我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀與特點(diǎn)

康均 焦西丹

【摘要】 文章以中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)（2001年—2010年）發(fā)表的240篇環(huán)境會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)為基礎(chǔ)，從論文發(fā)表數(shù)量及其時(shí)間分布、研究?jī)?nèi)容、研究方法、文獻(xiàn)刊發(fā)期刊類(lèi)別、期刊發(fā)表文獻(xiàn)數(shù)量分布五個(gè)方面展開(kāi)數(shù)據(jù)分析，指出我國(guó)近十年來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)研究體現(xiàn)出四個(gè)方面的特點(diǎn)：研究范疇重心有所轉(zhuǎn)移、研究方法有所突破、研究視野更加寬廣、研究?jī)?nèi)容更加突出國(guó)家政策導(dǎo)向。文章的研究對(duì)我國(guó)今后環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展具有一定的指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì)研究； 數(shù)據(jù)分析； 研究特點(diǎn)

隨著人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人口的持續(xù)增長(zhǎng)，地球生態(tài)環(huán)境日漸惡化，各界有識(shí)之士開(kāi)始反思人與自然的關(guān)系，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)分析，國(guó)外關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代的英國(guó)，而我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的介紹與認(rèn)識(shí)則始于20世紀(jì)90年代初期（葛家澍、李若山，1992）。二十余年來(lái)，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究可分為以下幾個(gè)階段：萌芽階段（20世紀(jì)80年代末—20世紀(jì)90年代初）、積極探索階段（20世紀(jì)90年代）和繁榮階段（2000年—現(xiàn)在）（謝志明、易玄，2008）。關(guān)于前兩個(gè)階段的研究成果，許家林、蔡傳里（2004）做了較為客觀、全面的評(píng)價(jià)，因此，本文以最近十年（2001年—2010年）的研究成果作為討論重點(diǎn)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀：十年數(shù)據(jù)分析

本文的樣本主要是以中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)作為總樣本選取的。筆者通過(guò)查詢中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)（CNKI）的中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)，以在標(biāo)題中包含的“環(huán)境會(huì)計(jì)研究”一詞為檢索條件，檢索了自2001年1月開(kāi)始到2010年12月截止期間內(nèi)數(shù)據(jù)庫(kù)中所有期刊的研究文獻(xiàn)，剔除重復(fù)計(jì)算、內(nèi)容相同以及研究?jī)?nèi)容與環(huán)境會(huì)計(jì)研究無(wú)關(guān)的論文，挑選出十年間我國(guó)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究文獻(xiàn)共計(jì)240篇。本文從以下幾個(gè)方面展開(kāi)具體分析。

（一）論文發(fā)表數(shù)量及其時(shí)間分布分析

首先，筆者對(duì)十年來(lái)的論文發(fā)表數(shù)量及比例關(guān)系作了分析，詳見(jiàn)表1。

從表1可以看出，隨著時(shí)間的推移，我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題的研究日益增多，以2006年為界，2006年之前，每年發(fā)表的文章均未超過(guò)20篇，而自2006年之后的5年，每年的論文發(fā)表數(shù)量呈逐年上升的趨勢(shì)，基本保持在年均30篇左右的水平，2010年更是增加到了51篇。這一組數(shù)據(jù)說(shuō)明，環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題已逐漸成為當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，學(xué)術(shù)界給予了較大的關(guān)注。這與近年來(lái)我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)的大力宣傳和“兩型”社會(huì)建設(shè)的大力推進(jìn)具有一定的呼應(yīng)。

（二）論文研究?jī)?nèi)容分析

對(duì)240篇論文的研究?jī)?nèi)容進(jìn)行了分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，基本情況如表2所示。

隨著人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人口的持續(xù)增長(zhǎng)，地球生態(tài)環(huán)境日漸惡化，各界有識(shí)之士開(kāi)始反思人與自然的關(guān)系，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)分析，國(guó)外關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代的英國(guó)，而我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的介紹與認(rèn)識(shí)則始于20世紀(jì)90年代初期（葛家澍、李若山，1992）。二十余年來(lái)，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究可分為以下幾個(gè)階段：萌芽階段（20世紀(jì)80年代末～20世紀(jì)90年代初）、積極探索階段（20世紀(jì)90年代）和繁榮階段（2000年～現(xiàn)在）（謝志明，易玄，2008）。關(guān)于前兩個(gè)階段的研究成果，許家林、蔡傳里（2004）做了較為客觀、全面的評(píng)價(jià)，因此，本文以最近十年（2001年~2010年）的研究成果作為討論重點(diǎn)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀：十年數(shù)據(jù)分析

