新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算體系的重構(gòu)

（石河子大學(xué)計(jì)財(cái)處 新疆石河子832003）

《新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《新制度》）有六大變化：一是增加國(guó)庫集中支付系統(tǒng)和公務(wù)卡結(jié)算；二是實(shí)行修正的收付實(shí)現(xiàn)制；三是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)攤銷；四是基建財(cái)務(wù)并入大賬；五是會(huì)計(jì)科目由38個(gè)增加到54個(gè)；六是會(huì)計(jì)報(bào)表增加財(cái)政補(bǔ)助收入明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債表刪去收入支出要素和支出明細(xì)表增加結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等項(xiàng)目。為適應(yīng)變化必須對(duì)高校會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行重構(gòu)。重構(gòu)是在舊的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上建立新的會(huì)計(jì)核算體系，是對(duì)舊的會(huì)計(jì)核算體系、要素的改革和完善。重構(gòu)主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行：

一、會(huì)計(jì)核算科目體系的重構(gòu)

根據(jù)《新制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2014年初新賬會(huì)計(jì)科目，將2013年12月31日的會(huì)計(jì)科目余額表各科目余額分別編制轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄，余額過入新設(shè)會(huì)計(jì)科目的期初余額。主要從四要素科目的轉(zhuǎn)換進(jìn)行重構(gòu)。

（一）資產(chǎn)類新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)分錄

1.現(xiàn)金：借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。

2.銀行存款：借記“銀行存款”科目，貸記“銀行存款”科目，零余額賬戶用款額度一般年度末余額為0，直接啟用。

3.其他對(duì)外投資：余額分析，期限不超過一年含（一年）。借記“短期投資”科目，貸記“其他對(duì)外投資”科目；其余借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“其他對(duì)外投資”科目。

4.對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資：借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”科目。

5.財(cái)政應(yīng)返還額度：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付（或財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付）”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度（科目未統(tǒng)一規(guī)定）——財(cái)政直接支付（或財(cái)政授權(quán)支付）”科目。

6.應(yīng)收票據(jù)：借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

7.應(yīng)收及暫付款余額分析：屬于應(yīng)收賬款的借記“應(yīng)收賬款”科目；屬于預(yù)付賬款的，借記“預(yù)付賬款”科目；其余的借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)收及暫付款”科目（合計(jì)）。

8.借出款：借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“借出款”科目。

9.材料：借記“存貨”科目，貸記“材料”科目。

10.固定資產(chǎn)余額分析：（1）未達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)未出庫的，借記“存貨”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)借記“固定基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。（2）未達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)已出庫的，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目（原賬）。 （3）符合新標(biāo)準(zhǔn)的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)借記“固定基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

11.累計(jì)折舊：（1）按截止2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限補(bǔ)提轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的折舊。借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；（2）2014年1月1日開始按月計(jì)提。

12.在建工程新設(shè)科目：為2014年1月1日基建賬并入大賬年初數(shù)啟用，并賬程序和方法不在此反映。

13.無形資產(chǎn)：借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目，同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

14.累計(jì)攤銷新賬啟用即2014年1月1日開始按月攤銷。

15.待處置資產(chǎn)損益新賬啟用即2014年1月1日開始使用。

（二）負(fù)債類新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)分錄

1.借入款項(xiàng)余額分析：（1）金融機(jī)構(gòu)借入：期限1年內(nèi)含1年的借記“短期借款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目；期限1年以上的借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。（2）從非金融機(jī)構(gòu)借入：期限1年內(nèi)含1年的借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目；期限1年以上的借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。

2.應(yīng)交稅費(fèi)：借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。

3.應(yīng)繳國(guó)庫款。新賬啟用即2014年1月1日開始使用。

4.應(yīng)繳財(cái)政專戶款：借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

5.應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入：（1）三科目余額，借記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目（原制度三科目代碼未統(tǒng)一規(guī)定），貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（2）其中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金余額：借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

6.應(yīng)付及暫存款余額分析：（1）屬新制度規(guī)定應(yīng)付賬款的，借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。（2）屬新制度規(guī)定預(yù)收賬款的，借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。（3）屬于新制度規(guī)定長(zhǎng)期應(yīng)付款的，借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。（4）應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金余額：借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（5）剩余部分：借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

