企業(yè)會計內(nèi)部控制淺議

龔濤

摘要：近些年來，由于會計內(nèi)控不力導(dǎo)致的會計造假頻發(fā)、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險頻發(fā)。企業(yè)開始高度重視會計內(nèi)部控制制度的建立及其有效運行。所謂的會計內(nèi)部控制就是對企業(yè)資金和資產(chǎn)的完整性和安全性進行保護，在規(guī)范會計核算的基礎(chǔ)上提升會計信息質(zhì)量而執(zhí)行的一系列的控制方法和控制措施的統(tǒng)稱。本文對企業(yè)會計內(nèi)部控制制度中存在的問題進行了分析，并就怎樣有效地完善和實施企業(yè)會計內(nèi)部控制進行了探討。

關(guān)鍵詞：會計內(nèi)部控制、存在問題、改進措施

一、會計內(nèi)部控制概述

（一）會計內(nèi)部控制的含義

會計控制無疑是內(nèi)部控制的是基礎(chǔ)和中心環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代企業(yè)管理越來越多地要求將內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制區(qū)分開來，并將內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制以會計控制為主是與新《會計法》相吻合的。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過程中，要抓好內(nèi)部控制，首先應(yīng)當(dāng)從會計控制入手，同時兼顧與會計相關(guān)的控制。會計內(nèi)部控制的客體就是資金運動，會計控制的主體是會計部門及利用會計信息對資金運動進行控制的其它有關(guān)決策部門，會計控制的組織體系是以會計部門為中心滲透到企業(yè)每個部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

（二）、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

根據(jù)財政局會計內(nèi)部控制試行規(guī)范，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達到以下基本目標(biāo)：

1、按會計相關(guān)法律制度、規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。

2、建立健全會計內(nèi)部控制：堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。

當(dāng)前，企業(yè)會計內(nèi)控中很多達不到上述目標(biāo)，究其原因，主要存在以下問題：

1、會計內(nèi)部控制制度不完善。這叫無“法”可依。沒有結(jié)合財政部的會計內(nèi)部控制規(guī)范根據(jù)本企業(yè)的實際情況建立完善的制度。只是關(guān)鍵崗位每人發(fā)一本規(guī)范看看，或者僅僅發(fā)給會計人員，甚至有的單位連規(guī)范都不知道。其會計內(nèi)控還是按多年的老習(xí)慣在慣性運行，必然不完善，不能從源頭上杜絕各種可能會導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險的風(fēng)險。

2、會計內(nèi)部控制制度已經(jīng)完善建立，但是不能有效運行，這叫有“法”不依。表現(xiàn)在對有的部門執(zhí)行，有的不執(zhí)行，執(zhí)行中存在盲點，不具有普遍性。領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，或者領(lǐng)導(dǎo)不想重視會計內(nèi)部控制制度。這都會導(dǎo)致會計內(nèi)部控制制度或者被僅僅掛在墻上，執(zhí)行上蜻蜓點水，隔靴搔癢，不到起到應(yīng)有的作用。

3、在會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行中沒有成本效益原則，事倍功半，得不償失。較高的成本起不到應(yīng)有的效果。這也要求內(nèi)部會計控制的設(shè)計和運行都要具有科學(xué)性。既能保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，又能

以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

4、缺乏熟悉內(nèi)部會計控制的人才。有的企業(yè)缺乏相關(guān)的人才?？偹苤?，任何事情、任何工作都需要人來完成，尤其是內(nèi)部會計控制這種需要相當(dāng)?shù)募夹g(shù)含量的業(yè)務(wù)，必須要有相當(dāng)熟悉會計、財管、內(nèi)控、甚至工藝的人才來完成。一個企業(yè)內(nèi)起碼要有幾個熟悉業(yè)務(wù)的帶頭人，做好業(yè)務(wù)培訓(xùn)指導(dǎo)工作。有了完善的制度、嚴格的管理、熟悉業(yè)務(wù)的人才，則戰(zhàn)無不勝攻無不克。

（三）內(nèi)部會計控制的方法

在財政部頒布的內(nèi)部會計控制規(guī)范中，內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。當(dāng)然，這些方法應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的科學(xué)、嚴格的管理，通過這一系列的方法制度保證內(nèi)部會計控制的完善及有效運行，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。要避免一個人對某一項業(yè)務(wù)可以單獨處理或有絕對控制權(quán)，而必須經(jīng)過其他人或部門的審查、核對，以最大限度地減少錯誤和舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。當(dāng)然也要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。

二、優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制的相應(yīng)措施

各個單位基本上都有比較完善會計內(nèi)部控制制度，效果卻千差萬別，其因在于執(zhí)行的有效性。如何才能優(yōu)化會計內(nèi)部控制，保證其有效運行呢？筆者認為應(yīng)從以下幾點著手。

1、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，切實提高管理層的內(nèi)控意識

對企業(yè)來說，有效的會計內(nèi)部控制制度必須建立在完善的法人治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上，目前一些企業(yè)的內(nèi)部控制存在的很多問題根源還是在于缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致沒有對權(quán)力的相互制衡機制?？偟膩碚f，建立完善的治理結(jié)構(gòu)，可以從三個方面入手：第一，完善董事會的功能和設(shè)置，保證相應(yīng)的職責(zé)分離。第二，強化監(jiān)事會的作用。由于公司的股東分散，專業(yè)知識和能力差別很大，成立監(jiān)事會的目的就是為了防止董事會、經(jīng)理濫用職權(quán)，損害公司和股東利益，代表股東大會行使監(jiān)督職能。第三，企業(yè)內(nèi)控制度能否順利執(zhí)行，管理者作為企業(yè)核心，其內(nèi)控意識非常重要。若管理者能夠加強對內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和實踐，對企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境來說舉足輕重，非常有助于企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的建立和完善。