本文的樣本主要是以中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)作為總樣本選取的。筆者通過(guò)查詢中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)（CNKI）的中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)，以在標(biāo)題中包含的“環(huán)境會(huì)計(jì)研究”一詞為檢索條件，檢索了自2001年1月開(kāi)始到2010年12月截止期間內(nèi)數(shù)據(jù)庫(kù)中所有期刊的研究文獻(xiàn)，剔除重復(fù)計(jì)算、內(nèi)容相同以及研究?jī)?nèi)容與環(huán)境會(huì)計(jì)研究無(wú)關(guān)的論文，挑選出十年間我國(guó)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究文獻(xiàn)共計(jì)240篇。本文從以下幾個(gè)方面展開(kāi)具體分析。

（一）論文發(fā)表數(shù)量及其時(shí)間分布分析

首先，我們對(duì)十年來(lái)歷年的論文發(fā)表數(shù)量及比例關(guān)系作了分析，詳見(jiàn)表1。

從表1可以看出，隨著時(shí)間的推移，我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題的研究日益增多，以2006年為界，2006年之前，每年發(fā)表的文章均未超過(guò)20篇，而自2006年之后的5年，每年的論文發(fā)表數(shù)量呈逐年上升的趨勢(shì)，基本保持在年均30篇左右的水平，2010年更是增加到了51篇。這一組數(shù)據(jù)說(shuō)明，環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題已逐漸成為當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，學(xué)術(shù)界給予了較大的關(guān)注。這與近年來(lái)我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)的大力宣傳和“兩型”社會(huì)建設(shè)的大力推進(jìn)具有一定的呼應(yīng)。

（二）論文研究?jī)?nèi)容分析

我們對(duì)240篇論文的研究?jī)?nèi)容進(jìn)行了分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，基本情況如表2所示。

需要特別說(shuō)明的是，由于有的論文的研究同時(shí)涉及幾個(gè)主題，因而在統(tǒng)計(jì)時(shí)，將此類(lèi)文章做了重復(fù)統(tǒng)計(jì)。從上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，論文內(nèi)容的研究主題分布呈現(xiàn)如下格局：研究文獻(xiàn)研究?jī)?nèi)容的分布百分比從高到低依次為“信息披露”、“基本理論及其他”、“要素確認(rèn)與計(jì)量”、“兩型社會(huì)與低碳經(jīng)濟(jì)”、“地域與行業(yè)運(yùn)用研究”、“綜述回顧與現(xiàn)狀對(duì)策”、“國(guó)內(nèi)外介紹及比較”、“環(huán)境管理會(huì)計(jì)”。

1.“信息披露”成為排名前列的研究?jī)?nèi)容

環(huán)境會(huì)計(jì)“信息披露”這一主題也將環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)告研究包括在內(nèi)。具體內(nèi)容包括報(bào)告的內(nèi)容、形式、時(shí)間及報(bào)告的理論基礎(chǔ)等，共有75篇次，占到所有內(nèi)容的26.13%。這一現(xiàn)象反映了如下事實(shí)：一方面，由于各方面的原因，近年來(lái)我國(guó)企業(yè)界、會(huì)計(jì)界的實(shí)務(wù)人士在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域行動(dòng)較為遲緩，實(shí)質(zhì)性的突破基本上沒(méi)有；另一方面，由于國(guó)家近年來(lái)在建設(shè)“兩型”社會(huì)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式領(lǐng)域的推進(jìn)力度越來(lái)越大，社會(huì)各界對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露表現(xiàn)出越來(lái)越多的關(guān)注，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不足的現(xiàn)狀與公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)烈需求方面，矛盾較為突出，因此這一研究領(lǐng)域受到了學(xué)術(shù)界特別重視。

