基于低碳經(jīng)濟(jì)背景的稅收政策研究

陸曉艷

一、我國現(xiàn)有低碳稅收政策的現(xiàn)狀及問題

煤多氣少是我國能源儲(chǔ)藏的特征，工業(yè)提速對能源的需求非常旺盛，另外，私車擁有量呈現(xiàn)井噴趨勢，車輛尾氣排放相應(yīng)增多，都決定了我國高碳經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的必然性，成為全球二氧化碳排放最多的國家。不論是從環(huán)境保護(hù)角度，還是對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的角度出發(fā)，我國都應(yīng)該在全國范圍內(nèi)推行低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。目前我國現(xiàn)有低碳稅收政策主要存在以下問題：

（一）現(xiàn)行稅制對促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力度較弱

目前我國對積極實(shí)施環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排以及新能源開發(fā)的企業(yè)進(jìn)行了稅收優(yōu)惠政策，但是現(xiàn)行稅制中并未明確指出對低碳環(huán)境的具體鼓勵(lì)政策。沒有依據(jù)低碳環(huán)境制定的一整套完整的稅收制度，因而缺乏完整性，難以形成大的促進(jìn)作用，使得企業(yè)缺少參與發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的積極性，低碳經(jīng)濟(jì)推行發(fā)展緩慢。

（二）稅種分類模糊，涵蓋面狹窄

我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅對不同資源消耗水平的產(chǎn)品沒有進(jìn)行差別性階梯調(diào)節(jié)，科學(xué)合理利用資源的導(dǎo)向意圖未在稅收制度中體現(xiàn)出來。消費(fèi)稅的制定缺乏對消費(fèi)行為產(chǎn)生的外部環(huán)境后果的考慮。同時(shí)現(xiàn)行消費(fèi)稅、資源稅制度中與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種只有十類，稅種涵蓋面過于狹窄，不利環(huán)境的保護(hù)。

（三）稅收優(yōu)惠面較窄

現(xiàn)行稅制的優(yōu)惠面涵蓋不廣，如僅僅對車輛節(jié)能減排從車輛排量方面給出了車船稅方面的優(yōu)惠，對節(jié)能環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠審核過于嚴(yán)苛，稅收優(yōu)惠手段僅僅局限于稅收減免，這些對低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是不利的?？梢钥紤]擴(kuò)大稅收優(yōu)惠面，增加投資抵免、再投資退稅和延期納稅等稅收優(yōu)惠手段。

二、國外促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策借鑒

在歐盟，低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)增長保持高度一致，通過節(jié)能減排緩解氣候的劇烈變化，并取得了很大的成效。其采取的稅收政策主要有以下幾個(gè)方面：（1）普及低碳意識，制定有針對性的稅收制度。瑞典、荷蘭和丹麥等國在二十世紀(jì)九十年代初期導(dǎo)入“地球變暖對策稅”。二十世紀(jì)九十年代末，低碳環(huán)保概念被提出后，歐洲主要國家開始征收二氧化碳排放稅。2007年6月，荷蘭針對大排量汽車征收二氧化碳排放附加稅。此外，為了提高生產(chǎn)技術(shù)，改善生產(chǎn)工藝，歐洲各國對生產(chǎn)型企業(yè)開始征收生態(tài)稅以達(dá)到改進(jìn)消費(fèi)模式和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。（2）實(shí)施優(yōu)惠型稅收制度。優(yōu)惠型稅收制度如減免稅收或者退稅是常見的采取措施，最早被歐盟用于鼓勵(lì)節(jié)能減排和新能源的開發(fā)利用等。瑞士對環(huán)保型企業(yè)推出了免資本稅的政策，如果采購環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新型設(shè)備，還能減免相關(guān)的設(shè)備購置稅和固定資產(chǎn)稅等費(fèi)用。法國對能減少大氣污染的技術(shù)投資則采取了減免投資稅的手段。