7.應(yīng)付票據(jù)：借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

8.代管款項(xiàng)：借記“代管款項(xiàng)”科目，貸記“代管款項(xiàng)”科目。

（三）凈資產(chǎn)類新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)分錄

1.事業(yè)基金——一般基金。事業(yè)基金——一般基金明細(xì)科目余額 （扣除已轉(zhuǎn)入新賬非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)后）的余額分析：（1）屬新制度財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）屬新制度財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余的，借記“事業(yè)基金——一般事業(yè)基金”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；（3）剩余額：借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

2.事業(yè)基金——投資基金：（1）短期投資對(duì)應(yīng)的基金余額：借記 “事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記 “事業(yè)基金——一般基金”科目；（2）長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的基金余額：借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。

3.固定基金。原賬固定基金余額扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)和沖銷的固定基金數(shù)額后的余額：借記“固定基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金”科目。

4.專用基金明細(xì)賬分析：（1）原賬修購基金余額，借記“專用基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目；（2）原賬職工福利基金，借記“專用基金”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目；（3）學(xué)生獎(jiǎng)貸、勤工助學(xué)基金，借記“專用基金——學(xué)生獎(jiǎng)貸基金、勤工助學(xué)基金”科目，貸記“專用基金——學(xué)生獎(jiǎng)助基金”科目；（4）其他專用基金，借記“專用基金——其他專用基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

5.事業(yè)結(jié)余。原賬無余額，直接啟用新科目。

6.經(jīng)營(yíng)結(jié)余。原賬中有借方余額：借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。

7.結(jié)余分配：原賬無余額。

（四）收入類新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)分錄

1.教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款。對(duì)教育、科研、其他三類撥款進(jìn)行余額分析：（1）屬同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記 “教育經(jīng)費(fèi)撥款或科研經(jīng)費(fèi)撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）屬同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余的余額，借記 “教育經(jīng)費(fèi)撥款（或科研經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)）”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；（3）屬非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“教育經(jīng)費(fèi)撥款（或科研經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)）”科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（4）剩余額：借記“教育經(jīng)費(fèi)撥款（或科研經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)撥款）”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

2.教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入。對(duì)教育、科研事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入進(jìn)行余額分析。（1）屬非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額借記“教育事業(yè)收入（或科研事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入）”科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）剩余額借記“教育事業(yè)收入（或科研事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入）”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

圖1 《原制度》會(huì)計(jì)核算（企業(yè)網(wǎng)銀）系統(tǒng)

圖2 《新制度》會(huì)計(jì)核算（國(guó)庫集中支付）系統(tǒng)和（企業(yè)網(wǎng)銀）系統(tǒng)

3.附屬單位繳款。對(duì)附屬單位補(bǔ)助余額，停止使用此科目。

4.撥出經(jīng)費(fèi)。結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建無余額，停止使用此科目。

5.其余收入類科目無余額按新制度科目及編碼直接啟用。

（五）支出類會(huì)計(jì)科目按新制度科目及編碼直接啟用

二、會(huì)計(jì)核算流程的重構(gòu)

《新制度》的六大變化，帶來了財(cái)務(wù)部門組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)部分工的變化，財(cái)務(wù)在不增加人員的情況下進(jìn)行內(nèi)部資源的整合。實(shí)行國(guó)庫集中支付系統(tǒng)、公務(wù)卡結(jié)算，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系復(fù)雜化，單獨(dú)的國(guó)庫集中支付系統(tǒng)“嵌入”在原會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)之上，使高校資金在“企業(yè)網(wǎng)銀”和“國(guó)庫集中支付系統(tǒng)”兩條渠道上并行運(yùn)轉(zhuǎn)，構(gòu)成現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算運(yùn)行機(jī)制。新舊會(huì)計(jì)核算流程變化如上頁圖1、圖2所示。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表體系的重構(gòu)

新制度取消了支出明細(xì)表，增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表；資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)構(gòu)成要素取消了收入、支出類項(xiàng)目，只保留資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類三類；收入支出表內(nèi)結(jié)構(gòu)和要素都有變化，增加了財(cái)政收入、財(cái)政支出、非財(cái)政支出、本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余）報(bào)表要素。新賬資產(chǎn)負(fù)債表期初余額按2013年12月31日會(huì)計(jì)科目余額表經(jīng)上述會(huì)計(jì)分錄調(diào)整后的科目余額填列（含基建賬并入）。