企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的理論基礎(chǔ)

施海燕

內(nèi)部控制執(zhí)行的內(nèi)涵

內(nèi)部控制制度作為企業(yè)內(nèi)在需求的一種治理機(jī)制，對(duì)企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)具有重要的意義。從監(jiān)管機(jī)構(gòu)的角度來(lái)講，內(nèi)部控制制度是政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)有意識(shí)制定的，旨在提高企業(yè)內(nèi)控意識(shí)、規(guī)范企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的一系列規(guī)則。而從企業(yè)的角度來(lái)看，內(nèi)部控制制度則是管理當(dāng)局有意識(shí)制定的一系列規(guī)章制度，包括組織結(jié)構(gòu)、員工日常規(guī)章制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度等。它界定了企業(yè)各個(gè)執(zhí)行層的責(zé)任，明確了員工行為的獎(jiǎng)懲邊界?？梢?jiàn)，無(wú)論是政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)的內(nèi)控法規(guī)，還是企業(yè)內(nèi)部自設(shè)的規(guī)章制度，均對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行者起到了正式約束的作用。同時(shí)也說(shuō)明了有效內(nèi)部控制制度的建立不僅需要企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任者的努力，還應(yīng)有外部力量的推動(dòng)?！爸贫鹊纳υ谟趫?zhí)行。”企業(yè)在抽象理性假設(shè)基礎(chǔ)之上靜態(tài)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，尚未考慮將管理哲學(xué)、企業(yè)文化和道德價(jià)值觀等非正式規(guī)則融入內(nèi)部控制制度之中，而這一過(guò)程需要由“執(zhí)行”來(lái)實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，在正式規(guī)則的場(chǎng)合中，意識(shí)形態(tài)發(fā)揮著主導(dǎo)的約束作用。意識(shí)形態(tài)是能產(chǎn)生極大外部效果的人力資本。人們對(duì)現(xiàn)行制度安排合乎義理的意識(shí)形態(tài)信念能淡化機(jī)會(huì)主義行為，進(jìn)而能夠減少提供其他制度安排的服務(wù)費(fèi)用。有鑒于此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在出臺(tái)的內(nèi)控法規(guī)中將之歸為內(nèi)控要素中的內(nèi)部環(huán)境重點(diǎn)內(nèi)容，極力強(qiáng)調(diào)企業(yè)建立相配套的內(nèi)控文化，注重風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)與企業(yè)文化建設(shè)，培養(yǎng)管理當(dāng)局及企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，目前企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)明顯激烈，各方面的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部客觀存在。眼下企業(yè)部分高管及員工控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，缺少分析、判斷及采取有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施的能力。但有效的控制風(fēng)險(xiǎn)往往是內(nèi)控制度是否真正發(fā)揮作用的重要體現(xiàn)。可見(jiàn)，內(nèi)部控制制度應(yīng)是一系列正式規(guī)則和非正式規(guī)則組成的規(guī)則網(wǎng)絡(luò)，它約束著企業(yè)各級(jí)管理層及員工的行為，減少專(zhuān)業(yè)化和分工發(fā)展帶來(lái)的交易費(fèi)用的增加，也是有效防止舞弊的一種手段。進(jìn)而創(chuàng)造有效組織運(yùn)行的條件。然而，該“規(guī)則網(wǎng)絡(luò)”的存在意義需要實(shí)施機(jī)制加以衡量。如果離開(kāi)了實(shí)施機(jī)制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)。

