我國(guó)高?？?jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)向的成本信息研究

（中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院 山東青島266100）

一、高校會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)狀

隨著政府轉(zhuǎn)型和教育體制改革的不斷深入，高等學(xué)校已經(jīng)從單純依靠財(cái)政提供資金向多渠道多形式籌集資金轉(zhuǎn)變，成為了具有獨(dú)立發(fā)展和自我管理能力的事業(yè)法人實(shí)體，開(kāi)始面向市場(chǎng)自主開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)。在社會(huì)環(huán)境的影響下，高校所面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)改革也取得了一定成效。2012年，財(cái)政部公布了全面修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中規(guī)定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)兼具“受托責(zé)任”和“決策有用”，即要“反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況”，并“為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者合理配置資源、進(jìn)行社會(huì)及經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)”。同年，財(cái)政部會(huì)同教育部對(duì)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行了修訂。在總則部分，高校財(cái)務(wù)管理的基本原則中明確規(guī)定，要堅(jiān)持勤儉辦學(xué)的方針，正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，國(guó)家、學(xué)校和個(gè)人三者利益的關(guān)系，明確提到了包括努力節(jié)約支出，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)、提高資金使用效益等在內(nèi)的財(cái)務(wù)管理主要任務(wù)。2013年12月，財(cái)政部修訂印發(fā)了《高校會(huì)計(jì)制度》，其中明確提出“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！边@在理論上為劃分支出的歸屬提供了依據(jù)，將收入與費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐浔?，再根?jù)權(quán)責(zé)發(fā)生的主體歸集費(fèi)用和成本，將有助于提供合理、準(zhǔn)確的成本信息。2014年7月，教育部公布了《高等學(xué)校信息公開(kāi)事項(xiàng)清單》，針對(duì)高校招生、財(cái)務(wù)、人事等社會(huì)公眾廣泛關(guān)注的重點(diǎn)信息，要求建立即時(shí)公開(kāi)制度，以構(gòu)建統(tǒng)一公開(kāi)平臺(tái)的方式來(lái)保障社會(huì)公眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

從一系列改革可以看出，增強(qiáng)高校成本效益意識(shí)，完善會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露體系，以進(jìn)一步提升高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，滿足信息使用者進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的要求，已經(jīng)是時(shí)勢(shì)所趨，將成為高校管理工作必不可少的重要環(huán)節(jié)。然而改革中也存在著一些問(wèn)題：首先，高校成本信息依然沒(méi)有統(tǒng)一、完善的規(guī)范體系，改革中雖然明確提到了高校內(nèi)部成本管理的要求，但是實(shí)施細(xì)則卻尚未公布，對(duì)成本的核算還沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，無(wú)法展開(kāi)成本核算的實(shí)際工作。另外，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，“根據(jù)實(shí)際需要，逐步細(xì)化成本核算，開(kāi)展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作，即按照高校的各個(gè)層次主體歸納和核算教育成本”，但是這樣的成本歸集太籠統(tǒng)和粗糙，與高校目標(biāo)的多元化、業(yè)務(wù)類型的多樣化等特征不相適應(yīng)，不利于具體分析高校不同業(yè)務(wù)或部門(mén)機(jī)構(gòu)的績(jī)效。其次，績(jī)效評(píng)價(jià)也存在盲點(diǎn)，由于沒(méi)有統(tǒng)一的、具體的成本信息，績(jī)效評(píng)價(jià)的功能和范圍有所限制，對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的績(jī)效重視不夠，評(píng)價(jià)往往以規(guī)模作為價(jià)值取向，認(rèn)為投入大量的資金只要合規(guī)使用就可以了，對(duì)高校資源配置產(chǎn)生了不利影響。

基于此，筆者構(gòu)建了本文研究思路的框架，如圖1所示。本文將成本信息與績(jī)效評(píng)價(jià)聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)成本考核經(jīng)濟(jì)性、考量效率性，依據(jù)高校目標(biāo)多元化、業(yè)務(wù)活動(dòng)多樣性的特征，構(gòu)建了多層次的成本核算體系來(lái)全面評(píng)價(jià)不同類型的業(yè)務(wù)活動(dòng)、不同機(jī)構(gòu)的績(jī)效，并最終服務(wù)于高校的目標(biāo)。

圖1

二、高校成本核算與績(jī)效評(píng)價(jià)的理論基礎(chǔ)

