對地質(zhì)事業(yè)單位實施內(nèi)部財務(wù)控制管理的探討

■ 許紅霞

（中國地質(zhì)調(diào)查局成都地質(zhì)調(diào)查中心，四川 成都 610082）

內(nèi)部財務(wù)控制是指單位為了保證國有資產(chǎn)完整性、保證單位財務(wù)管理及財務(wù)信息的合法性、合規(guī)性，更好地確保單位業(yè)務(wù)目標的完成、控制財務(wù)風險、防止舞弊行為發(fā)生，進而實現(xiàn)財務(wù)目標的一項重要的管理制度與方法。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和地質(zhì)事業(yè)單位的規(guī)模、經(jīng)營范圍的不斷擴大，以及財務(wù)管理模式的變化，我國地質(zhì)事業(yè)單位的財務(wù)管理工作新問題也日益凸現(xiàn)，嚴重制約了地質(zhì)事業(yè)單位的發(fā)展。因此，如何通過加強地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制來降低成本，是一個亟需探索和解決的課題。

1 地質(zhì)事業(yè)單位實施內(nèi)部財務(wù)控制管理中存在的主要問題

1.1 國家財政體制改革及地質(zhì)事業(yè)單位的性質(zhì)，增加了內(nèi)部財務(wù)控制實施的難度

第一，地質(zhì)事業(yè)單位的經(jīng)費管理與經(jīng)濟活動，面臨部門預算改革、國庫集中支付、政府收支分類改革等新的財政體制改革要求。不但對項目要進行可行性認證及審查，而且要細化預算編制和批復，嚴格按預算執(zhí)行。經(jīng)費由國庫統(tǒng)一支付，嚴格進行監(jiān)控。這樣，就必須重新按新形勢下的要求開展內(nèi)部財務(wù)控制，才能提升單位經(jīng)濟管理綜合能力，提高經(jīng)濟管理綜合效果，適應財政管理要求。第二，中共中央國務(wù)院制定印發(fā)了《關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見》（中發(fā)〔2011〕5號），開啟了事業(yè)單位的改革歷程。在各級政府大力支持、內(nèi)部機制轉(zhuǎn)向靈活等因素影響下，地質(zhì)項目投入大幅增加，從原有的地質(zhì)項目極度缺乏到現(xiàn)在項目的“供不應求”，使許多單位一時項目做不過來，再加上各地區(qū)和各單位改革步子進展不同、主動性強弱不同、政府的支持力度也存在差異等等因素。第三，地質(zhì)工作的性質(zhì)決定了各工作過程的流動性、分散性，在自然條件十分艱苦、環(huán)境惡劣、路途遙遠及地方民風民俗影響等的情況下，生產(chǎn)與生活物資全靠人工、馬匹運輸，不可預見的項目支出經(jīng)常出現(xiàn)，與事先的預算內(nèi)容、金額相差較大。以上這些原因，使得內(nèi)部財務(wù)控制的實施增加了很多困難，實施的有效性大打折扣，實施的方式方法也變得更加復雜。

1.2 內(nèi)部財務(wù)控制意識薄弱、認識和重視程度不足

一些單位管理層對內(nèi)部財務(wù)控制的思想認識不足，對其重要性缺乏了解、重視程度不夠。第一，在單位中單憑經(jīng)驗工作，對工作中的不確定因素估計不充分。財務(wù)人員對內(nèi)控意識的積極性和主動性不夠，過于依賴領(lǐng)導的指示。另外，有些單位在實施內(nèi)部財務(wù)控制中，忽視財務(wù)人員職責，沒有對財務(wù)部門給予一定的權(quán)力，使財務(wù)人員工作中過于被動，影響到了內(nèi)部財務(wù)控制的實施效果。第二，一些單位負責人認為有了財政要求的部門預算就可以代替內(nèi)部財務(wù)控制體系，無內(nèi)部財務(wù)控制制度和體系約束規(guī)范財務(wù)活動，經(jīng)常用財經(jīng)制度或工作經(jīng)驗來代替。第三，內(nèi)部財務(wù)控制管理流于形式。一些單位雖然也建立了內(nèi)部財務(wù)控制度，但只是為了符合上級有關(guān)部門的要求而形式上的建立而已，因而在制定時不認真，在執(zhí)行時不嚴肅。沒有落實控制責任與考核，大大地影響了制度的執(zhí)行力。第四，內(nèi)部財務(wù)控制制度缺乏可操作性，執(zhí)行程序煩瑣。內(nèi)部財務(wù)控制制度沒有把握好操作性與適應性的“度”，要么是執(zhí)行起來十分困難，或者是制度執(zhí)行的成本非常大；要么過于籠統(tǒng)，執(zhí)行起來容易產(chǎn)生較大的偏差。