在美國，由于其工業(yè)、交通都非常發(fā)達(dá)，因此碳排放相對較多，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展就顯得尤為重要，在低碳稅收制度的制定方面，如通過制定汽油稅來鼓勵(lì)節(jié)能汽車和以電能驅(qū)動(dòng)型汽車的推廣普及，減少汽車尾氣的排放。對節(jié)能型汽車進(jìn)行稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)的同時(shí)，對悍馬等大排量車型則課以重稅。另外能源開采稅的制定抑制了如貴金屬、石油等不可再生資源的過度開采。而在稅收優(yōu)惠政策方面，各類鼓勵(lì)節(jié)能減排的環(huán)保稅收政策相繼推出，如為了減少大氣污染，鼓勵(lì)新型煤炭技術(shù)項(xiàng)目投資抵免和煤氣化投資抵免等。建造和購買節(jié)能環(huán)保型住宅可獲節(jié)能住宅稅補(bǔ)貼等。

在日本，由于其國土面積小，人口眾多，因此人均可利用資源相當(dāng)局促，節(jié)能減排措施的實(shí)施和低碳經(jīng)濟(jì)的推廣就顯得尤為重要。如太陽能、水力發(fā)電、燃料電池、蓄電池以及環(huán)保車的使用無一不從節(jié)能環(huán)保角度出發(fā)進(jìn)行設(shè)計(jì)使用，這也是為何日資汽車是全球最經(jīng)濟(jì)省油的車型原因所在。

三、低碳經(jīng)濟(jì)背景的稅收政策建議

（一）調(diào)整完善分稅制體制

分稅制是我國財(cái)政體制的核心所在。自分稅制實(shí)施至今，中國經(jīng)濟(jì)順利的完成了華麗轉(zhuǎn)身和結(jié)構(gòu)調(diào)整。許多財(cái)政體制中的矛盾沖突和問題迎刃而解。分稅制的制定在統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展方面展現(xiàn)了過人的優(yōu)越性，發(fā)揮出了巨大的作用。然而，盡管分稅制取得了矚目的成效，但是由于財(cái)政支出和財(cái)政收入的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，分稅制的弊端也逐漸顯露出來?；鶎诱绕涫瞧h(yuǎn)地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，其經(jīng)濟(jì)困難的現(xiàn)狀始終制約著我國經(jīng)濟(jì)的快速全面發(fā)展。因此，對分稅制的弊端應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視并加以改進(jìn)完善，否則基層政府如鄉(xiāng)縣級政府的財(cái)政將無法跟上社會(huì)發(fā)展步伐，地方政府推廣發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)也就無從談起。在財(cái)政困難的情況下，地方政府很難再拿出額外的資金運(yùn)作低碳經(jīng)濟(jì)，投資發(fā)展節(jié)能減排設(shè)備，因此，要想發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，必須調(diào)整完善現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制，在體制高度上給予地方政府足夠的財(cái)力保障，使其擁有足夠的動(dòng)力和能力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。在完善分稅制的過程中，考慮設(shè)置節(jié)能減排等因素，改革現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付制度，調(diào)整中央和地方之間的稅收劃分關(guān)系，支持地方政府發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。

（二）適時(shí)開征獨(dú)立的低碳稅種——碳稅

碳稅是針對二氧化碳排放所征收的稅，它以環(huán)境保護(hù)為目的，希望通過削減二氧化碳的排放來減緩全球變暖。碳稅的開征一方面是為了保護(hù)環(huán)境，節(jié)約能源資源，減少溫室氣體排放，另一方面是為了實(shí)現(xiàn)稅收的激勵(lì)功能。根據(jù)“誰排放誰付費(fèi)”的原則，只要是向大氣中排放二氧化碳的所有單位都是碳稅的納稅義務(wù)人。由于我國現(xiàn)有稅種如資源稅、消費(fèi)稅等已經(jīng)對煤、原油、天然氣以及汽油、柴油等征稅，只是實(shí)際稅負(fù)偏低，達(dá)不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。因此，如果開征碳稅首先應(yīng)將現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍擴(kuò)大，增加煤炭、石油等不可再生能源，調(diào)高稅率，然后把現(xiàn)存的與碳排放相關(guān)的稅費(fèi)進(jìn)行整合。開征碳稅會(huì)增加企業(yè)的成本，削弱本國企業(yè)的競爭力，要想達(dá)到理想的效果，一定要在借鑒國外碳稅先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上考慮我國的實(shí)際情況，合理設(shè)計(jì)碳稅制度。國家發(fā)改委和財(cái)政部課題組已經(jīng)完成了“中國碳稅稅制框架設(shè)計(jì)”專題，報(bào)告建議在“十二五”期間征收碳稅。

