淺談地勘單位探礦權(quán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計核算

■ 劉 楓

（吉林省第六地質(zhì)調(diào)查所，延吉 133001）

淺談地勘單位探礦權(quán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計核算

■ 劉 楓

（吉林省第六地質(zhì)調(diào)查所，延吉 133001）

對地質(zhì)勘探部門而言，探礦權(quán)是國家賦予探礦權(quán)人探明礦產(chǎn)資源儲量的特許權(quán)利，也是其所擁有的國家出資形成的特殊資產(chǎn)。財政部于1999年下發(fā)了《企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)和采礦權(quán)會計處理規(guī)定》，對規(guī)范企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計核算起到了指導(dǎo)作用。

地勘單位；探礦權(quán)轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)務(wù)；會計核算

探礦權(quán)是國家賦予探礦權(quán)人探明礦產(chǎn)資源儲量的特許權(quán)利，是其所擁有的國家出資形成的特殊資產(chǎn)，在依法取得的勘查許可證規(guī)定的范圍和期限內(nèi)勘查礦產(chǎn)資源的權(quán)利，也是地質(zhì)勘查單位（以下稱地勘單位）重要的無形資產(chǎn)。財政部于1999年下發(fā)了《企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)和采礦權(quán)會計處理規(guī)定》，對規(guī)范地勘單位探礦權(quán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計核算起到了指導(dǎo)作用，同時也對地勘單位用探礦權(quán)出資占有合作公司的股權(quán)，從政策上給予了合法的肯定和認(rèn)可，使地勘單位逐步收回對合作公司的投資，將探礦權(quán)置于現(xiàn)代企業(yè)制度之下的企業(yè)中進(jìn)行運(yùn)作，從而推動參股礦山企業(yè)上市。

1 探礦權(quán)資格取得時的會計核算

(1)地勘單位申請取得探礦權(quán)，應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)直接計入地勘生產(chǎn)成本，借記“地勘生產(chǎn)—XX項目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)交款—應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)”科目。地質(zhì)勘查單位申請取得國家出資勘查形成的探礦權(quán)，除應(yīng)交納探礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)交納探礦權(quán)價款，應(yīng)交納的探礦權(quán)價款直接計入地勘生產(chǎn)成本，借記“地勘生產(chǎn)—××項目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)交款—應(yīng)交探礦權(quán)價款”科目。

申請取得探礦權(quán)初始成本的核算。地質(zhì)勘查單位申請取得探礦權(quán)，應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)直接計入無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)—初始成本”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)交款—應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)”科目。地質(zhì)勘查單位申請取得的國家出資勘查形成的探礦權(quán)，除應(yīng)交納探礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)交納探礦權(quán)價款，應(yīng)交納的探礦權(quán)價款應(yīng)直接計入無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)—初始成本”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)交款—應(yīng)交探礦權(quán)價款”科目。

探礦權(quán)存續(xù)期間繼續(xù)投入成本的核算。地質(zhì)勘查單位在進(jìn)行探礦權(quán)勘查過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，在實際發(fā)生時計入探礦權(quán)成本，借記：“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)—生產(chǎn)成本”，貸記：“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“材料”等相關(guān)會計科目。

(2)地勘單位進(jìn)行地勘生產(chǎn)發(fā)生的各項成本以及結(jié)轉(zhuǎn)地勘生產(chǎn)成本，按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會計制度》有關(guān)地勘生產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，其中，自行出資勘查發(fā)生的地勘生產(chǎn)成本，沒有形成地質(zhì)成果的，應(yīng)轉(zhuǎn)作損失，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“地勘生產(chǎn)”科目。

探礦權(quán)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)過投入一定的地質(zhì)工作，可能會出現(xiàn)兩種情況，一是探明儲量形成地質(zhì)成果的，二是未探明儲量不能形成地質(zhì)成果的。對于完成項目驗收并將取得地質(zhì)成果的作為資產(chǎn)入賬時，按其實際成本，借記“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)——地質(zhì)成果”，貸記“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)—初始成本”、“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)—生產(chǎn)成本”；對于形不成地質(zhì)成果的，應(yīng)轉(zhuǎn)作損失，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)—初始成本”、“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)—生產(chǎn)成本”科目。

(3)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，定期對探礦權(quán)進(jìn)行減值測試。應(yīng)于每年年末對其價值進(jìn)行評估，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。如果其可回收金額低于其賬面價值，則按照單個項目計提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失—無形資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

2 探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓（出售）的會計核算，按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會計制度》關(guān)于轉(zhuǎn)讓地質(zhì)成果的規(guī)定處理

2.1 依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)實現(xiàn)探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓（出售）時

(1)屬于礦產(chǎn)地或有價值工作區(qū)的，即，有國家地勘費(fèi)和省級財政資金投入，經(jīng)過省一級國土資源部門礦業(yè)評估核收備案，批準(zhǔn)探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓，按省級財政廳和國土廳確認(rèn)評估價款轉(zhuǎn)增國家基金。收到轉(zhuǎn)讓價款時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”。得到財政部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增國家基金并以股權(quán)對外出資時，借記“長期投資—長期投權(quán)投資”， 貸記“國家基金”， 同時，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”。