1.3 會計核算不科學、不規(guī)范使會計信息失真，造成內(nèi)部財務(wù)控制失控

由于受到傳統(tǒng)行為的影響和個人利益的驅(qū)動，當前一些單位會計信息失真現(xiàn)象時有發(fā)生，不能為單位領(lǐng)導提供用于財務(wù)管理和監(jiān)督的可靠資料，導致宏觀調(diào)控與微觀決策的失誤，影響了單位經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置和有序流動，甚至于造成財務(wù)監(jiān)督失控，助長了腐敗的產(chǎn)生，使一些不合法、不合規(guī)的支出合法化。如有些單位在會計憑證方面，不如實填寫或偽造、篡改原始憑證，不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，用白條或收據(jù)代替發(fā)票，使用假發(fā)票，在無任何原始憑證的情況下編制虛假記賬憑證。在賬務(wù)管理方面，沒有按《會計法》及相關(guān)會計法規(guī)設(shè)置會計科目及賬簿，會計核算沒有系統(tǒng)性，賬目混亂，在記賬、算賬、結(jié)賬中，涂改賬目、做假賬、提前結(jié)賬或延時結(jié)賬等等，造成賬證、賬賬、賬表、賬實不符等等，造成內(nèi)部財務(wù)控制失控。

1.4 財務(wù)人員素質(zhì)不高，崗位設(shè)置不科學、不合理，導致內(nèi)部財務(wù)控制水平不高、方法落后

第一，財務(wù)人員是內(nèi)部財務(wù)控制制度的執(zhí)行者，起著重要的作用。內(nèi)部財務(wù)控制制度的制定與實施，需要一批有良好的職業(yè)道德、較好的經(jīng)濟專業(yè)知識和較高的業(yè)務(wù)能力、過硬的思想政治素質(zhì)、一定的溝通協(xié)調(diào)能力的從業(yè)人員。隨著地質(zhì)事業(yè)單位規(guī)模的不斷擴大，不少單位新進了許多剛從學校畢業(yè)的年輕人，因沒有工作經(jīng)驗，更談不上對內(nèi)部財務(wù)控制的認識。另外，部分單位只重視經(jīng)濟效益和科研成果，放松了對財會人員的業(yè)務(wù)培訓，使其財務(wù)政策及業(yè)務(wù)知識得不到更新。第二，在地質(zhì)行業(yè)景氣的情況下，工作任務(wù)也越來越重，而事業(yè)單位人員編制的限制，造成基層部門財務(wù)人員緊缺，在工作崗位的安排上，出現(xiàn)一人多崗或不相容崗位的現(xiàn)象，失去了財務(wù)崗位互相監(jiān)督、互相制約的作用。第三，一些單位沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，或雖然有設(shè)置但形同虛設(shè)或設(shè)置不合理，稽查工作僅僅是審核會計憑證及賬目。會計與審計在同一部門，財務(wù)領(lǐng)導與審計領(lǐng)導由同一人擔任。使財務(wù)運行處于監(jiān)督機制嚴重缺失的高風險狀態(tài)中。

1.5 監(jiān)督考核機制匱乏，影響內(nèi)部財務(wù)控制管理執(zhí)行力

目前，一些單位內(nèi)部財務(wù)控制制度出臺后，只是走程序，沒有相應的監(jiān)督考核制度或考核方式方法不對，沒有明確責任主體以及責任追究和具體內(nèi)容，執(zhí)行制度時松時緊、虎頭蛇尾，使得內(nèi)部財務(wù)控制管理的質(zhì)量和成效得不到真正的落實。還有些單位有章不循，將已訂立的內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應付有關(guān)部門的檢查，制度執(zhí)行力弱，使內(nèi)部財務(wù)控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性；考核機制的不夠健全，是目前地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制體系中較薄弱的環(huán)節(jié)。

