淺議一般納稅人增值稅稅收籌劃

云南博天納宇信息系統(tǒng)工程有限公司 張嶸霞

一、現(xiàn)行增值稅政策概述

2009年1月1日，我國(guó)開(kāi)始施行《增值稅轉(zhuǎn)型改革方案》，即在維持現(xiàn)行增值稅稅率前提下，允許增值稅的一般納稅人抵扣新購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣的部分結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%，將小規(guī)模納稅人稅率率統(tǒng)一調(diào)至3%。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案包含的主要內(nèi)容為：企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采取抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備與原材料直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的動(dòng)因

(一)內(nèi)在動(dòng)因

1、會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱

在稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須承認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法、原則，允許選擇會(huì)計(jì)政策并將會(huì)計(jì)資料作為計(jì)稅依據(jù)。在會(huì)計(jì)信息問(wèn)題上，企業(yè)掌握的會(huì)計(jì)信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅務(wù)機(jī)關(guān)，這就有助于企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃與調(diào)整，為稅收籌劃創(chuàng)造空間。

2、資金瓶頸

目前，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量占企業(yè)總數(shù)的80%以上，而中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大，使得金融部門(mén)一般都不愿給中小企業(yè)貸款。

3、增值稅稅負(fù)

一般而言，中小企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力較差，且主要表現(xiàn)為價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。2009年1月1日施行的增值稅改革方案進(jìn)一步拓展征收范圍外，適度降低增值稅宏觀稅負(fù)成為是稅制改革的主要目的。

(二)外在動(dòng)因

1、稅收法律制度

合理、規(guī)范、健全的稅收法律制度將縮小納稅人違法行為的空間，促使其通過(guò)稅務(wù)籌劃尋求稅收利益，這也是企業(yè)行為理性化的象征。

2、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境

稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境對(duì)納稅人而言主要包括兩方面，即外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。如果高管層素質(zhì)高，法制觀念強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部就很容易營(yíng)造良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，辦稅人員就會(huì)試圖通過(guò)正確的稅務(wù)籌劃謀求企業(yè)的稅收利益，提高稅務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理水平。

3、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的需要

2009年，我國(guó)成為世界第三大貿(mào)易大國(guó)。數(shù)據(jù)表明：稅務(wù)咨詢收入占到美國(guó)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)收入的35%，這足夠說(shuō)明外企對(duì)稅收籌劃的重視程度。因此，我國(guó)企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，必須進(jìn)行有效的稅收籌劃。

三、增值稅稅收籌劃的目標(biāo)與原則

(一)增值稅稅收籌劃的目標(biāo)

在企業(yè)發(fā)展不同階段，企業(yè)稅收籌劃的具體目標(biāo)也是存在差異的。一般而言，增值稅稅收籌劃目標(biāo)主要包括：

1、履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

這是增值稅稅收籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)，旨在規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)、避免不必要損失，進(jìn)而做到誠(chéng)信納稅。

2、納稅成本最低

這也是增值稅稅收籌劃的最基本目標(biāo)。納稅成本包括直接納與間接納稅成本。

3、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入最大化

增值稅是流轉(zhuǎn)稅，能直接體現(xiàn)現(xiàn)金流入；(4)增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。增值稅是價(jià)外稅，相對(duì)購(gòu)買(mǎi)者的直接表現(xiàn)是價(jià)格降低，進(jìn)而增加了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)增值稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則

增值稅籌劃的基本原則是增值稅稅收籌劃活動(dòng)必須遵循的行為準(zhǔn)則，主要包括：

1、法律原則

增值稅稅收籌劃須遵守稅收法律法規(guī)，須在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行。

2、有效原則

企業(yè)增值稅籌劃活動(dòng)須與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相符合。

3、成本效益原則

在籌劃稅收方案時(shí)，企業(yè)須考慮稅收成本與實(shí)施該方案的其他費(fèi)用，綜合考慮該方案給企業(yè)帶來(lái)的收益。

4、全面籌劃原則增值稅稅收籌劃與企業(yè)其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)相互影響、相互制約。

5、適時(shí)調(diào)整的原則

企業(yè)增值稅稅收籌劃在法律環(huán)境下，以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景，有明顯的針對(duì)性與時(shí)效性。

四、新制度下增值稅稅收籌劃的特征

新制度下增值稅稅收籌劃的特征主要表現(xiàn)在：不能體現(xiàn)企業(yè)的最終稅負(fù)；易受使用增值稅專用發(fā)票限制；能夠通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行籌劃；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法不能降低稅負(fù)。

五、新制度下一般納稅人增值稅籌劃的方法

(一)稅種選擇的稅收籌劃

由于“增值率=增值額/經(jīng)營(yíng)收入”，所以：應(yīng)納增值稅稅額=經(jīng)營(yíng)收入總額×增值率×增值稅稅率；而營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅原理：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=經(jīng)營(yíng)收入總額×營(yíng)業(yè)稅稅率。設(shè)經(jīng)營(yíng)收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營(yíng)業(yè)稅稅率為t2，則應(yīng)納增值稅稅額=Y×D×tl；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=Y×t2，二者稅負(fù)相等時(shí)：Y×D×tl=Y×t2，則D=t2/tl。因此，當(dāng)實(shí)際增值率大于D時(shí)，納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率等于D時(shí)，繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅相等；當(dāng)實(shí)際增值率小于D時(shí)，繳納增值稅比較合算。

(二)增值稅納稅期限遞延的稅收籌劃

企業(yè)推遲納稅義務(wù)發(fā)生，關(guān)鍵在于結(jié)算方式。增值稅納稅期限遞延的籌劃普遍采取兩種方式，即賒銷(xiāo)與分期收款方式的籌劃、委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物的籌劃。

(三)折扣銷(xiāo)售和銷(xiāo)售折讓的稅收籌劃

稅法規(guī)定，折扣銷(xiāo)售可按余額作為應(yīng)稅銷(xiāo)售額。對(duì)于折扣銷(xiāo)售，納稅人必須滿足三個(gè)條件才能將折扣余額作為銷(xiāo)售額，即銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣，銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除，應(yīng)按全部銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅；折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格折扣，實(shí)物折扣按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。

[1]童明煌.納稅籌劃中存在的問(wèn)題與治理措施[N].中國(guó)改革報(bào)，2006(2)

[2]翟繼光,孔霞.企業(yè)納稅籌劃實(shí)用技巧[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社，2008