對工程竣工結(jié)算審計方法的研究

萬麗杰

［摘要］ 建筑工程竣工結(jié)算方法有多種，其中有許多審計方法都是不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，不?dāng)?shù)膶徲嫹椒〞绊懝こ淘靸r，會給業(yè)主或施工單位帶來經(jīng)濟損失，也同樣會給審計單位帶來風(fēng)險。為避免損失和風(fēng)險，全面審計法才是目前最好的審計方法。

［關(guān)鍵詞］ 工程竣工；結(jié)算；審計方法；全面審計法

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 16. 021

［中圖分類號］F239.63 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）16- 0027- 02

現(xiàn)在社會上許多審計部門片面地追求審計數(shù)量，一味追求經(jīng)濟效益，而忽略了審計質(zhì)量及審計質(zhì)量引起的后果和風(fēng)險；影響審計質(zhì)量的原因很多，其中審計方法不當(dāng)是影響審計質(zhì)量的重要原因之一；不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄒ灿性S多種，如增減審計法、抽項審計法、重點審計法等，且社會上還有一些雜志介紹并推廣這些不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，給審計人員一種誤導(dǎo)。本文針對這些不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄟM行一一分析，指出其弊病，提出并倡導(dǎo)正確的審計方法。 1工程竣工結(jié)算的概念

從許多審計雜志發(fā)表的文章來看，我覺得有必要談一下工程竣工結(jié)算的概念，因為發(fā)表的文章中題目大多數(shù)是關(guān)于預(yù)決算審計的，但文章卻不談預(yù)、決算審計，而只談工程竣工結(jié)算審計，可能是對于工程預(yù)算、結(jié)算、決算的概念不理解。工程（施工圖）預(yù)算是指在施工圖設(shè)計階段，當(dāng)工程設(shè)計完成后，工程開工前，施工單位根據(jù)施工圖紙計算的工程量、施工組織設(shè)計和國家、地方規(guī)定的現(xiàn)行有關(guān)定額、取費標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算價格、建設(shè)地區(qū)的自然和技術(shù)經(jīng)濟條件等資料，預(yù)先計算和確定工程建設(shè)費用的經(jīng)濟文件。工程（竣工）結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗收合格后，對照原設(shè)計施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對原施工圖預(yù)算進行相應(yīng)的調(diào)整，進而確定工程實際造價并作為最終結(jié)算工程價款的經(jīng)濟文件?？⒐そY(jié)算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程（竣工）決算是一個建設(shè)項目實際支出的一切費用的總和，包括竣工結(jié)算、設(shè)備購置費、土地征用費、勘察設(shè)計費、項目監(jiān)理費等費用，一般由業(yè)主財務(wù)部門組成的專業(yè)人員編制。因此，只有弄清楚工程竣工結(jié)算的概念及竣工結(jié)算與工程（施工圖）預(yù)算、工程（竣工）決算的區(qū)別，才能談工程竣工結(jié)算審計，才能進一步談工程竣工結(jié)算審計方法。

2工程竣工結(jié)算的審計方法

工程竣工結(jié)算的審計方法有很多種，從審計人員實際操作的和一些報刊雜志介紹來看，大約有全面審計法、增減審計法、重點審計法、抽項審計法、指標(biāo)對比審計法幾種，審計人員在實際審計過程中采用哪種審計方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據(jù)工程的規(guī)模、造價的大小、難易程度、時間松緊等因素來確定，對此做法和看法本人不敢茍同。進行工程竣工結(jié)算審計，最終審計部門要根據(jù)工程審計結(jié)果出具審計報告，業(yè)主和承包雙方要以審計報告作為他們最終價款結(jié)賬的依據(jù)，就是說審計報告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟利益；根據(jù)國家審計署的最新調(diào)查顯示，這兩年來，由審計報告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟糾紛呈不斷上升趨勢，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對審計結(jié)果不滿意也呈上升趨勢，這種趨勢給審計部門提出了更高的要求，即審計部門要對審計結(jié)果負(fù)責(zé)，對社會負(fù)責(zé)。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟利益不受損失，也為了審計部門在社會上立足不敗之地，就要求審計報告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟糾紛，還會給審計部門帶來許多問題和矛盾，影響社會對審計部門的信任，因此，審計結(jié)果尤為重要。影響審計結(jié)果的因素很多，有工程量計算，定額子目的套用和換算，材料數(shù)量及價格的確定，規(guī)費的計取等，這要求每個環(huán)節(jié)都不能出差錯，否則就會影響工程造價，影響審計結(jié)果，要做好這一點，我認(rèn)為審計工程竣工結(jié)算的最好方法就是全面審計法，其他審計方法都不容易做到這一點。

2.１ 全面審計法

全面審計法就是將工程竣工結(jié)算書及造價有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進行全面審查，對有變化的工程量進行一一計算。對有變化的定額子目進行一一套用或換算，對有變化的材料數(shù)量及價格進行一一確定，對所有規(guī)費進行一一計取，然后直接得出審定價。由于這種審定價是直接得出的，其中每個數(shù)字、每個定額子目全都經(jīng)過審查得出的，因此這種審計結(jié)果不易出差錯，是比較準(zhǔn)確的，但這種審計方法的缺點是時間比較長，如拿時間和審計結(jié)果的準(zhǔn)確性相比，時間的長短，就顯得微不足道了，就目前的社會狀況來看，我認(rèn)為，全面審計法應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)階段的主要審計方法和最好方法，社會應(yīng)廣泛采用。