2 有效改進地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制的途徑

2.1 根據(jù)國家財政體制改革的要求及地質(zhì)事業(yè)單位的性質(zhì)，建立與新形勢相適應的內(nèi)部財務(wù)控制管理體系

第一，加強政策的研究，轉(zhuǎn)變觀念，理順思路，確定與本單位相適應的內(nèi)部財務(wù)控制流程。針對本單位在內(nèi)部財務(wù)控制實施中面臨的主要困難和問題，總結(jié)經(jīng)驗、結(jié)合實際，分析并確定各個環(huán)節(jié)內(nèi)部財務(wù)控制應該從哪些角度去做，從哪幾個方面去控制，設(shè)計出與基層作業(yè)單位相適應并能有效執(zhí)行的內(nèi)部財務(wù)控制流程。第二，地質(zhì)事業(yè)單位應當徹底消除計劃經(jīng)濟時期殘留的意識，認真做好全面財務(wù)預算方案，提高財務(wù)控制和約束能力，使財務(wù)預算滲透到哪里，財務(wù)管理就延伸到哪里，促進全方位財務(wù)管理局面的形成，借以推動內(nèi)部財務(wù)控制管理邁上一個新的臺階。第三，對項目周期長、工作地區(qū)范圍大及范圍分散的業(yè)務(wù)，更要有嚴格的審批和經(jīng)費開支的把關(guān)制度，將各類項目的預算指標落實到相關(guān)的部門與責任人，減少隨意性，杜絕核算隨意、管理松散的現(xiàn)象，盡量降低內(nèi)部財務(wù)控制的執(zhí)行難度。

2.2 加強對內(nèi)部財務(wù)控制的認識，建立和健全內(nèi)部財務(wù)控制制度

單位管理層要加強對內(nèi)部財務(wù)控制的認識，加大宣傳力度，在思想上統(tǒng)一認識。第一，建立和健全內(nèi)部財務(wù)控制制度。制度的制定是做好內(nèi)部財務(wù)控制實施的基礎(chǔ)，一定要建立完整的內(nèi)部財務(wù)控制體系，杜絕用一些零碎的內(nèi)部規(guī)定或文件來代替制度，在工作中要按章行事，改變以領(lǐng)導意志為轉(zhuǎn)移的習慣，使財務(wù)管理隨時按制度去規(guī)范。第二，制度制訂后所有人員必須嚴格執(zhí)行。單位領(lǐng)導要給財務(wù)人員一定的權(quán)力，調(diào)動財務(wù)人員的主動性與積極性，在工作中嚴格按制度辦事，使財務(wù)人員擔當起單位理財?shù)慕巧??？赡茉诮ㄔO(shè)初期制度不夠全面，因此一定時期內(nèi)要對已形成制度進行定期的修改，使之更加完善。第三，結(jié)合單位實際，完善內(nèi)部財務(wù)控制制度。設(shè)定制度不僅需要針對問題表象，更重要的是要開創(chuàng)途經(jīng)和通道，解決問題實質(zhì)。制度的標準要明，說明要清，要使執(zhí)行者知道約束的對象和約束的程度，能量化的盡可能量化。制度執(zhí)行的層次不要過多，如果制度的執(zhí)行層次過多，就會對制度的執(zhí)行產(chǎn)生負面作用。

2.3 預防會計信息失真，保障內(nèi)部財務(wù)控制的實施

解決會計信息失真問題是一項艱巨而復雜的系統(tǒng)工程，必須要在加強會計職業(yè)道德教育、完善會計信息形成機制、加強會計規(guī)范建設(shè)等方面下功夫。第一，加強法制建設(shè)，加大對會計違法行為的懲治力度，嚴格按《會計法》明確會計職責與權(quán)限，形成內(nèi)部會計監(jiān)督機制。單位事項的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約。第二，建立健全以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系。加強內(nèi)部會計管理制度的建設(shè)能夠有效地維護會計管理體系的完整性與協(xié)調(diào)性。第三，加強會計的基礎(chǔ)工作，提高會計信息質(zhì)量，防范失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。嚴格按會計制度設(shè)置賬簿，一定要在取得反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性、合法性的原始憑證基礎(chǔ)上，認真審核原始憑證。定期對賬證、賬賬及賬實進行核對，并要求保證其一致性。第四，強化職業(yè)道德教育，提高財務(wù)人員的思想素質(zhì)。規(guī)范自身的管理行為，抵制各種來自外部的不正當?shù)恼T惑，自覺遵守《會計法》和有關(guān)的法律法規(guī)，當好“內(nèi)當家”。