2.“基本理論及其他”內(nèi)容豐富

“基本理論及其他”這一范疇作為眾多研究分支內(nèi)容的集合體，研究文獻(xiàn)的數(shù)量和占比仍然偏高，但進(jìn)一步分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)，近10年來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)“基本理論”的研究?jī)?nèi)容、研究視角與前10年相比已經(jīng)有了較大的不同。研究?jī)?nèi)容涉及環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)、目標(biāo)、環(huán)境控制與企業(yè)業(yè)績(jī)、環(huán)境評(píng)價(jià)與監(jiān)管、經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的環(huán)境會(huì)計(jì)解讀，以及雙重記錄與單式記賬在環(huán)境會(huì)計(jì)中的運(yùn)用研究等。

3.“要素確認(rèn)計(jì)量”成為環(huán)境會(huì)計(jì)研究中的一個(gè)重要內(nèi)容

“要素確認(rèn)計(jì)量”包括“環(huán)境成本”、“環(huán)境負(fù)債”、“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境利益”等相關(guān)內(nèi)容的確認(rèn)、核算與計(jì)量問(wèn)題。這一現(xiàn)象說(shuō)明，經(jīng)過(guò)多年的理論研究，我國(guó)學(xué)術(shù)界已逐漸擺脫針對(duì)要素確認(rèn)、核算、計(jì)量與信息報(bào)告問(wèn)題純粹理論層面的探討，開(kāi)始深入到具體的實(shí)務(wù)操作層面，這一轉(zhuǎn)變是一個(gè)重要的突破，它說(shuō)明我國(guó)的會(huì)計(jì)理論界開(kāi)始從環(huán)境會(huì)計(jì)的務(wù)虛層面轉(zhuǎn)向務(wù)實(shí)層面。

4.“兩型社會(huì)低碳經(jīng)濟(jì)”研究異軍突起，得到前所未有的關(guān)注

在研究文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)時(shí)，這一類(lèi)型實(shí)際包括以5個(gè)近似主題為背景開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)研究的相關(guān)文獻(xiàn)，這5個(gè)近似主題分別為：可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)、兩型社會(huì)、科學(xué)發(fā)展觀。進(jìn)一步研究文獻(xiàn)的發(fā)表時(shí)間，可以發(fā)現(xiàn)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下環(huán)境會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)共11篇，其中有5篇發(fā)表在2007年之后；而低碳經(jīng)濟(jì)背景下的5篇文獻(xiàn)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)、兩型社會(huì)、科學(xué)發(fā)展觀之下的6篇文獻(xiàn)（單一背景下均為各2篇）則全部發(fā)表在2010年。這一現(xiàn)象說(shuō)明，國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向?qū)Νh(huán)境會(huì)計(jì)的研究具有重要的指導(dǎo)意義，各類(lèi)研究人員對(duì)于國(guó)家相關(guān)政策的導(dǎo)向較為敏感。

5.“地域與行業(yè)運(yùn)用研究”相關(guān)研究文獻(xiàn)數(shù)量有所增長(zhǎng)

本次統(tǒng)計(jì)研究中，這一類(lèi)型的研究文獻(xiàn)達(dá)到了25篇，占全部研究文獻(xiàn)分布的8.71%，具體細(xì)分可以發(fā)現(xiàn)，“地域研究”類(lèi)的研究文獻(xiàn)有10篇，占比為3.48%，“行業(yè)運(yùn)用研究”文獻(xiàn)篇數(shù)為15篇，占比為5.23%。

6.“綜述回顧與現(xiàn)狀對(duì)策”類(lèi)型的研究文獻(xiàn)較過(guò)去有所增長(zhǎng)

此類(lèi)研究文獻(xiàn)中，以“綜述（或者）回顧”為標(biāo)題的文章達(dá)到了15篇，以“現(xiàn)狀（或者）對(duì)策”為標(biāo)題的文章有10篇。筆者認(rèn)為，這一現(xiàn)象可以說(shuō)明兩點(diǎn)原因。一是說(shuō)明我國(guó)自20世紀(jì)90年代以來(lái)開(kāi)始的環(huán)境會(huì)計(jì)的研究已產(chǎn)生了一定的量的積累和質(zhì)的沉淀，確實(shí)存在著對(duì)近20年來(lái)的研究歷程展開(kāi)回顧與評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)需要，分析不足、歸納經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)展望未來(lái)；二是因?yàn)樵谘芯侩y度方面，某些研究人士認(rèn)為“綜述回顧與述評(píng)”類(lèi)型的研究相對(duì)較為容易所致。但是，進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，事實(shí)上此類(lèi)型的研究難度并不低，雖然此類(lèi)型文獻(xiàn)在一般核心期刊雜志上較為容易發(fā)表，但在較高級(jí)別的核心刊物上此類(lèi)型文獻(xiàn)的發(fā)表比例相對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)其他研究主題文章的發(fā)表比例卻是非常低的。②

