比較復(fù)雜，需要進(jìn)行二級(jí)甚至三級(jí)、四級(jí)核算，還會(huì)涉及到其他債權(quán)債務(wù)類的賬戶。如果會(huì)計(jì)核算質(zhì)量低，不能做到應(yīng)收賬款賬目清晰，將直接影響到企業(yè)利益的實(shí)現(xiàn)。

二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)應(yīng)收賬款一系列問題的存在，導(dǎo)致應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例日益加大，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不斷降低，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，給企業(yè)帶來了諸多風(fēng)險(xiǎn)。

1.應(yīng)收賬款占用大量資金，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難

應(yīng)收賬款的內(nèi)容是企業(yè)為完成工程所付出的所有代價(jià)，如材料費(fèi)、人工費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等，而這些支出都是由企業(yè)墊資的，占用了企業(yè)的流動(dòng)資金。當(dāng)然應(yīng)收賬款還包括企業(yè)合理的利潤(rùn)。可以看出，如果企業(yè)完成的產(chǎn)值形成應(yīng)收賬款，不僅不能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)，而且企業(yè)之前為工程付出的所有代價(jià)都得不到補(bǔ)償。另一方面，一般情況下，企業(yè)在形成應(yīng)收賬款的情況下會(huì)確認(rèn)收入，就要繳納流轉(zhuǎn)稅；有了收入就會(huì)形成利潤(rùn)，就要繳納企業(yè)所得稅。稅金是實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流出，而與該稅金相關(guān)的現(xiàn)金卻沒有流入企業(yè)，只能占用其他渠道的現(xiàn)金來完稅。久而久之，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)會(huì)陷入惡性循環(huán)，背著應(yīng)收賬款的沉重包袱舉步維艱。

2.應(yīng)收賬款的大量存在，增加了企業(yè)的成本

應(yīng)收賬款的成本包括管理成本、機(jī)會(huì)成本和壞賬成本。管理成本更多地體現(xiàn)為收賬費(fèi)用，如與債務(wù)人溝通的費(fèi)用、收賬人員的薪金和提成等等，其在應(yīng)收賬款的成本中所占比例不可小覷。機(jī)會(huì)成本是企業(yè)的資金因占用在應(yīng)收賬款上而無法進(jìn)行其他投資而喪失的收益，很多施工企業(yè)，特別是規(guī)模比較小的施工企業(yè)，往往忽視機(jī)會(huì)成本的存在。壞賬成本是應(yīng)收賬款最為重要的成本。應(yīng)收賬款金額越大，拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，形成壞賬的可能性越大，壞賬成本越高。應(yīng)收賬款一旦形成壞賬，不僅無法實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，曾經(jīng)在該工程上付出的相關(guān)成本（及墊支的自有資金）也將付之東流。

3.應(yīng)收賬款夸大了經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)潛虧埋下伏筆

應(yīng)收賬款的形成一般伴隨著收入的確認(rèn)，收入的確認(rèn)又會(huì)形成利潤(rùn)。如果應(yīng)收賬款金額過大，雖然報(bào)表上的利潤(rùn)狀況良好，但這可能只是表面的暫時(shí)繁榮，經(jīng)營(yíng)成果被夸大，潛虧可能已經(jīng)在悄然醞釀。應(yīng)收賬款一旦形成壞賬，經(jīng)營(yíng)成果這個(gè)泡沫破裂，真正的虧損便形成。企業(yè)必須理順經(jīng)營(yíng)成果與應(yīng)收賬款的關(guān)系，充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管控措施

只要存在應(yīng)收賬款，其風(fēng)險(xiǎn)就客觀存在。在現(xiàn)在的信用社會(huì)，企業(yè)不可能消除應(yīng)收賬款，但是企業(yè)必須樹立應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取有效的管控措施，將應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。筆者認(rèn)為，對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行全過程管控，制定一套完善的風(fēng)險(xiǎn)管控體系。

1.領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，保證承接工程質(zhì)量

領(lǐng)導(dǎo)必須轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)到“有活干”和“能收回款”同等重要，認(rèn)識(shí)到現(xiàn)金流量是企業(yè)的血液，認(rèn)識(shí)到大額的應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要從源頭上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，即保證承接工程的質(zhì)量。首先要對(duì)建設(shè)單位的資信狀況進(jìn)行調(diào)查，了解其在業(yè)內(nèi)的信譽(yù)度和財(cái)務(wù)狀況，爭(zhēng)取做到不承攬信譽(yù)度低的工程，不承攬巨額墊資和資金不到位的工程，防止形成工程一到手，潛在拖欠便形成的現(xiàn)象。其次，在與建設(shè)單位簽訂合同時(shí)，一定要嚴(yán)謹(jǐn)，仔細(xì)研讀合同條款，特別是要注意關(guān)于工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、工程尾款的條款，關(guān)注其關(guān)于支付額度以及支付日期的規(guī)定，明確延期付款的違約責(zé)任。切忌因急于找活干而盲目簽訂合同，防止日后發(fā)生糾紛。

2.加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，多管齊下有效管控風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門牽頭，制定應(yīng)收賬款內(nèi)部控制措施，多管齊下有效管控應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（1）企業(yè)應(yīng)成立專門的清欠機(jī)構(gòu)