執(zhí)行力理論

一、執(zhí)行的三大要素。執(zhí)行的學(xué)問(wèn)建立在一系列要素之上。而在執(zhí)行的所有要素中，領(lǐng)導(dǎo)者的基本行為、執(zhí)行力文化的建立和人員的配置是最主要的。負(fù)責(zé)執(zhí)行的領(lǐng)導(dǎo)者為避免成為一名微觀管理者，他們必須切身了解自己的企業(yè)和員工，參與到戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施當(dāng)中，與員工建立更為密切的聯(lián)系，從而使領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)以及實(shí)際從事業(yè)務(wù)的員工產(chǎn)生更好的直覺(jué)性認(rèn)識(shí)。同時(shí)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)事求是地確立明確的目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的先后順序。通過(guò)下達(dá)目標(biāo)和及時(shí)的跟進(jìn)機(jī)制對(duì)企業(yè)員工的目標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和評(píng)估，且適當(dāng)對(duì)執(zhí)行者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)均有利于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從總體上提升企業(yè)的價(jià)值。從某種意義上說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)者的行為是整個(gè)企業(yè)文化的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代管理理念中，人們已對(duì)企業(yè)的“軟件部分”，即企業(yè)文化不再陌生。從根本上說(shuō)，一個(gè)企業(yè)的文化就是其員工所共享的價(jià)值觀念、信念和行為規(guī)范的總和。而執(zhí)行力是企業(yè)文化中的一個(gè)分支。一個(gè)企業(yè)如果具備崇尚執(zhí)行的企業(yè)文化，企業(yè)就能達(dá)到有效管理的目的。人才是企業(yè)最重要的財(cái)產(chǎn)，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展重要保證。但很少領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)重視人員的配置問(wèn)題。在執(zhí)行的過(guò)程中，人員的有效配置是至關(guān)重要的，也是有效執(zhí)行的根本。

二、內(nèi)部控制執(zhí)行存在三個(gè)層次。第一層次是高層執(zhí)行，執(zhí)行者是企業(yè)的治理層，主要負(fù)責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實(shí)施。無(wú)論是COSO報(bào)告，還是我國(guó)財(cái)政部等五部委頒布的基本規(guī)范，均將內(nèi)部控制的目標(biāo)提升到戰(zhàn)略層次，認(rèn)為內(nèi)部控制實(shí)施就是確保企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略從而保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制過(guò)程。戰(zhàn)略的實(shí)施是在戰(zhàn)略目標(biāo)的引領(lǐng)下進(jìn)行的，根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的層級(jí)控制，戰(zhàn)略目標(biāo)的制定即為高層執(zhí)行的開(kāi)始。第二層次是中層執(zhí)行，主要執(zhí)行人員是企業(yè)的管理層。S0X404條款明確規(guī)定，企業(yè)管理層要對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估并出具評(píng)估報(bào)告。同時(shí)，基本規(guī)范也明確了內(nèi)部控制的責(zé)任主體，即企業(yè)的董事會(huì)?？梢?jiàn)，董事會(huì)作為企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的決策層，監(jiān)督管理層進(jìn)行運(yùn)營(yíng)控制和管理控制。第三層次為基層執(zhí)行，執(zhí)行主體是企業(yè)的基層員工，主要負(fù)責(zé)企業(yè)操作層面的作業(yè)控制。另外，企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制過(guò)程中，政府及相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)給予外部監(jiān)督。內(nèi)部控制執(zhí)行是內(nèi)控法規(guī)的經(jīng)濟(jì)后果。以執(zhí)行力理論為基礎(chǔ)提出內(nèi)部控制執(zhí)行的三大層次能夠?qū)⑾鄳?yīng)的任務(wù)落實(shí)到具體的執(zhí)行者，進(jìn)而保證內(nèi)控的有效實(shí)施，所以執(zhí)行力理論可以作為內(nèi)部控制執(zhí)行的理論基礎(chǔ)。

總之，企業(yè)想要實(shí)施好內(nèi)控制度，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行好這個(gè)制度，必須使全體員工明確知道：什么事、由誰(shuí)做、應(yīng)該怎么做。因此，企業(yè)制定內(nèi)控制度，在其具體項(xiàng)目上的控制程序、目標(biāo)范圍、條款、標(biāo)準(zhǔn)和要求，盡可能考慮周到，以達(dá)到實(shí)際可執(zhí)行性的要求。

（作者單位：弘信創(chuàng)業(yè)工場(chǎng)投資股份有限公司）