7.“國(guó)內(nèi)外介紹及比較”類(lèi)的研究文獻(xiàn)依然較多

說(shuō)明學(xué)術(shù)界依然對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這一研究領(lǐng)域的國(guó)外較新的研究成果有著較高的關(guān)注度。

8.“環(huán)境管理會(huì)計(jì)”研究文獻(xiàn)數(shù)量增多

此類(lèi)型文章篇數(shù)達(dá)到14篇，占全部文獻(xiàn)的比例為4.88%。鑒于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)際運(yùn)用的特殊性及現(xiàn)實(shí)生活中可操作性角度，一部分學(xué)者將企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的運(yùn)用同企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要相結(jié)合，從企業(yè)管理的層面研究環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

（三）論文研究方法分析

借鑒學(xué)者（唐永潔，2008）已有的研究成果，本文將全部文獻(xiàn)的研究方法分為以下幾個(gè)類(lèi)型：一是規(guī)范概念型：表明立場(chǎng)或政策性的文章；二是文獻(xiàn)回顧型：對(duì)文獻(xiàn)的總結(jié)、回顧、評(píng)論、延伸；三是數(shù)據(jù)分析型：以數(shù)據(jù)分析現(xiàn)象而不涉及實(shí)證分析；四是實(shí)證建模型：以定性數(shù)據(jù)構(gòu)建變量，采用定量建模分析驗(yàn)證理論性假設(shè)；五是案例分析型：通過(guò)研究案例，得出相關(guān)研究結(jié)論。文獻(xiàn)研究方法分析統(tǒng)計(jì)如表3所示。

從表3中可以看出，文獻(xiàn)的研究方法依然側(cè)重于規(guī)范概念型，實(shí)證建模、案例分析相對(duì)來(lái)說(shuō)比較現(xiàn)代的研究方法，雖然有所引用，但是所占比例還是相對(duì)偏低，而目前國(guó)外比較傾向于實(shí)證研究，這一點(diǎn)與國(guó)外的研究區(qū)別比較大，說(shuō)明我國(guó)在實(shí)證研究方面還比較薄弱。

（四）研究文獻(xiàn)刊發(fā)期刊類(lèi)別分析

240篇環(huán)境會(huì)計(jì)研究論文發(fā)表的期刊共有125種，可分為高等院校學(xué)報(bào)（包含本科院校學(xué)報(bào)、專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)）的社科版或哲社版、財(cái)會(huì)（含審計(jì)）類(lèi)期刊、綜合性經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)期刊、綜合性經(jīng)濟(jì)環(huán)境類(lèi)期刊、綜合經(jīng)濟(jì)類(lèi)期刊、科技類(lèi)期刊和非經(jīng)管類(lèi)期刊七類(lèi)。具體分析如表4所示。

發(fā)表環(huán)境會(huì)計(jì)研究論文最多的是綜合經(jīng)濟(jì)類(lèi)期刊，有30種，占總期刊數(shù)125種的24%。其次是高等院校學(xué)報(bào)，有29種，占23.2%，以下依次是：財(cái)會(huì)（含審計(jì)）類(lèi)，18種，占比14.4%；綜合性經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)期刊，17種，占比13.6%；科技類(lèi)期刊，14種，占比11.2%；非經(jīng)管類(lèi)期刊，10種，占比8%。發(fā)表環(huán)境會(huì)計(jì)研究論文最少的是綜合性經(jīng)濟(jì)環(huán)境類(lèi)期刊，只有7種，占總期刊數(shù)的5.6%。按相關(guān)性分析，與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)性最大的期刊是財(cái)會(huì)（含審計(jì)）類(lèi)（18種，占14.4%）、綜合性經(jīng)濟(jì)環(huán)境類(lèi)期刊（7種，5.6%）。