（一）以高校為主體的成本內(nèi)涵。成本主體一般是指耗費(fèi)與補(bǔ)償?shù)某袚?dān)者。成本主體論的觀點(diǎn)認(rèn)為：成本主體不同，從不同的主體立場(chǎng)出發(fā)，會(huì)得到不同的成本內(nèi)容。對(duì)于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的高校來(lái)說(shuō)，成本的內(nèi)涵必然有所不同。首先，從成本最終分配對(duì)象看，高校并不是一個(gè)提供有形產(chǎn)品的地方，而是提供無(wú)形的教育服務(wù)。從成本核算意義上看，高校的成本核算并不是為了確定售價(jià)計(jì)算利潤(rùn)，而是希望通過(guò)提供合理、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理能力，合理配置教育資源，努力提高資金使用效率，推動(dòng)高校健康快速的發(fā)展。另外，從某種角度看，為了提升教育質(zhì)量、增強(qiáng)學(xué)校聲譽(yù)，高?？偸菚?huì)加大對(duì)教育的投入，成本也隨之上漲。

（二）高?？?jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)涵?？?jī)效評(píng)價(jià)最早是為了滿足工商企業(yè)管理的需要，后來(lái)又被廣泛應(yīng)用于人力資源管理，隨著“新公共管理運(yùn)動(dòng)”的興起，績(jī)效評(píng)價(jià)逐漸被應(yīng)用于公共部門(mén)領(lǐng)域。從根本上說(shuō)，績(jī)效評(píng)價(jià)是用于改善績(jī)效、實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的。因此，高?？?jī)效評(píng)價(jià)要著眼于高校的目標(biāo)，制定出符合高校特性的評(píng)價(jià)指標(biāo)。作為高校，它的目標(biāo)有別于追求經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)，也不完全等同于提供公共產(chǎn)品或服務(wù)維護(hù)公共利益的政府行政單位。首先，公立高等學(xué)校屬于事業(yè)單位，它的職能界定為通過(guò)教育教學(xué)培養(yǎng)高素質(zhì)人才、通過(guò)科學(xué)研究發(fā)展科技，為社會(huì)傳播知識(shí)以及為社會(huì)提供高水平服務(wù)。從這個(gè)角度上看，高等學(xué)校的社會(huì)效益目標(biāo)是其發(fā)展的根本推動(dòng)力。其次，由于外部環(huán)境的變化，政府和社會(huì)公眾都成為了高校會(huì)計(jì)信息使用者，對(duì)高校教育資源使用情況十分重視，高校的財(cái)務(wù)管理職能也不能忽視，在保證教育質(zhì)量與維護(hù)社會(huì)效益的前提下，應(yīng)該更加重視高校資金使用過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性。因此，高校的績(jī)效評(píng)價(jià)主要是評(píng)價(jià)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的社會(huì)效益性、經(jīng)濟(jì)性、效率性。

（三）高校成本信息與績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)聯(lián)性分析。筆者認(rèn)為，高校績(jī)效評(píng)價(jià)所需要的基礎(chǔ)性信息應(yīng)該包括成本信息。因?yàn)槌杀臼怯?jì)量經(jīng)濟(jì)性的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)成本信息可以反映高校對(duì)某個(gè)對(duì)象的貨幣化投入情況，而且有助于會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)在一定產(chǎn)出目標(biāo)下投入的合理性。對(duì)于高校內(nèi)部而言，可以為構(gòu)建節(jié)約型高校提供有效的信息支持，對(duì)于外部信息使用者而言，也可以根據(jù)適當(dāng)?shù)某杀拘畔?duì)高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行一定的監(jiān)督。但是，利用成本信息對(duì)高校進(jìn)行評(píng)價(jià)是有一定條件限制的。首先，要有成本節(jié)約意識(shí)，但更要注意成本的合理因素，比如對(duì)于教學(xué)成本來(lái)講，為了達(dá)到社會(huì)效益目標(biāo)，對(duì)相同的服務(wù)項(xiàng)目不同量的投入會(huì)產(chǎn)生不同效果的產(chǎn)出，所花的成本是否是為了達(dá)到社會(huì)效益目的所必須的就是值得考慮的問(wèn)題。其次，對(duì)比評(píng)價(jià)不同高校有前提條件，即類似的辦學(xué)目標(biāo)。如果辦學(xué)目標(biāo)不同，會(huì)導(dǎo)致高校在科研投入、師資力量投入等方面具有差異，將不同辦學(xué)目標(biāo)的高校置于同一標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行比較則不適宜。通過(guò)高校成本信息與績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)聯(lián)性分析，更多注重的是對(duì)高校優(yōu)化資源配置意識(shí)的一種培養(yǎng)，以及披露與成本有關(guān)的績(jī)效信息為社會(huì)公眾監(jiān)督提供參考。

