關(guān)于現(xiàn)金流量表的一點(diǎn)改進(jìn)——適合管理層閱讀的現(xiàn)金流量表

張曉君

摘 要:文章在原有現(xiàn)金流量表的大框架下，將原有現(xiàn)金流量表進(jìn)行改進(jìn)，根據(jù)改進(jìn)后的報(bào)表模式，各個(gè)企業(yè)都可以將適合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)版塊裝進(jìn)去，得到適合本企業(yè)高管層閱讀的報(bào)表。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)金流量表 適合管理層閱讀 改進(jìn)

中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）08-156-01

目前財(cái)政部執(zhí)行的現(xiàn)金流量表，將企業(yè)的現(xiàn)金流分成三大部分，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)的這三大活動(dòng)，涵蓋了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有重大方面，也體現(xiàn)了企業(yè)現(xiàn)金的來龍去脈，加上現(xiàn)金流量期初余額和本期凈增加額，可以得出現(xiàn)金期末余額。

對(duì)于企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高級(jí)管理層而言，這樣的現(xiàn)金流量表編出來后交給他們看，并不能看出這些數(shù)據(jù)與本企業(yè)的業(yè)務(wù)有什么直接的關(guān)聯(lián)，換個(gè)角度說，這樣的現(xiàn)金流量表只是數(shù)字，本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、業(yè)務(wù)版塊并沒有在里面鮮活地反映。筆者根據(jù)存在的這一問題，在原有現(xiàn)金流量表的大框架下，將原有現(xiàn)金流量表進(jìn)行改進(jìn)，根據(jù)改進(jìn)后的報(bào)表模式，各個(gè)企業(yè)都可以將適合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)版塊裝進(jìn)去，得到適合本企業(yè)高管層閱讀的報(bào)表。改進(jìn)后的報(bào)表格式簡(jiǎn)略如下：

下面對(duì)改進(jìn)后的報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)說明。

第一大部分:現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期初余額,在原有報(bào)表基礎(chǔ)上增加了“其中保證金等暫不能動(dòng)用的資金”一項(xiàng)，是要提醒管理者，在期初的現(xiàn)金中，有些因公司對(duì)外提供保函等以保證金形式存于銀行的現(xiàn)金，不能動(dòng)用，只有到期解付之后才能轉(zhuǎn)變成能夠動(dòng)用的現(xiàn)金。

第二大部分: 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，在“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入”中將原表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金細(xì)化為收到本企業(yè)某幾種主要產(chǎn)品的現(xiàn)金流入、提供某幾種主要?jiǎng)趧?wù)的現(xiàn)金流入、廢舊物資出售的現(xiàn)金流入、收到上級(jí)撥款以及其他現(xiàn)金流入等，讓報(bào)表閱讀者輕松了解與企業(yè)現(xiàn)金流入相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，有本期金額和上期金額，可以進(jìn)行對(duì)比。在“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出”中，將購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金相應(yīng)地也細(xì)化成為制造某幾種主要產(chǎn)品采購(gòu)原料的現(xiàn)金流出，在分析備注中可以將采購(gòu)付現(xiàn)比率、與某種產(chǎn)品本期產(chǎn)量是否匹配，是否存在超計(jì)劃采購(gòu)的情況加以簡(jiǎn)要說明。在支付人工成本現(xiàn)金流出的分析備注中，可以將本期職工平均人數(shù)、人均工資和福利支出的主要項(xiàng)目做簡(jiǎn)要列示。在支付稅款現(xiàn)金流出中，將本企業(yè)的幾個(gè)主要稅種現(xiàn)金支出單獨(dú)列示，不僅了解納稅總額，對(duì)幾大稅種的分別納稅額也有了清楚的了解。

第三大部分:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，在投資活動(dòng)現(xiàn)金流入中，將收回投資收到的現(xiàn)金細(xì)化為幾項(xiàng)大的投資項(xiàng)目收回的現(xiàn)金，同時(shí)在分析備注中將收回投資的原因簡(jiǎn)要說明。將取得投資收益收到的現(xiàn)金也具體到取得某一家公司的投資收益。將處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額和處置無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額分別列示，并簡(jiǎn)要說明處置資產(chǎn)的原因。將處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額也具體到被處置子公司的名稱。所有投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目也同流入一樣做了詳細(xì)分析。

第四大部分:籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入中將取得借款收到的現(xiàn)金細(xì)化到借款銀行，吸收投資收到的現(xiàn)金注明吸收對(duì)象。

第五大部分:匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響，可以在分析備注中說明受哪個(gè)幣種影響匯率變動(dòng)及變動(dòng)趨勢(shì)。

第六大部分:現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額，為第二至五部分的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額的合計(jì)數(shù)，與原表相比沒有變動(dòng)。

第七大部分: 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額，與第一大部分一樣，增加了“其中保證金等暫不能動(dòng)用的資金”，可以讓管理者清楚實(shí)際可動(dòng)用的現(xiàn)金數(shù)量，而避免針對(duì)賬面數(shù)做了資金計(jì)劃后，因某些現(xiàn)金的不能動(dòng)用而使計(jì)劃不能執(zhí)行。

從以上對(duì)改進(jìn)后報(bào)表的分析可知，此表的大結(jié)構(gòu)與原表相同，只是在每一大項(xiàng)下面裝進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的具體事項(xiàng)。除填列本期金額、上期金額外，增加了分析備注一列，這一列非常重要，它與每一大項(xiàng)下的具體事項(xiàng)相呼應(yīng)。此表通過整體架構(gòu)的細(xì)化設(shè)計(jì)和分析備注的配合，反映出了企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的現(xiàn)金流入和支出情況，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鮮活地體現(xiàn)在了報(bào)表中，使閱讀者更加快捷和清晰明了的得到了最有效的信息，為管理者決策提供了更為有效的依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

1.周俊華.淺談現(xiàn)金流量表的編制與分析.大眾商務(wù)，2010（6）

2.李雪莉.企業(yè)現(xiàn)金流量表分析探討.黑龍江電力，2007（12）

（作者單位：濟(jì)南軌道交通裝備有限責(zé)任公司 山東濟(jì)南 250022）

（責(zé)編:賈偉）