與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)性較小的其他期刊有《魅力中國(guó)》、《化學(xué)工業(yè)》、《今日科技》、《湘潮（下半月）（理論）》等30種，在總共125種期刊中占比達(dá)到24%，應(yīng)該說(shuō)比例還是比較高的；另一方面，125種期刊中有國(guó)家級(jí)期刊如《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)政研究》、《商業(yè)研究》等，高等院校學(xué)報(bào)，綜合性經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)期刊、財(cái)會(huì)（含審計(jì)）類(lèi)期刊占有比例合計(jì)超過(guò)51.2%，這些情況說(shuō)明環(huán)境會(huì)計(jì)研究發(fā)表論文的期刊從總體上來(lái)看基本正常。

（五）期刊發(fā)表文獻(xiàn)數(shù)量分布分析

具體的統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)見(jiàn)表5。從絕對(duì)數(shù)來(lái)看，240篇論文分布在125種期刊中，平均每種期刊僅1.92篇，發(fā)表論文數(shù)高于平均數(shù)（即2篇）以上的期刊有35種，僅占總期刊數(shù)125的28%，不到三分之一，發(fā)表環(huán)境會(huì)計(jì)研究論文的前10種期刊依次為：財(cái)會(huì)通訊（25）、會(huì)計(jì)之友（18）、財(cái)會(huì)月刊、商場(chǎng)現(xiàn)代化（9）、會(huì)計(jì)研究、中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)（7）、商業(yè)會(huì)計(jì)、現(xiàn)代商業(yè)（6）、北方經(jīng)貿(mào)、商業(yè)研究、審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究（4）。發(fā)表環(huán)境會(huì)計(jì)研究論文3篇的期刊有4種、2篇的有21種，僅發(fā)表1篇論文的期刊數(shù)有69種。如果說(shuō)刊發(fā)環(huán)境會(huì)計(jì)論文數(shù)量的多少，可說(shuō)明期刊對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的重視程度的話，可得出結(jié)論：對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究給予較大重視的期刊為數(shù)不多，許多期刊僅僅發(fā)表了一篇、兩篇環(huán)境會(huì)計(jì)論文，就如曇花一現(xiàn)，轉(zhuǎn)瞬即逝。

二、十年環(huán)境會(huì)計(jì)研究的特點(diǎn)

結(jié)合上述分析可以發(fā)現(xiàn)，近十年（2001—2010年）來(lái)，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究較之20世紀(jì)90年代的研究，表現(xiàn)出一些新的特點(diǎn)：

（一）研究范疇重心有所轉(zhuǎn)移

如果說(shuō)20世紀(jì)90年代我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究主要是側(cè)重于對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)基本常識(shí)的介紹（葛家澍、李若山，1992）和環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論的探討，比如環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、基本假設(shè)等，而對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)如何轉(zhuǎn)接和借鑒其他學(xué)科的技術(shù)方法并將其運(yùn)用于實(shí)踐操作等問(wèn)題則缺乏具體的研究（許家林、蔡傳里，2004），在性質(zhì)上整體偏重于基本理論問(wèn)題的范疇；但是最近十年來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容重心已經(jīng)有所轉(zhuǎn)移，如前所述，研究?jī)?nèi)容更多的是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)容、環(huán)境會(huì)計(jì)要素的具體計(jì)量、環(huán)境會(huì)計(jì)在特定地區(qū)、特定行業(yè)實(shí)際運(yùn)用，以及環(huán)境管理會(huì)計(jì)開(kāi)展的實(shí)踐總結(jié)與分析等等，在性質(zhì)上整體偏重于實(shí)踐運(yùn)用的范疇。這既是學(xué)術(shù)研究的自然邏輯演變所致，也是環(huán)境會(huì)計(jì)研究對(duì)現(xiàn)實(shí)社會(huì)各種客觀需求的應(yīng)有反應(yīng)。