施工企業(yè)應(yīng)該成立專門的清欠機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)日常應(yīng)收賬款的清欠工作。清欠機(jī)構(gòu)可以由企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)或者總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，也可以直接制定清欠機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和處理應(yīng)收賬款有關(guān)事宜。在條件允許的情況下，清欠機(jī)構(gòu)最好能夠配備法律顧問，以及時(shí)處理債權(quán)債務(wù)糾紛。

（2）企業(yè)實(shí)行工程款回收責(zé)任制

施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行工程款回收責(zé)任制，根據(jù)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)，責(zé)任到人。首先，對(duì)于在建工程款的回收，應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理擔(dān)任清欠第一責(zé)任人，簽訂資金回收合同。在工程施工的過程中，建設(shè)單位為了防止由于工程款不到位而造成工期延誤，工程款的撥付一般比較及時(shí)。項(xiàng)目經(jīng)理在施工中與建設(shè)單位打交道比較多，因此應(yīng)加大在建工程款的回收力度，提高在建工程款的回收比例。其次，對(duì)于工程尾款，收款難度大，可以由專門的清欠人員或具有收款特長(zhǎng)的人員清收。

（3）企業(yè)應(yīng)制定清欠獎(jiǎng)勵(lì)措施

施工企業(yè)應(yīng)制定工程款清欠獎(jiǎng)勵(lì)措施，充分（下轉(zhuǎn)第109頁）（上接第107頁）調(diào)動(dòng)清欠人員的積極性。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)工程款拖欠時(shí)間和回收難度確定提成比例，工程款一旦收回，應(yīng)盡快兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)。

（4）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款賬務(wù)工作

第一，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收賬款的明細(xì)核算，做到賬目清晰；要注意確認(rèn)收入是否符合準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)條件。第二，要按月編制清欠報(bào)表，列明每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的建設(shè)單位、工程名稱、合同金額、結(jié)算金額、已收款項(xiàng)、尚欠款項(xiàng)、最后一次收款日期和清欠責(zé)任人。第三，為加強(qiáng)與付款方的溝通聯(lián)系，確保雙方工程款往來賬務(wù)一致，解決收付款過程中因時(shí)間、空間、票據(jù)傳遞等原因造成記錄差錯(cuò)，防止人為因素造成舞弊，謹(jǐn)防工程款超過訴訟時(shí)效，企業(yè)進(jìn)行定期與不定期對(duì)賬，采取的方式可以是“面對(duì)面”對(duì)賬、“對(duì)賬函”、“電話對(duì)賬”、“傳真對(duì)賬”等，要以“面對(duì)面”對(duì)賬為主。

（5）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防控的重要措施。企業(yè)可以根據(jù)建設(shè)單位的信用情況結(jié)合應(yīng)收賬款的賬齡來確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。

3.針對(duì)應(yīng)收賬款特點(diǎn)，應(yīng)采用靈活多樣的清欠措施管控其風(fēng)險(xiǎn)

第一，施工企業(yè)要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作，要定期或不定期地催收工程款。特別是在中秋節(jié)、春節(jié)等中國(guó)傳統(tǒng)節(jié)日期間，企業(yè)應(yīng)對(duì)全部應(yīng)收賬款進(jìn)行地毯式清欠。第二，對(duì)于財(cái)務(wù)確實(shí)困難，不能按照合同規(guī)定條件如期支付工程款的建設(shè)單位，企業(yè)可以適當(dāng)做出一些讓步，進(jìn)行債務(wù)重組，如適當(dāng)削減債務(wù)額度、將還款期限延長(zhǎng)、采用非貨幣手段償還等，從而達(dá)到以較小的損失換取工程款的清償?shù)哪康摹５谌?，?duì)于屢催無效、有還款能力卻故意拖欠不還的建設(shè)單位，企業(yè)可以通過法律手段解決。對(duì)簿公堂是企業(yè)的無奈之舉。企業(yè)要注意充分調(diào)查，掌握證據(jù)；還要注意一定要在法定的訴訟時(shí)效之內(nèi)提出訴訟請(qǐng)求。第四，施工企業(yè)可以將尚未到期的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動(dòng)資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)，這就是應(yīng)收賬款保理。這樣，施工企業(yè)可以盤活占用在應(yīng)收賬款上的資金，同時(shí)，保理業(yè)務(wù)的成本低于短期銀行貸款的利息，可以降低融資成本。

4.要加強(qiáng)對(duì)已經(jīng)作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款的管理，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低

施工企業(yè)作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，只是應(yīng)收賬款管理程序的終結(jié)，是賬面上核銷，企業(yè)并沒有喪失該項(xiàng)應(yīng)收賬款的追索權(quán)。因此，企業(yè)要建立“賬銷案存”制度。對(duì)已核銷的壞賬要有專門的臺(tái)賬記錄，不要放棄追索權(quán)，盡可能地進(jìn)行追收，將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

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作者簡(jiǎn)介：郭素娟（1969—），女，山東高密人，碩士，教授，高級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理教研室主任，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、稅法。