淺議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

高　芳

摘 要:企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。文章分析了造成企業(yè)內(nèi)部控制制度弱化的原因,并提出了相關(guān)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 會(huì)計(jì)信息失真 內(nèi)部監(jiān)督審核 會(huì)計(jì)控制體系 監(jiān)督機(jī)制 企業(yè)負(fù)責(zé)人

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)09-234-02

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)合理化,具有經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性;保證管理決策的貫徹;維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全;保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整,并提供及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。

在新世紀(jì)之初,我國的經(jīng)濟(jì)體制改革正處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌和與世界經(jīng)濟(jì)接軌的關(guān)鍵時(shí)期,真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息對(duì)維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯得尤為重要。然而,在我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,一些企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象愈演愈烈,嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。盡管造成這些問題的原因很多,但企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全,或者雖有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但監(jiān)督、檢查措施不力,沒有施行真正意義上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是主要原因之一。國際、國內(nèi)的客觀環(huán)境和企事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀迫切要求企事業(yè)單位建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

一、我國一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題和現(xiàn)狀

(一)會(huì)計(jì)信息失真

1.會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。一些單位披露的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這些問題給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來很大的隱患,不少單位在充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面不同程度上存在差距。根據(jù)2001年的數(shù)字統(tǒng)計(jì)和估計(jì),1984年到1999年共16年中有15年估計(jì)總體違紀(jì)金額超過了當(dāng)年國民生產(chǎn)總值的一半,其中7年超過當(dāng)年的國民生產(chǎn)總值的3.45倍。

這些失真現(xiàn)象大體表現(xiàn)為:經(jīng)濟(jì)交易失真。企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段,虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換、人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí),篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)核算失真。指會(huì)計(jì)核算過程不能真實(shí)記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),由于內(nèi)部牽制制度得不到真正落實(shí),常規(guī)性的印單(票)分管不明確,重要空白憑證保管制度不嚴(yán)格,導(dǎo)致會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏真正有效的原始憑證支持,賬外設(shè)賬,亂擠亂攤成本,隱瞞或虛報(bào)收入和利潤,資產(chǎn)不實(shí),債務(wù)不清等,具體可分為原始憑證失真、會(huì)計(jì)賬簿失真和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。會(huì)計(jì)信息披露失真。隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息或者不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息。

2.會(huì)計(jì)信息失真的原因。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因有兩類:一類是系統(tǒng)本身造成的,一類是人為造成的。

客觀上,會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的不確定性會(huì)造成會(huì)計(jì)與事實(shí)有出入。如:(1)固定資產(chǎn)的折舊政策、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一規(guī)定,導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值不實(shí)。(2)壞賬準(zhǔn)備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取,發(fā)生的壞賬報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)方可沖銷,導(dǎo)致大量呆壞賬長期掛賬,影響現(xiàn)金流量,造成應(yīng)收款項(xiàng)不實(shí)。(3)不能按照正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。(4)存貨未反映其可變現(xiàn)凈值。(5)投資未反映其減損、虛增投資,造成資產(chǎn)不實(shí)。(6)某些不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn),已經(jīng)形成損失或者支出,還作為資產(chǎn),造成資產(chǎn)不實(shí)。

主觀上,由于各單位謀求自身利益,使各項(xiàng)內(nèi)部牽制制度形同虛設(shè),假賬泛濫,造成會(huì)計(jì)信息失真。人為原因造成會(huì)計(jì)信息失真有兩種情況:一是會(huì)計(jì)人員有意為之,一是單位負(fù)責(zé)人授意,脅迫會(huì)計(jì)人員造假。這是會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的主要原因。

3.導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的手段。操縱利潤:公司通過多計(jì)收入、少計(jì)成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來虛增利潤或通過相反的操作手法來虛減利潤,或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。調(diào)節(jié)資產(chǎn):通過虛假的資產(chǎn)評(píng)估和虛擬資產(chǎn)的方法虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減企業(yè)資產(chǎn)。其他方法:為了逃稅虛減應(yīng)納稅所得額和增值稅銷項(xiàng)稅額,虛增進(jìn)項(xiàng)稅額等。