（二）研究方法有所突破

從已有的研究文獻(xiàn)來(lái)看，學(xué)者們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)展研究的方法在20世紀(jì)90年代與近十年，有所不同。在20世紀(jì)90年代，學(xué)者們所采用的研究方法以規(guī)范研究方法為主，大部分文章采用的是闡述概念、理論分析并提出建議的研究范式或與此類(lèi)似，許家林、蔡傳里（2004）對(duì)20世紀(jì)90年代的研究發(fā)現(xiàn)在216個(gè)樣本中只有2篇實(shí)證性文章，不到全部文章的1%；何衛(wèi)紅、鄭垂勇（2007）對(duì)1992—2006年間的1 293篇環(huán)境會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)展開(kāi)分析后認(rèn)為，盡管我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究成果較豐富，但從研究方法看，主要是規(guī)范研究，只有少數(shù)實(shí)證研究（約占1.2%）。而近十年來(lái)，研究方法逐漸豐富起來(lái)，雖然上述研究范式仍然存在，但是在眾多研究文獻(xiàn)所采用的研究方法中，此類(lèi)研究方法所占比例有所下降，數(shù)據(jù)分析、實(shí)證建模及案例分析等研究方法開(kāi)始出現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)。在此次統(tǒng)計(jì)的240篇文獻(xiàn)中，僅狹義的實(shí)證建模型研究文獻(xiàn)就有10篇，占總量比例的4.17%，如果加上數(shù)據(jù)分析型（10篇），案例分析型（9篇），則總量接近12.09%。

（三）研究視野更加寬廣

近十年來(lái)，學(xué)者們開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)研究的視野更加寬廣，這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，第一，除了對(duì)國(guó)外經(jīng)典文獻(xiàn)的介紹和學(xué)習(xí)，研究者對(duì)于國(guó)外最新的理論研究成果保持了持續(xù)的跟蹤，同時(shí)更加關(guān)注國(guó)外政府、組織，特別是先進(jìn)企業(yè)開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的最新進(jìn)展，以最快的速度將國(guó)外最新的研究動(dòng)態(tài)及時(shí)介紹引進(jìn)給國(guó)內(nèi)同行；第二，研究者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的切入視角更加多樣化，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科理論研究環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題更加熟練?？梢哉f(shuō)，當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究與國(guó)際上的研究進(jìn)程基本同步且已經(jīng)取得了較大的成就（許家林，2009）。

（四）研究?jī)?nèi)容更加突出國(guó)家政策導(dǎo)向

回顧近十年的研究，可以發(fā)現(xiàn)，學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究與國(guó)家先后制定和頒布的相關(guān)環(huán)境政策具有較大的相關(guān)性。

1994年，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了我國(guó)第一個(gè)國(guó)家級(jí)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略——《中國(guó)21世紀(jì)人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書(shū)》。我國(guó)20世紀(jì)90年代起引入循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想，2003年將循環(huán)經(jīng)濟(jì)納入科學(xué)發(fā)展觀。2001年1月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)”，隨后在南京大學(xué)召開(kāi)了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)首次學(xué)術(shù)研討會(huì)，會(huì)議代表從宏觀與微觀、國(guó)內(nèi)與國(guó)外、核算與控制、會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)、規(guī)范與實(shí)證的結(jié)合上，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的問(wèn)題進(jìn)行了討論，提出了許多建設(shè)性的意見(jiàn)。2003年8月胡錦濤提出“科學(xué)發(fā)展觀”概念，隨后在2004年對(duì)科學(xué)發(fā)展觀的概念逐字逐句地作了系統(tǒng)全面的闡述，2005年黨的十六屆五中全會(huì)進(jìn)一步全面體現(xiàn)和闡述了科學(xué)發(fā)展觀的思想并提出加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的重大決策。2003年英國(guó)率先提出發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，成為新時(shí)代的又一全新發(fā)展理念。中國(guó)科學(xué)院也于2009年3月發(fā)布《2009中國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略報(bào)告》，提出了我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

此次統(tǒng)計(jì)文獻(xiàn)的分析表明，國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向?qū)Νh(huán)境會(huì)計(jì)的研究具有重要的指導(dǎo)意義，各類(lèi)研究人員對(duì)于國(guó)家相關(guān)政策的導(dǎo)向較為敏感，研究?jī)?nèi)容體現(xiàn)了時(shí)代背景，細(xì)化與落實(shí)了政策導(dǎo)向中的具體問(wèn)題，充分體現(xiàn)出了近十年來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的時(shí)代性和社會(huì)性。

當(dāng)前我國(guó)正在全力推進(jìn)“兩型”社會(huì)建設(shè)③，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，值此特殊時(shí)期，全面回顧我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)歷年來(lái)所取得的研究成果，正確認(rèn)識(shí)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的現(xiàn)實(shí)困境，積極思考我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，不僅對(duì)于促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究具有重要意義，而且將極大地推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展?！?/p>

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