三、構(gòu)建以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的高校成本信息體系

（一）高校成本核算的設(shè)計(jì)思路。高校雖然是提供教育的場(chǎng)所，但是它所提供的不僅僅是簡(jiǎn)單的教育服務(wù)，高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的反映是多維的，比如，從業(yè)務(wù)類型角度看，可以分為教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)、行政管理活動(dòng)和后勤活動(dòng)；從組織類型角度看，可以分成教學(xué)機(jī)構(gòu)，教學(xué)輔助機(jī)構(gòu)，行政管理機(jī)構(gòu)和后勤機(jī)構(gòu)。因此，筆者對(duì)以往研究中的教育成本進(jìn)行了重新審視，結(jié)合《高校會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定，按照高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的類型對(duì)高校的成本進(jìn)行重新分類，分為教學(xué)教輔成本、科研成本、行政管理成本和后勤成本；在相同業(yè)務(wù)類型下再按照院系專業(yè)、不同的機(jī)構(gòu)部門(mén)分別歸集成本，據(jù)此計(jì)量某個(gè)對(duì)象的貨幣投入量，建立多層次的成本核算和管理體系，便于適應(yīng)高校全面的績(jī)效評(píng)價(jià)要求，如圖2所示。在這個(gè)核算管理體系下，一方面，有助于應(yīng)對(duì)改革過(guò)程中成本信息不統(tǒng)一的現(xiàn)狀；另一方面，通過(guò)提供更精細(xì)、健全的成本信息，可以針對(duì)特定活動(dòng)改善績(jī)效、實(shí)現(xiàn)高校的多元化目標(biāo)。

（二）基于績(jī)效評(píng)價(jià)的成本信息核算體系。

1.高校成本的分類核算。

（1）高校教學(xué)教輔成本核算。首先，要進(jìn)行教學(xué)教輔費(fèi)用的歸集，高校會(huì)計(jì)制度中設(shè)置了“教育事業(yè)支出”科目，在歸集時(shí)可根據(jù)教學(xué)活動(dòng)和教輔活動(dòng)分別進(jìn)行歸集。其次，要進(jìn)行教學(xué)教輔費(fèi)用的分配，以各個(gè)院系、專業(yè)作為成本對(duì)象，可以確定權(quán)責(zé)發(fā)生主體的，則直接分配到權(quán)責(zé)發(fā)生主體，不能確定的，則按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。教育費(fèi)用可以按學(xué)生數(shù)、課時(shí)數(shù)等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，教輔費(fèi)用按學(xué)生數(shù)進(jìn)行分配，進(jìn)而計(jì)算出各個(gè)成本對(duì)象的總成本和生均成本。在設(shè)置明細(xì)賬時(shí)，必要時(shí)應(yīng)能夠?qū)⒚骷?xì)科目具體到相關(guān)院系或?qū)I(yè)。

（2）高?？蒲谐杀竞怂?。首先，要進(jìn)行科研費(fèi)用的歸集，高校會(huì)計(jì)制度中設(shè)置了“科研事業(yè)支出”科目，可以直接根據(jù)其明細(xì)科目“基本支出”、“項(xiàng)目支出”分別進(jìn)行歸集。其次，要進(jìn)行科研費(fèi)用的分配，以研究所（中心）、各院系和專業(yè)作為成本對(duì)象。關(guān)于“基本支出”，可以確定權(quán)責(zé)發(fā)生主體的，則根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生直接分配，不能確定的，則按照從事科研活動(dòng)的人數(shù)進(jìn)行分配。關(guān)于“項(xiàng)目支出”，可以明確院系、專業(yè)發(fā)生的則直接分配到權(quán)責(zé)發(fā)生主體，如果是2個(gè)以上的院系或?qū)I(yè)合作開(kāi)展科研工作的，則可以按照指導(dǎo)教師和參與學(xué)生的總?cè)藬?shù)進(jìn)行分配，進(jìn)而計(jì)算出各個(gè)成本對(duì)象的基本科研成本、項(xiàng)目科研成本。這里要求在設(shè)置明細(xì)賬時(shí)，在“基本支出”、“項(xiàng)目支出”下所設(shè)明細(xì)科目可以明確到院系專業(yè)。