(二)違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

1.單位領(lǐng)導(dǎo)直接插手經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效,造成掌權(quán)者即授權(quán)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又執(zhí)行該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),極易架空內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,為貪污、挪用、索賄、受賄打開方便之門。有的企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量受收賄賂、貪污公款、挪用盜竊資金,或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié),利用虛假發(fā)票、非法侵占企業(yè)資金等。

2.審批、檢查環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán),造成違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一些單位領(lǐng)導(dǎo)在審批開支時(shí),未嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)紀(jì)律行使審批權(quán)限,財(cái)會(huì)人員在審核時(shí)未按照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

3.發(fā)票開具與收款環(huán)節(jié)控制薄弱,致使公款私存現(xiàn)象極易發(fā)生,特別是在一些公用行業(yè),此現(xiàn)象尤其嚴(yán)重。比如:水、電、氣、電話、公交、房管、通訊等方面由于開票與收款均由一人經(jīng)辦,極易造成公款私存、侵占利息現(xiàn)象發(fā)生。

4.會(huì)計(jì)與出納相互控制薄弱,極易發(fā)生舞弊式經(jīng)濟(jì)犯罪。按照制度規(guī)定,單位的銀行印鑒和銀行支票必須由會(huì)計(jì)和出納分別管理,支取現(xiàn)金必須由出納、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)主管人員簽章;同時(shí),各單位銀行日記賬由出納員登記、保管,應(yīng)做到日清月結(jié),月末由會(huì)計(jì)人員將銀行日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì),如有差異,應(yīng)及時(shí)查明原因,并編制銀行余額調(diào)節(jié)表。這些規(guī)定從制度上保證了會(huì)計(jì)與出納的相互制約、相互監(jiān)督。而有些單位對(duì)貨幣資金的管理不夠重視,使這些制度流于形式,如:銀行印鑒與支票及銀行日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)工作均由出納員擔(dān)任,使出納即能隨意支取款項(xiàng)。又能利用登記、保管及核對(duì)銀行日記賬之便掩蓋其貪污、挪用公款的犯罪行為。

5.會(huì)計(jì)人員與庫管人員不能定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì),造成不少弊端,引起大量資產(chǎn)流失。按照制度規(guī)定各單位應(yīng)定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),并進(jìn)行賬實(shí)核對(duì),做到賬實(shí)相符。如若不符,應(yīng)及時(shí)查明原因,作出相應(yīng)的處理。而有些單位忽視這方面的管理,不進(jìn)行實(shí)施盤點(diǎn),使財(cái)務(wù)賬與實(shí)物資產(chǎn)發(fā)生很大差異,造成財(cái)產(chǎn)的流失。

6.供應(yīng)采購環(huán)節(jié)控制弱化,以次充好,以少報(bào)多,收取回扣,受賄索賄,營私舞弊現(xiàn)象大量存在。采購業(yè)務(wù)要經(jīng)過請(qǐng)購計(jì)劃、核準(zhǔn)購買、簽訂采購合同,選購物品、驗(yàn)收物品、核對(duì)入庫、審批付款等諸多程序,但有些單位忽視程序間的監(jiān)督效應(yīng),有的省略批準(zhǔn)環(huán)節(jié)或驗(yàn)收環(huán)節(jié),有的顛倒核準(zhǔn)付款與售賣審批程序,使既成事實(shí)的違法違紀(jì)或失誤無法挽回。

(三)內(nèi)審稽核不到位,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最后一道防線有名無實(shí)

制度規(guī)定各單位一般應(yīng)設(shè)有專(兼)職內(nèi)部審計(jì)人員,定期對(duì)單位財(cái)會(huì)收支合法性、真實(shí)性及其他有關(guān)方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。然而,事實(shí)上,有相當(dāng)一部分單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),沒有發(fā)揮或充分發(fā)內(nèi)部審計(jì)的作用,有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在改革中予以撤銷或合并,不受領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持,無法開展工作,同時(shí),使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自己的工作缺乏信心,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最后一道防線不攻自破。

(四)成本費(fèi)用支出失控,潛在虧損增加

某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì),允許部門負(fù)責(zé)人開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用,但是對(duì)這些費(fèi)用的開支范圍無明確的規(guī)定,更無約束監(jiān)督機(jī)制,導(dǎo)致有關(guān)人員大手大腳,揮霍浪費(fèi),使本來微利的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱,物資購銷制度松弛,存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離,存貨的發(fā)出未按照規(guī)定手續(xù)辦理,也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì),對(duì)多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等,造成國有資產(chǎn)大量流失。

