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    “營(yíng)改增”加重稅負(fù)了嗎

    2012-04-29 00:44:03楊志勇
    人民論壇 2012年25期
    關(guān)鍵詞:稅額計(jì)稅進(jìn)項(xiàng)稅額

    楊志勇

    上海自2012年1月1日開(kāi)始在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(下稱“營(yíng)改增”)試點(diǎn)工作。從總體上看,“營(yíng)改增”試點(diǎn)平穩(wěn),改革的方向值得肯定。有消息稱,“營(yíng)改增”后部分企業(yè)稅負(fù)上升。這值得高度關(guān)注。

    試點(diǎn)方案推出時(shí),已經(jīng)充分考慮到不同企業(yè)的情況,特別是不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響?!盃I(yíng)改增”之前,所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率多為3%和5%,這比11%和6%都要低。但“營(yíng)改增”后,企業(yè)稅負(fù)是否加重,還取決于進(jìn)項(xiàng)稅額。

    增值稅應(yīng)納稅額由當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額共同決定,銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額才是納稅人的應(yīng)納稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接影響企業(yè)的稅負(fù)。通常情況下,繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,而“營(yíng)改增”后,進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣。只要進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到一定數(shù)量,“營(yíng)改增”納稅人的稅負(fù)就不會(huì)上升。現(xiàn)實(shí)中受到多種因素影響,特別是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期的影響,如果“營(yíng)改增”納稅人在某一段時(shí)期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額較少,那么企業(yè)稅負(fù)可能加重。

    現(xiàn)舉例說(shuō)明。如果一家“營(yíng)改增”企業(yè)按照原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法,1-5月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為1000萬(wàn)元,而根據(jù)增值稅計(jì)稅方法,同期應(yīng)納增值稅稅額為1500萬(wàn)元。企業(yè)的稅負(fù)是不是就增加了500萬(wàn)元呢?簡(jiǎn)單的計(jì)算告訴我們,答案是肯定的。但是,這種計(jì)算方法也有問(wèn)題。

    如果在接下來(lái)的幾個(gè)月里,由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期所決定,企業(yè)有了更多的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,企業(yè)的稅負(fù)就可能下降。假設(shè)6-11月份,按照原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為1200萬(wàn)元,而根據(jù)增值稅計(jì)稅方法,同期應(yīng)納增值稅稅額為400萬(wàn)元。那么我們還能得出企業(yè)在“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的結(jié)論嗎?全年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為2200萬(wàn)元,同期應(yīng)納增值稅稅額為1900萬(wàn)元,這樣我們只能得出稅負(fù)下降的結(jié)論。

    為了讓企業(yè)有一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,顯然,結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期,才有可能對(duì)稅負(fù)加重或減輕作出較為準(zhǔn)確的判斷。

    問(wèn)題的復(fù)雜性還表現(xiàn)在參照系的選擇上。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前,部分企業(yè)已實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)。這些企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)應(yīng)比按照正常的營(yíng)業(yè)稅制度計(jì)算的輕。那么,如何判斷此類企業(yè)試點(diǎn)前后稅負(fù)的高低呢?這也是一個(gè)難點(diǎn)。如果不能讓企業(yè)參照差額納稅的方法來(lái)計(jì)算原稅負(fù),那么企業(yè)也至少應(yīng)該獲得一定的緩沖期,在緩沖期內(nèi),原稅負(fù)按差額納稅的計(jì)算。

    “營(yíng)改增”企業(yè)稅負(fù)是否上升還應(yīng)考慮另一因素。“營(yíng)改增”后,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)條件變好。“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)與其他地區(qū)非試點(diǎn)企業(yè)相比有了新優(yōu)勢(shì)。增值稅納稅企業(yè)購(gòu)買它們所提供的服務(wù),能夠取得增值稅專用發(fā)票,增值稅稅額可作為進(jìn)項(xiàng)稅額加以抵扣。由此,試點(diǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)可能因之?dāng)U大,競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)因之增強(qiáng)。

    當(dāng)然,地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)也決定了“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作應(yīng)盡快推向全國(guó),且全國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”的行業(yè)應(yīng)該一致。

    增值稅稅率還應(yīng)簡(jiǎn)并??尚修k法是降低17%的基本稅率,用5-10年的時(shí)間將基本稅率降低到10%左右,將低稅率降到5%左右。

    此外,“營(yíng)改增”還有一些技術(shù)性問(wèn)題需要解決,如金融業(yè)如何改征增值稅等?!盃I(yíng)改增”的順利進(jìn)行,還需要分稅制財(cái)政體制改革的配合。營(yíng)業(yè)稅主要是地方稅,增值稅主要是中央稅。在試點(diǎn)階段,可以采取新增的增值稅收入留歸地方的過(guò)渡做法,但如果是全面推行“營(yíng)改增”,那么必然要求調(diào)整既有的分稅制方案,以規(guī)范中央和地方的財(cái)權(quán)和財(cái)力分配格局。

    “營(yíng)改增”的根本目標(biāo)是為了更好地發(fā)揮增值稅的中性作用,健全增值稅制,減少間接稅的重復(fù)征稅,從而盡可能抑制間接稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)。因此,增值稅最終取代營(yíng)業(yè)稅是大勢(shì)所趨。接下來(lái)的關(guān)鍵是如何讓這種取代更加平穩(wěn),如何更好地發(fā)揮增值稅的中性作用。

    (作者為中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)研究院研究員)

    責(zé)編/劉建 美編/石玉

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