圖2

（3）高校行政管理成本核算。高校會(huì)計(jì)制度中設(shè)置了“行政管理支出”科目，并按照經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置了明細(xì)科目，因此可以歸集行政管理成本中的各個(gè)成本項(xiàng)目。還可以進(jìn)一步按照機(jī)構(gòu)、部門(mén)歸集，將某一個(gè)機(jī)構(gòu)、部門(mén)發(fā)生的所有行政管理費(fèi)用進(jìn)行歸集，以不同的管理機(jī)構(gòu)、部門(mén)作為成本對(duì)象，可以確定權(quán)責(zé)發(fā)生主體的，則根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生直接分配，不能確定的，則按照管理機(jī)構(gòu)、部門(mén)的人數(shù)進(jìn)行分配，進(jìn)而計(jì)算出各個(gè)管理機(jī)構(gòu)、部門(mén)的行政管理成本。因此在設(shè)置明細(xì)賬時(shí)，明細(xì)科目應(yīng)具體到某個(gè)管理機(jī)構(gòu)或部門(mén)。

（4）高校后勤成本核算。高校會(huì)計(jì)制度中設(shè)置了“后勤保障支出”科目，歸集時(shí)可以直接根據(jù)明細(xì)科目 “基本支出”、“項(xiàng)目支出”進(jìn)行歸集。以不同的后勤部門(mén)作為成本對(duì)象對(duì)后勤費(fèi)用進(jìn)行分配，這就要求在設(shè)置明細(xì)科目時(shí)應(yīng)能夠具體到某個(gè)后勤部門(mén)。

2.高校分類成本信息的績(jī)效評(píng)價(jià)。

（1）高校教學(xué)教輔成本和科研成本的評(píng)價(jià)。由于教育、科研方面的活動(dòng)是高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要內(nèi)容，這類成本的評(píng)價(jià)也要特別關(guān)注。關(guān)于這部分成本的評(píng)價(jià)，可以進(jìn)行高校內(nèi)部橫向比較，但必須具備可比性，可以按文科、理科、工科對(duì)各個(gè)院系進(jìn)行分類，對(duì)文科類院系、理科類院系、工科類院系的教學(xué)教輔、科研成本進(jìn)行比較，對(duì)照高校的辦學(xué)目標(biāo)和發(fā)展理念，分析不同類院系教學(xué)教輔成本、科研成本的合理性；可以在同一個(gè)院系內(nèi)不同專業(yè)之間進(jìn)行比較，但同樣要關(guān)注院系內(nèi)各個(gè)專業(yè)的能力水平、發(fā)展?jié)摿Γ豢梢赃M(jìn)行高校內(nèi)部縱向比較，對(duì)于某一院系、某一專業(yè)，對(duì)不同可比期間的教學(xué)教輔成本、科研成本進(jìn)行比較，可以畫(huà)出折線圖進(jìn)行成本趨勢(shì)分析，在關(guān)注效益和質(zhì)量的基礎(chǔ)上，秉持中央關(guān)于節(jié)約辦高校的精神，分析具體成本構(gòu)成中是否存在可進(jìn)一步控制的項(xiàng)目；可以進(jìn)行不同高校之間的比較，在辦學(xué)目標(biāo)基本類似的前提下，通過(guò)不同高校之間教學(xué)教輔成本、科研成本的比較，找出差距，分析原因，找到優(yōu)化教育配置資源的途徑。在上述評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該充分發(fā)揮成本作為貨幣化、對(duì)象化的投入信息在衡量經(jīng)濟(jì)性方面的作用，但更重要的是要將成本信息與一定的產(chǎn)出信息進(jìn)行對(duì)比，從培養(yǎng)學(xué)生的數(shù)量質(zhì)量、科研成果等方面看教學(xué)、科研的效率。