2.２ 抽項審計法

抽項審計法顧名思義，就是從工程結(jié)算書等有關(guān)資料中抽出一部分項目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進行審查，正確的便同意送審價，錯誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計算，得出一個審定價。由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計出來的結(jié)果也就不可能確保其正確性，盡管是節(jié)省了時間，顯然，這種審計方法是不可取的。

2.３ 增減審計法

增減審計法就是先以送審結(jié)算為基礎(chǔ)，即以送審總價、工程量、定額子目套用、材料數(shù)量、材料價格、間接費計取等先默認(rèn)其正確，然后對其結(jié)算書進行全面審查，將審查有出入的工程量差、材料價格差等取出來進行計算和套用，得出一個造價，稱為補充價，將補充價與原送審價相加，得出一個審定價，審定價＝原送審價＋補充價。此方法看起來很嚴(yán)謹(jǐn)，計算速度又快，節(jié)省時間，且結(jié)果又相對準(zhǔn)確，因此社會有一大部分人在使用此方法，但仔細(xì)分析，也不難發(fā)現(xiàn)其弊端所在。首先，審定價不是直接得出來的，而是間接得出來的，補充價是審計人員親手算出來的，可以相信其準(zhǔn)確性，但送審價就不能保證其準(zhǔn)確性了，如果原送審價在材料數(shù)量上作弊的話，用這種方法根本審查不出來，在材料分析上，如用手工分析，可故意用一兩處筆誤或故意將小數(shù)點移位，這樣進行材料匯總時，材料數(shù)量就不是原來的材料數(shù)量了，其目的就是讓材料差價增加，這樣總價也就增加了；即使是計算機分析材料，也一樣可以作弊，即打印一份與原結(jié)算不配套的材料匯總表即可。其次，即使原送審結(jié)算書中材料分析是正確的，如果其工程量、定額子目套用大多數(shù)都有偏差，計算起來也不一定快，反而會更浪費時間，因此，選用增減審計法進行審計時，因具備兩個要件：①保證送審結(jié)算中材料分析的材料數(shù)量是正確的；②送審結(jié)算是工程量、定額子目套用誤差數(shù)量較少。尤其是第一條件必須具備。

其他審計法如重點審計法、指標(biāo)對比審計法等都有其不同的缺點，本文就不一一分析了?？傊?，要想得到相對比較準(zhǔn)確的、科學(xué)的審計結(jié)果，要選審計方法的話，應(yīng)該選擇直接得出審定價的方法，而不應(yīng)該選擇間接得出審定價的方法。我認(rèn)為，目前最好的審計方法就是全面審計法。

3實例

某教學(xué)樓工程，審計人員采用的是全面審計法，他們根據(jù)竣工圖紙、簽證及招標(biāo)文件等，對工程量、定額子目套用、材料數(shù)量及價格、間接費計取等進行全面審計，都未發(fā)現(xiàn)問題，后來審計人員到現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)，樓梯防滑條未做，但套樓梯定額子目已包含，鋁合金窗，圖紙上要求鋁材壁厚達(dá)１．２mm，而實做壁厚才達(dá)１．０mm；屋面保溫層圖紙上要求的是瀝青珍珠巖，審計人員打開屋面一看，是水泥珍珠巖。僅此3項在原來基礎(chǔ)上核減２３萬元，最后相關(guān)部門和個人也得到了相應(yīng)的處罰和批評。我想這次審計人員用的是全面審計法。如果是重點審計法或者其他方法，不知還能否發(fā)現(xiàn)這些問題。

4建議

對工程竣工結(jié)算審計來說，不論是社會審計、內(nèi)部審計，還是政府性質(zhì)審計，我想作為一名審計人員，做事都要認(rèn)認(rèn)真真，一絲不茍，全面仔細(xì)審查，深入實地，調(diào)查取證，選擇好科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫹椒?，不怕吃苦，不能閉門造車，更不能走捷徑；要經(jīng)常學(xué)習(xí)，積累經(jīng)驗，提高自身素質(zhì)，遵紀(jì)守法，清正廉潔，出具審計報告要嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，要經(jīng)得起推敲和考驗，這樣才能贏得社會對審計部門的信任，才能維護審計部門的形象，才能保證審計部門的權(quán)威性。

以上是本人對工程竣工結(jié)算審計方法的不成熟的看法，也許偏激一點，但事實畢竟是事實，如有不妥之處，還請同行指正，我相信，真理越辯越明。另外，愿此篇文章能起到拋磚引玉的作用，從而能看到、學(xué)到更好更科學(xué)的審計方法。

主要參考文獻(xiàn)

［１］周和生，尹貽林.建設(shè)項目全過程造價管理［Ｍ］.天津：天津大學(xué)出版社，２００７.