(2)屬于空白地的，即，在以前年度曾經(jīng)做過地質(zhì)工作，但由于地勘費(fèi)投資和找礦前景等原因，后期未在進(jìn)行勘探工作，在勘查登記過程中地勘單位又重新進(jìn)行探礦權(quán)勘查登記，用自有資金完成了最低勘查投入后，經(jīng)過招、拍、掛等與投資方合作，完成了探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓。收到轉(zhuǎn)讓價款時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”，同時借記“應(yīng)付賬款”，貸記“經(jīng)營收入”。

2.2 按規(guī)定交納稅金時

對地質(zhì)勘查單位而言，探礦權(quán)是國家賦予其探明礦產(chǎn)資源儲量的特許權(quán)利，也是其所擁有的國家出資形成的特殊資產(chǎn)。按照國家現(xiàn)行政策規(guī)定，地質(zhì)勘探部門轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)所得的價款需部分或全部轉(zhuǎn)增國家資本金，按現(xiàn)行營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目子目的征稅范圍規(guī)定轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)的行為未列入征收范圍，因此對轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)所取得的收入不征收營業(yè)稅；對礦區(qū)內(nèi)單位和個人在轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時一并有償轉(zhuǎn)讓礦井等財產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓全額征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅；只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，不轉(zhuǎn)讓礦井等財產(chǎn)，不征收營業(yè)稅。

為此，對單純轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)，并有省級財政部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增國家基金的免征營業(yè)稅和所得稅；而沒有省級財政部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增國家基金確認(rèn)經(jīng)營收入的，同樣也免征營業(yè)稅，如轉(zhuǎn)讓中含有資料時，轉(zhuǎn)讓的資料費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅，借記“經(jīng)營稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金—營業(yè)稅”，期末結(jié)轉(zhuǎn)成本后有經(jīng)營利潤時，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金—所得稅”。

3 探礦權(quán)作為股權(quán)對外投資的會計核算

分別按下列情況進(jìn)行會計核算：

(1)作為礦產(chǎn)地或有價值工作區(qū)已取得轉(zhuǎn)讓的探礦權(quán)價款，得到財政部門準(zhǔn)許以股權(quán)對外出資，并已批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增國家基金時，借記“長期投資—長期股權(quán)投資”，貸記“國家基金”，同時，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”，評估確認(rèn)價值或協(xié)議價與賬面價值的差額，借記或貸記“地勘發(fā)展基金”，按無形資產(chǎn)—探礦權(quán)賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)—地質(zhì)成果”科目。

(2)作為空白地取得轉(zhuǎn)讓的探礦權(quán)價款，得到財政部門準(zhǔn)許以股權(quán)對外出資時，但無財政部門規(guī)定轉(zhuǎn)增國家基金，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”。經(jīng)省級財政廳國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理部門進(jìn)行國有資產(chǎn)占有產(chǎn)權(quán)登記批準(zhǔn)后，借記“長期投資—長期投權(quán)投資”，貸記“其他應(yīng)收款”。

(3)用探礦權(quán)對外投資分得的投資收益，采用成本法核算的借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會計處理；收回本金時，按回收數(shù)，借記“銀行存款”科目，按賬面數(shù)，貸記“長期投資—長期股權(quán)投資”科目，按收回數(shù)與賬面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

4 期末會計報表編制的會計處理

會計期間終了在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，在未完成探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的，將“地勘生產(chǎn)”科目余額列入“存貨”項目；將“無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果”、“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”科目余額列入“無形資產(chǎn)”項目；對已轉(zhuǎn)讓成功的探礦權(quán)列入長期投資—長期股權(quán)投資，并在編表說明中予以說明。

[1]財政部.地質(zhì)勘查單位會計制度[M].北京:經(jīng)濟(jì)出版社,1996.

[2]國務(wù)院.探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法(國務(wù)院令第242號)[Z].北京：國務(wù)院,1998.

[3]國家稅務(wù)總局.關(guān)于“文峪金礦礦區(qū)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營單位和個人若干稅收問題的批復(fù)（國稅函111號）[Z].北京：國家稅務(wù)總局，1998.

[4]財政部.關(guān)于印發(fā)企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)采礦權(quán)會計處理規(guī)定的通知（財會字40號）[Z].北京：財政部，1999.

[5]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)（財會[2006]3號）[Z].北京：財政部，2006.

[6]遼寧省地方稅務(wù)局.關(guān)于轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)營業(yè)稅問題的復(fù)函（遼地稅函194號）[Z].沈陽：遼寧省稅務(wù)局，2007.

[7]劉芳.地勘單位探礦權(quán)會計核算思考[J].財務(wù)通訊,2009（7）：80-81.

F407.1；F406.72

C

1672-6995(2012)08-0052-02

2012-06-04

劉楓(1961-),男，遼寧省阜新市人,高級會計師，大學(xué)本科學(xué)歷，主要從事地勘單位財務(wù)管理研究。