我國(guó)個(gè)人所得稅改革迫在眉睫

張曉妹

(安徽建筑工業(yè)學(xué)院，安徽合肥 230601)

［財(cái)稅審計(jì)］

我國(guó)個(gè)人所得稅改革迫在眉睫

張曉妹

(安徽建筑工業(yè)學(xué)院，安徽合肥 230601)

個(gè)人所得稅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各國(guó)政府最常用的、最主要的宏觀調(diào)節(jié)收入分配的工具。目前我國(guó)居民收入水平的貧富差距已接近甚至超過(guò)了國(guó)際警戒線，成為我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重大隱患。這說(shuō)明我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅未能起到其在收入分配格局形成中所應(yīng)起的作用。根據(jù)我國(guó)個(gè)人收入分配的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，應(yīng)實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征收范圍，并加強(qiáng)征收管理。

收入分配差距;個(gè)人所得稅;個(gè)人所得稅改革

個(gè)人所得稅改革因涉及每個(gè)人的利益，一直備受關(guān)注。目前我國(guó)個(gè)人所得稅制在稅負(fù)的實(shí)際分配上嚴(yán)重偏離了公平和正義，如在美國(guó)，將近50%的工薪階層只承擔(dān)了聯(lián)邦所得稅的5%，10%的高收入者承擔(dān)了個(gè)人所得稅的60%多，1%的最高收入者承擔(dān)了30%多，從而形成了“倒金字塔”的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)。而在我國(guó)，據(jù)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》報(bào)道，我國(guó)的富人約占總?cè)丝诘?0%，但是他們上繳的個(gè)人所得稅還不到個(gè)人所得稅收入的10%，使得我國(guó)的富人的稅負(fù)成為世界上最“輕”的稅負(fù)。因此，為解決我國(guó)日益嚴(yán)重的收入分配差距問(wèn)題，參照國(guó)際上先進(jìn)的稅制改革經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行徹底、深層的改革已經(jīng)勢(shì)在必行。

一、我國(guó)個(gè)人收入分配格局中存在的問(wèn)題

(一)收入差距過(guò)大

近年來(lái)，我國(guó)個(gè)人收入差距逐步拉大，20世紀(jì)90年代之后呈加速勢(shì)態(tài)，2009年居民收入基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到0.48。同時(shí)城鄉(xiāng)收入差距也進(jìn)一步拉大，1997年，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入比為2.6∶1，2009年已達(dá)到3.33∶1。“落差”幅度不僅遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家，也高于巴西、阿根廷等發(fā)展中國(guó)家。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，我國(guó)個(gè)人收入差距的現(xiàn)狀本該是后工業(yè)社會(huì)才有的現(xiàn)象，卻在一個(gè)半工業(yè)化的我國(guó)凸顯出來(lái)。

(二)壟斷行業(yè)收入過(guò)高

根據(jù)人力資源和社會(huì)保障部的統(tǒng)計(jì)，目前，電力、電信、金融、保險(xiǎn)、煙草等行業(yè)職工的平均工資是其他行業(yè)職工平均工資的2～3倍，如果再加上住房、工資外收入和職工福利待遇上的差異，實(shí)際收入差距可能在5～10倍之間。

(三)農(nóng)民增收配套條件欠缺

農(nóng)民增收是我國(guó)一大難題。農(nóng)民增收不是簡(jiǎn)單的提高糧食收購(gòu)價(jià)就能解決的問(wèn)題，必須有全面的配套條件。近年來(lái)，我國(guó)初步完成了農(nóng)村稅費(fèi)改革，從而清理了壓在農(nóng)民身上的負(fù)擔(dān)，也就是變相增加了農(nóng)民收入，但現(xiàn)在更

(二)個(gè)人所得稅未體現(xiàn)“以人為本”的原則

當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展使政府在制定政策時(shí)更多地考慮人類自身的需求，“以人為本”已成為多數(shù)政府制定相關(guān)政策的重要原則之一。我國(guó)目前對(duì)個(gè)人收入的征稅政策尚未體現(xiàn)這一原則特征。具體表現(xiàn)在以下方面:1.對(duì)工資薪金計(jì)稅依據(jù)的扣除額設(shè)計(jì)上強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一，忽視了不同家庭的具體負(fù)擔(dān)能力。如老人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女的教育費(fèi)用、夫婦一方工作單獨(dú)負(fù)擔(dān)家庭費(fèi)用等情況。2.個(gè)人所得稅免征額多年來(lái)“一道杠”，未能及時(shí)考慮居民生活水平提高的現(xiàn)實(shí)狀況以及我國(guó)突出的地區(qū)差異的事實(shí)。3.對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體關(guān)注不夠?，F(xiàn)行稅制在課稅對(duì)象的選擇與劃分方面未能充分考慮老年人、殘疾人、失業(yè)職工等特殊群體的生活狀況及其經(jīng)濟(jì)利益。

(三)個(gè)人所得稅征管艱難

任何一部設(shè)計(jì)良好的稅法，最終都將依賴于組織嚴(yán)為突出的問(wèn)題是農(nóng)民生產(chǎn)、生活成本始終控制不下來(lái)，煤、電、水、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等的價(jià)格不斷上升，外加假冒偽劣農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料破壞農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，使得農(nóng)民純收入增長(zhǎng)難以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定化。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入中存在的問(wèn)題