（2）高校行政管理成本的評(píng)價(jià)。根據(jù)教育部指示，高校嚴(yán)禁超標(biāo)準(zhǔn)豪華建設(shè)，堅(jiān)決制止搞形象工程、政績(jī)工程，嚴(yán)禁超標(biāo)準(zhǔn)配置辦公用房、用車和設(shè)備。因此控制行政管理成本非常有必要。行政管理成本可以進(jìn)行高校內(nèi)部橫向比較的評(píng)價(jià)，分析不同管理機(jī)構(gòu)行政管理成本的差距，關(guān)注有無(wú)人員龐大、機(jī)構(gòu)臃腫、行政效率低下的現(xiàn)象；可以進(jìn)行高校內(nèi)部縱向比較的評(píng)價(jià)，對(duì)于某一管理機(jī)構(gòu)，針對(duì)不同可比期間的管理成本，畫(huà)出折線圖進(jìn)行成本趨勢(shì)分析，要分析其合理因素，更要密切關(guān)注不合理因素，找出具體成本構(gòu)成中可進(jìn)一步控制的項(xiàng)目；可以進(jìn)行不同高校之間的比較評(píng)價(jià)，在辦學(xué)規(guī)模類似的前提下，通過(guò)不同高校之間管理成本的比較，培養(yǎng)高校的節(jié)約意識(shí)，對(duì)行政管理成本進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督和控制。行政管理成本信息可以說(shuō)是社會(huì)公眾監(jiān)督高校是否遵照節(jié)約辦高校指示的重要依據(jù)之一，成本作為對(duì)象化的投入信息，可以具體衡量某個(gè)機(jī)構(gòu)、部門(mén)的經(jīng)濟(jì)性情況，可以有的放矢地對(duì)該機(jī)構(gòu)、部門(mén)進(jìn)行成本分析和控制。

（3）高校后勤成本的評(píng)價(jià)。一方面要貫徹落實(shí)黨中央反對(duì)鋪張浪費(fèi)、厲行節(jié)約的精神，另一方面也要從效益角度考慮成本。因此，既要發(fā)揮成本信息衡量經(jīng)濟(jì)性的作用，又要借助產(chǎn)出信息衡量效益性、效率性。后勤成本可以進(jìn)行高校內(nèi)部縱向比較的評(píng)價(jià)，對(duì)于某一后勤部門(mén)，如食堂，將其在不同可比期間的后勤成本畫(huà)出折線圖進(jìn)行趨勢(shì)分析，了解變動(dòng)的原因，通過(guò)滿意度調(diào)查、食堂調(diào)研等活動(dòng)分析效益；可以進(jìn)行不同高校之間的比較評(píng)價(jià)，學(xué)習(xí)別的高校后勤管理方面的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，不斷提升后勤方面的資金使用效率。筆者認(rèn)為良好的后勤管理是平衡經(jīng)濟(jì)性、效益性的重要紐帶，要樹(shù)立量入為出、保質(zhì)保量的理念，將后勤成本控制在最優(yōu)范圍內(nèi)。

（4）高校各類成本所占比重的評(píng)價(jià)。將高校成本按資金的使用用途分為教學(xué)教輔成本、科研成本、行政管理成本和后勤成本。因此，可以根據(jù)比重分析法對(duì)整個(gè)高校不同類別的成本進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析各個(gè)類別成本的比重合理性。分析時(shí)，要比照高校的辦學(xué)目標(biāo)和發(fā)展理念，計(jì)算教學(xué)教輔成本、科研成本、行政管理成本和后勤成本所占比重。初步了解高校是否對(duì)教育教輔活動(dòng)進(jìn)行了較高比重的投入，對(duì)科研活動(dòng)是否足夠重視，行政管理成本是否合理，后勤成本是否存在異常，這些都可以通過(guò)分類成本的比重分析得到初步的判定。

四、總結(jié)和展望

由于高等學(xué)校所面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，高校會(huì)計(jì)制度的改革已經(jīng)吹響了號(hào)角，高校的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正在逐步完善。從事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)體現(xiàn)的“決策有用”和“受托責(zé)任”，到高校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)確立為權(quán)責(zé)發(fā)生制，再到高校對(duì)支出的劃分，都充分體現(xiàn)了責(zé)任主體意識(shí)，這說(shuō)明高校會(huì)計(jì)正在不斷借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，試圖完善高校財(cái)務(wù)管理，這些都為高校的績(jī)效評(píng)價(jià)奠定了基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)作為貨幣化的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，具備提供定量信息的天生優(yōu)勢(shì)，通過(guò)提供準(zhǔn)確的成本信息，可以有效衡量經(jīng)濟(jì)性、效率性，為高?？?jī)效評(píng)價(jià)工作提供有效的信息支持。高校的目標(biāo)是多元化的，高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)呈現(xiàn)多樣性。因此，對(duì)高校的評(píng)價(jià)不可以教育活動(dòng)一言蔽之，必須建立多層次的成本核算和管理體系，以適應(yīng)高校全面的、合理的績(jī)效評(píng)價(jià)要求。不管是從必要性考慮，還是從可行性上分析，關(guān)于高校成本信息的研究都將往精細(xì)化方向、相關(guān)性要求拓展，推動(dòng)高校的績(jī)效評(píng)價(jià)，并最終服務(wù)于高校的目標(biāo)。