二、造成企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因分析

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善,執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;更多的是有章不循,將訂閱的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)、而不管執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2.考核干部政績、業(yè)績機(jī)制不完善。長期以來,對(duì)企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù),缺乏對(duì)其相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。還有些業(yè)務(wù)主管部門,為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,在沒有科學(xué)論證的情況下,下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長考核指標(biāo),而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力,通過提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來“實(shí)現(xiàn)”上級(jí)主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。近幾年來,會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大,但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上,有些培訓(xùn)流于形式,根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在:一些根本不具備從業(yè)資格,靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員,仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上,這些人只憑長官意志辦事,靠人情形勢工作,使得部門主管領(lǐng)導(dǎo)無法充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的作用,造成會(huì)計(jì)信息失真,財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。

4.外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督,我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而,如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡人意。究其原因主要有三個(gè)方面:首先是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,加上分散合力。其次是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行,有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。再次是不規(guī)范的執(zhí)行環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭,以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力,使“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

三、治理會(huì)計(jì)信息失真,強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí),加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度決定了整個(gè)單位的態(tài)度和行為,只有單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)增強(qiáng)了,才能有效避免會(huì)計(jì)違紀(jì)、違法行為的發(fā)生,才能督促會(huì)計(jì)人員依法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

2.加快內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)。已頒布并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范外,加快出臺(tái)實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制規(guī)范,逐步建立起與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng),滿足不同單位經(jīng)營管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)環(huán)境建設(shè),進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)規(guī)范質(zhì)量,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員思想道德教育,增強(qiáng)法制觀念,提高財(cái)會(huì)人員內(nèi)部控制的知識(shí)水平。

4.運(yùn)用激勵(lì)和約束機(jī)制,加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。建立并運(yùn)用有效的激勵(lì)和約束機(jī)制,明確劃分權(quán)、責(zé)、利。通過責(zé)任會(huì)制度,將單位內(nèi)部各部門按其功能,劃分為不同的責(zé)任中心,建立權(quán)、責(zé)、利統(tǒng)一的運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)督考核機(jī)制,一方面,使財(cái)會(huì)人員獲得與其付出的努力和責(zé)任相匹配的報(bào)酬和授權(quán);另一方面,從制度和程序上,限制財(cái)會(huì)人員的違法違紀(jì)行為,才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能,使會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。

5.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能,保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作已由傳統(tǒng)的糾錯(cuò)防弊功能,發(fā)展為對(duì)各部門或項(xiàng)目管理過程進(jìn)行事前、事中控制、事后審計(jì)監(jiān)督。既在事前、事中幫助執(zhí)行部門制定具有自我約束功能工作程序,修訂存在控制缺陷的程序,協(xié)調(diào)各部門之間程序的接口,提供咨詢服務(wù)等,在事后評(píng)審各部門或項(xiàng)目的管理過程是否遵循和達(dá)到既定的程序和目標(biāo),是否有執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)要求,同時(shí),對(duì)已有的程序和制度存在的缺陷或不適應(yīng)新環(huán)境的地方,內(nèi)部審計(jì)也有責(zé)任提出修訂建議。由此,通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,有效保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。

6.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

綜上所述,為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,促使企業(yè)資產(chǎn)保值增值,如何能夠真實(shí)、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而能夠給經(jīng)營決策者提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,更好地為企業(yè)決策服務(wù),必須建立健全完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行的監(jiān)督體系。要使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度真正落到實(shí)處并發(fā)揮重要作用,更需要各部門、各監(jiān)督體系尤其是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員真正重視起企業(yè)內(nèi)部控制制度并執(zhí)行好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,才能使會(huì)計(jì)信息真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,節(jié)約開支,堵塞漏洞,企業(yè)才能長遠(yuǎn)發(fā)展下去。

參考文獻(xiàn):

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3.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2006(1-11)理財(cái)版

(作者單位:山西焦煤公用事業(yè)總公司古交生活服務(wù)公司 山西古交 030200)

(責(zé)編:賈偉)