(一)累退傾向問(wèn)題

在個(gè)人所得稅中的工資薪金項(xiàng)目，由于免征額過(guò)低，使絕大多數(shù)工薪收入者被納入到了征稅范圍之內(nèi)，再加上收入分配渠道不規(guī)范，在高收入者與低收入者之間難以真正通過(guò)累進(jìn)稅率體現(xiàn)出稅收區(qū)別對(duì)待的政策精神。相比之下，我國(guó)個(gè)人所得稅中工資薪金、九級(jí)超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)檔次過(guò)密，累進(jìn)程度的跳躍性過(guò)大。而事實(shí)上隨著我國(guó)社會(huì)福利制度的貨幣化改革，人們?cè)诠べY增長(zhǎng)的同時(shí)，其生活支出也明顯加大。應(yīng)納稅所得額500元與2000元、2000元與5000元顯然已不能成為高低收入者的合理界限。在對(duì)高收入者調(diào)節(jié)缺乏有力手段的情況下，這種具有累進(jìn)性的稅制反而會(huì)加劇稅負(fù)在高低收入者之間的累退傾向問(wèn)題。密的征管程序和方法來(lái)貫徹實(shí)施，否則只能是一紙空文。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入，再加上公民納稅意識(shí)低下，相當(dāng)一部分收入成為個(gè)人所得稅征稅的“死角”，從而影響了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用發(fā)揮的空間和效果。

(四)目前分類個(gè)人所得稅造成收入分配的逆向調(diào)節(jié)

應(yīng)稅所得的確認(rèn)會(huì)影響國(guó)民收入在政府與納稅人之間的分配，而實(shí)行分類所得稅制就會(huì)造成稅收負(fù)擔(dān)的橫向不公平，并可能造成對(duì)收入分配的逆向調(diào)節(jié)。如某人當(dāng)月取得50萬(wàn)元收入，若為偶然所得，適用20%的比例稅率，應(yīng)納稅款10萬(wàn)元;若為勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅款15.3萬(wàn)元;若為個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5% ～35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅款16.76萬(wàn)元;若為工資薪金所得，適用5%～45%九級(jí)超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅款20.87萬(wàn)元。這樣，一方面客觀上造成了收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的問(wèn)題;另一方面，個(gè)稅對(duì)所有納稅人實(shí)行“一刀切”，而不考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)是否過(guò)重、家庭支出是否過(guò)大，這也是個(gè)稅無(wú)法兼顧不同家庭、不同個(gè)人的原因所在。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的政策建議

(一)實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制

盡快建立全面反映個(gè)人收入和大額支付的信息處理系統(tǒng)，建立分類與綜合相結(jié)合的新的個(gè)人所得稅制度。從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，乃至過(guò)渡到完全的綜合個(gè)人所得稅制，是我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問(wèn)題，加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度。

(二)擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征收范圍

隨著收入分配形式和所得來(lái)源渠道的多樣化，針對(duì)現(xiàn)行稅法存在的應(yīng)稅所得項(xiàng)目口徑不一致的情況，進(jìn)一步規(guī)范征稅范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基，將免稅項(xiàng)目之外的一切收入都納入征稅范圍，堵塞稅收管理漏洞，如可將股票利得等納入征稅范圍。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使征稅范圍的擴(kuò)大主要表現(xiàn)在資本利得、附加福利和失業(yè)救濟(jì)等方面。

(三)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理

加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的源泉監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)透明是關(guān)鍵，應(yīng)健全和完善征管措施。積極推行以納稅人自我申報(bào)為主的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)模式，加強(qiáng)對(duì)高收入者的征管力度，嚴(yán)格稅收稽查，防止稅收流失。同時(shí)盡早實(shí)現(xiàn)信息共享，使居民的各項(xiàng)收入均處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，形成社會(huì)協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。

四、結(jié)語(yǔ)

個(gè)稅改革關(guān)乎民生和公平，其在我國(guó)改革體系中的象征意義無(wú)可替代，應(yīng)盡快啟動(dòng)個(gè)稅的深層改革，通過(guò)一系列稅制的配套改革和整體的設(shè)計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)合理和公平，增進(jìn)社會(huì)福利，使高收入者多納稅，低收入者減負(fù)，從而使個(gè)稅本身回歸民生和公平，釋放民間購(gòu)買力，擴(kuò)大消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康增長(zhǎng)。

［1］王丹舟．中國(guó)稅制［M］．暨南大學(xué)出版社，2002.

［2］胡怡建．稅收學(xué)［M］．上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004 (3):1－34.

［3］劉樂(lè)山．基于財(cái)政視角的中國(guó)收入分配差距調(diào)節(jié)研究［D］．西北大學(xué)，2006.

［4］徐進(jìn)．個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)分析［M］．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999.

［5］于樹森．我國(guó)財(cái)政支農(nóng)問(wèn)題研究［D］．東北師范大學(xué)，2006.

F810.42

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1002－2880(2010)12－0159－02

(責(zé)任編輯:劉潤(rùn)婉)