（三）推進(jìn)費(fèi)改稅，施行環(huán)境稅

目前我國尚未開征任何與環(huán)境保護(hù)直接相關(guān)的環(huán)境稅種。只是要求直接向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)體工商戶按規(guī)定繳納排污費(fèi)。包括污水排污費(fèi)、廢氣排污費(fèi)、固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)和噪聲超標(biāo)排污費(fèi)。如果將現(xiàn)行的排污費(fèi)改為“誰污染，誰納稅”的環(huán)境保護(hù)稅設(shè)立，不僅可以籌集環(huán)境保護(hù)資金，還可以轉(zhuǎn)變企業(yè)理念，從“誰污染，誰付費(fèi)”轉(zhuǎn)向“誰環(huán)保，誰收益”，從而轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式、實(shí)現(xiàn)資源可持續(xù)發(fā)展利用，推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)更好發(fā)展。為了和排污費(fèi)更好的銜接，目前適宜暫行征收水污染稅、大氣污染稅、固體廢棄物稅、垃圾稅和噪音稅等。納稅人為排放上述污染物的企事業(yè)單位、個(gè)體工商戶和個(gè)人。

（四）改革資源稅

現(xiàn)行資源稅因其征稅范圍過于狹窄，無法達(dá)到節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目的。為了更好地節(jié)能減排，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，必須對資源稅進(jìn)行改革。一是擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，將海洋、淡水、森林、草場等列入資源稅的征稅范圍，使資源稅更有效地發(fā)揮保護(hù)環(huán)境的作用，為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)提供一個(gè)良好的環(huán)境保障；二是調(diào)整計(jì)稅依據(jù)和計(jì)征方法，將從量計(jì)征轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征，通過稅收調(diào)節(jié)來實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，鼓勵(lì)企業(yè)積極利用各種可以利用的資源，降低資源浪費(fèi)；三是提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同資源的污染程度實(shí)行差別稅額。對不可再生性、非替代性和稀缺性資源課以重稅，以此強(qiáng)化對自然資源的保護(hù)和管理。

（五）改革消費(fèi)稅

將高能耗、高污染的產(chǎn)品也納入消費(fèi)稅的征稅范圍，以此擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，可考慮對煤炭征收消費(fèi)稅，并根據(jù)煤炭污染的品質(zhì)確定消費(fèi)稅稅額；對環(huán)境污染大的電池征收消費(fèi)稅；將在使用中會(huì)造成嚴(yán)重污染的包裝物品納入消費(fèi)稅征稅范圍。可以考慮增設(shè)含磷洗滌液、汞鎘電池、一次性餐飲容器、塑料包裝袋等產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅目。并完善現(xiàn)有消費(fèi)稅稅目，將柴油按品質(zhì)來劃分征稅，品質(zhì)越高的稅率越低。為降低排放，鼓勵(lì)低碳出行，對使用新型或可再生能源的低耗交通工具實(shí)行低稅或免稅，對資源消耗量小、碳排放量低和不會(huì)對環(huán)境造成污染的低碳清潔產(chǎn)品免征消費(fèi)稅。

（六）完善稅收優(yōu)惠政策

要完善稅收政策，必須擴(kuò)大節(jié)能減排和新能源技術(shù)利用的鼓勵(lì)范圍，重新調(diào)整減免和退稅的標(biāo)準(zhǔn)。一是鼓勵(lì)制定低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下的稅收制度，出臺(tái)相關(guān)的鼓勵(lì)政策，對于節(jié)能減排企業(yè)和新能源技術(shù)創(chuàng)新型設(shè)備給予減免稅收或退稅的優(yōu)惠政策。二是通過稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)低排放的節(jié)能型企業(yè)發(fā)展壯大，減免節(jié)能技術(shù)投資稅等。三是在完善稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，還要進(jìn)一步建立健全低碳稅制體系。建立低碳稅制體系要明確中性化原則，即對企業(yè)的節(jié)能減排、技術(shù)創(chuàng)新給予稅收返還、豁免的同時(shí)，還要對企業(yè)污染環(huán)境的行為給予稅收懲罰，以保持社會(huì)稅負(fù)平衡。

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