2、加強內(nèi)部審計，建立良好的內(nèi)部激勵機制

內(nèi)部審計之父索耶認為，內(nèi)部審計就是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否實現(xiàn)組織目標(biāo)。對企業(yè)來說，內(nèi)部審計不同于外部審計，它可以將某些差錯舞弊等違規(guī)行為消滅在搖籃中，從而保證內(nèi)部控制的有效運行。企業(yè)要規(guī)范內(nèi)部審計工作，明確內(nèi)部審計機構(gòu)和人員責(zé)任，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國內(nèi)部審計條例》及相關(guān)法律法規(guī)制定內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計人員應(yīng)考慮組織的風(fēng)險及管理的需要，制定審計計劃，對審計工作做出合理安排。實施審計時，應(yīng)深入調(diào)查了解企業(yè)情況，對其經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性進行測試，確保審計結(jié)論和審計建議真實、有效。[1]

激勵機制是管理者依據(jù)法律法規(guī)、價值取向和文化環(huán)境等，對管理對象只行為從物質(zhì)、精神等方面進行激發(fā)和股利以使其行為繼續(xù)發(fā)展的機制。激勵機制一旦形成，它就會內(nèi)在的作用于組織系統(tǒng)本身，使組織機能處于一定的狀態(tài)，并進一步影響著組織的生存和發(fā)展。良好的激勵機制通過對員工的某種符合組織期望的行為反復(fù)強化、不斷增強，使組織不斷發(fā)展壯大，不斷成長。而對員工的不符合組織期望的行為進行約束甚至一定的懲罰。建立良好激勵機制的前提是，管理者能夠找準(zhǔn)員工的真正需要，并將滿足員工需要的措施與組織目標(biāo)的實現(xiàn)有效的結(jié)合起來。

3、引入或設(shè)計符合自身發(fā)展需要的內(nèi)部會計控制體系

在全國范圍內(nèi)，面對眾多行業(yè)中的不同企業(yè)，會計內(nèi)部控制的建立絕不應(yīng)該是一刀切的。不同企業(yè)在經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營方法等方面都有各自的特點，甚至差異很大，其會計內(nèi)部控制也應(yīng)該體現(xiàn)企業(yè)自身的特點，根據(jù)自身的實際情況而呈現(xiàn)出多樣性。對于會計管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度入手，按照合規(guī)經(jīng)營的要求建立內(nèi)部控制制度。而對于部門眾多，會計管理較為完善的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理體制，建立事前控制、事中控制和事后控制的控制體系。

4、嚴格執(zhí)行風(fēng)險管理制度

再好的制度建立起來，沒有良好的執(zhí)行，那也只能是紙上談兵，對企業(yè)而言沒有任何作用。為了將風(fēng)險降到最低，企業(yè)應(yīng)該在制度的執(zhí)行上實施更加嚴格的監(jiān)督。具體來說，可以從加強企業(yè)上下員工的內(nèi)部控制意識入手，進行有力的法制宣傳和教育，對徇私舞弊行為堅決懲罰打擊，使其明白因為蠅頭小利而實施舞弊行為時要付出高昂的成本和代價的。除此之外，企業(yè)還應(yīng)建立預(yù)算委員會、薪酬委員會等內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機制，加強資金監(jiān)管。

5、重視財務(wù)人員的選擇和培養(yǎng)

一個企業(yè)的興衰成敗，很大程度上取決于企業(yè)的人才儲備。人才是核心競爭力。得人才者得市場。因此，企業(yè)必須格外重視人才的吸收和培養(yǎng)。企業(yè)的人才培養(yǎng)應(yīng)該本著以人為本的核心理念，尊重人的個性，根據(jù)不同人員、不同年齡、不同學(xué)歷和不同能力，設(shè)計階段性、階梯型的思想教育和技術(shù)培訓(xùn)，促進內(nèi)部會計控制主體的素質(zhì)的提升。通過培訓(xùn)教育，使企業(yè)員工能夠有這樣的意識：會計內(nèi)部控制不是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的事情，而是大家的事情，每一個都對制度的有效執(zhí)行發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。只要每一個人都能盡職盡責(zé)，保證每一個環(huán)節(jié)都嚴格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，那么會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行就有了保證。通常情況下，責(zé)任心越強，業(yè)務(wù)能力越高的員工，越能及時發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，因此企業(yè)在人才培養(yǎng)方面的資金投入和培訓(xùn)力度必須加大。

總之，企業(yè)會計內(nèi)部控制往往是企業(yè)的第一道防線，其重要性猶如皮膚之于人體，它關(guān)系到企業(yè)的興衰。不重企業(yè)內(nèi)部會計控制者，無法做到重視財務(wù)戰(zhàn)略，而不重視企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略，則無法做到重視企業(yè)戰(zhàn)略。

（作者單位：深圳市盛視科技有限公司）