2.4 加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)，對不相容職務(wù)進行相互分離控制，提高內(nèi)部財務(wù)控制水平

第一，加強財務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)教育，把思想政治教育、職業(yè)道德教育與專業(yè)知識培訓結(jié)合起來，努力培養(yǎng)出一批專業(yè)素質(zhì)高、愛崗敬業(yè)、廉潔奉公、嚴格自律的財務(wù)人員?？梢詮囊韵聨c做起：一是嚴格按《會計法》要求，執(zhí)行持證上崗制度，提高會計從業(yè)門檻，使從業(yè)會計人員規(guī)范化、高素質(zhì)化，從源頭上保證財務(wù)人員的基本素質(zhì)。而且，對財務(wù)人員的從業(yè)標準也不能一成不變，還應隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、新技術(shù)新方法的運用和出現(xiàn)不斷地提高上崗標準。二是加強職業(yè)培訓和后續(xù)教育工作。由于財會工作不僅政策性強，而且在日常核算、報表的編制與分析，需要有較高的業(yè)務(wù)技術(shù)能力。在以后的經(jīng)濟發(fā)展中也對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、知識結(jié)構(gòu)、綜合分析能力提出了更高的要求，單位應對財務(wù)人員定期地開展后續(xù)教育，開辦各種不同的培訓班。第二，按新《會計法》完善內(nèi)部會計監(jiān)督機制。明確職責權(quán)限分工，在各自的授權(quán)范圍內(nèi)行使各自的職責和權(quán)力，遵循記賬人員與會計事項的審核人員、財物保管人員職務(wù)相互分離的原則，形成相互制約的作用。另外，對錢賬和物賬也要進行分離，對出納等崗位職責更要實行嚴格管理，定期開展會計、出納輪崗，實現(xiàn)各崗位間的互相監(jiān)督。

2.5 建立法人負責制的單位內(nèi)審機制，定期對內(nèi)部財務(wù)控制實施情況進行檢查和考核

針對內(nèi)部財務(wù)控制松散、管理弱化的問題，除要提高認識，完善制度與控制環(huán)境外，內(nèi)審機制的監(jiān)督考核是制度執(zhí)行中的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)制度目標的重要手段，是對內(nèi)部財務(wù)預控制的再控制，因此它的獨立性必須受到重視?？梢越⒎ㄈ素撠熤频膯挝粌?nèi)審機制，開展財務(wù)控制的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。同時定期對內(nèi)部財務(wù)控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，使之不斷得到完善。采取必要的獎懲措施，有令必行，獎罰兌現(xiàn)，突出內(nèi)部財務(wù)控制管理的嚴肅性，對嚴格執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)控制的人員和部門進行有效激勵，提高遵守者的政治與經(jīng)濟上的待遇，對于不按內(nèi)部財務(wù)控制管理制度工作造成損失的責任人，應當給予處罰，采取壓力與動力相結(jié)合的獎懲措施。

3 結(jié)束語

內(nèi)部財務(wù)控制是一項衡量經(jīng)濟行為完善性與有效性的管理活動，是單位經(jīng)濟管理的重要組成部分，也是經(jīng)濟管理現(xiàn)代化的必然要求，在任何一個地質(zhì)事業(yè)單位中都處于不可缺少、不可替代的重要位置。隨著新形勢下我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對內(nèi)部財務(wù)控制也提出了更高的要求，實施當中也會面臨著多方面的考驗。為了在新的經(jīng)濟環(huán)境下有一個更好的發(fā)展，必須使內(nèi)部財務(wù)控制體系更加科學、完善、有效，并加大內(nèi)部財務(wù)控制實施力度。雖然目前在實施中還有許多問題，但只要認識到內(nèi)部財務(wù)控制的重要性，并在實際工作中不斷完善，相信內(nèi)部財務(wù)控制的實施，一定會使單位的經(jīng)濟管理工作展現(xiàn)出全新的面貌。

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