淺談完善高校內(nèi)部會計控制的對策與措施

吳燕波

摘 要:針對目前高校內(nèi)部會計控制存在的不足,例如會計控制觀念淡薄,有章不循或無章可循,內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性,內(nèi)部會計控制制度不完善,缺乏風(fēng)險防范和監(jiān)控措施,預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴(yán)肅性等問題,文章提出了完善我國高校內(nèi)部會計控制的對策與措施:增強(qiáng)高校內(nèi)部會計控制觀念,建立符合我國國情的高校內(nèi)部控制規(guī)范體系;建立健全內(nèi)部控制制度,規(guī)范財務(wù)活動,提高管理能力;建立風(fēng)險指標(biāo)評價體系,控制財務(wù)風(fēng)險;加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查,建立完善的監(jiān)督和評價機(jī)制;建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度。

關(guān)鍵詞:高校內(nèi)部會計控制 存在不足 完善對策

中圖分類號:F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)09-106-02

隨著國家科教興國戰(zhàn)略的實施和社會對高等教育需求的日益增強(qiáng),各高校抓住機(jī)遇,加快發(fā)展,不斷提高教育質(zhì)量,加強(qiáng)硬件建設(shè),改善辦學(xué)條件,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展需要。這必然要求大量的資金及高效的資源配置,從而使得資金來源多元化,各類經(jīng)濟(jì)活動日益活躍和復(fù)雜化,對加強(qiáng)財務(wù)管理提出了更高的要求。與此同時,市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展,對完善高校治理結(jié)構(gòu),建立懲治和預(yù)防腐敗體系,強(qiáng)化高校內(nèi)部會計控制提出了新挑戰(zhàn)和新要求。2001年國家財政部頒布并實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范(試行)》,明確指出內(nèi)部控制是每個單位都必須建立的管理制度,切實加快推進(jìn)高校內(nèi)部會計控制制度建設(shè),已是大勢所趨,潮流所向,刻不容緩。

一、健全和完善高校內(nèi)部會計控制制度的重要性

1.健全和完善高校內(nèi)部會計控制制度是確保高校實現(xiàn)教育發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保證。目前,高校已是面向社會、自主辦學(xué)的獨(dú)立法人,隨著高校辦學(xué)形式的多元化以及市場競爭的日益激烈,高校必須制定適合自身的正確的發(fā)展戰(zhàn)略和切合實際的發(fā)展規(guī)劃,不斷地加強(qiáng)管理,提高辦學(xué)效益,增強(qiáng)競爭力。健全和完善內(nèi)部會計控制可及時客觀地反映高校的各項經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家的方針、政策和法律法規(guī),并采取切實有效的措施進(jìn)行糾正,從而確保國家的方針、政策和法律法規(guī)在高校內(nèi)部得到有效的貫徹和落實。健全和完善內(nèi)部會計控制是強(qiáng)化高校內(nèi)部管理,促進(jìn)高校持續(xù)穩(wěn)定、健康發(fā)展的必要因素。

2.健全和完善高校內(nèi)部會計控制制度能規(guī)范高校會計行為,保證會計資料真實完整。在會計信息的采集、歸類、記錄和匯總中,健全有效的內(nèi)部會計控制有助于反映單位經(jīng)濟(jì)活動的實際情況,有助于及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤,能夠提高會計資料的正確性和可靠性,防止錯誤和舞弊,提高財務(wù)管理效率;能夠降低高校成本費(fèi)用,挖掘潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益。更為重要的是,有效的內(nèi)控制度能夠促進(jìn)提高會計信息報告質(zhì)量,而真實可靠的會計信息報告能為高校管理者做出正確的預(yù)測和決策提供準(zhǔn)確而完整的信息。

3.健全和完善高校內(nèi)部會計控制制度能堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,有利于維護(hù)資產(chǎn)的安全完整。近年來,高校的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)規(guī)模日益龐大,如果沒有有效的內(nèi)部會計控制制度,學(xué)校的各項實物資產(chǎn)就可能被盜竊、濫用、損失浪費(fèi),有關(guān)的會計憑證、賬簿記錄等非實物資產(chǎn)也可能遭到破壞或毀損,就可能無法保證高校教學(xué)科研活動的正常進(jìn)行。健全有效的內(nèi)部控制制度如貨幣資金控制制度、實物資產(chǎn)控制制度、對外投資控制制度等,能夠科學(xué)有效監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、領(lǐng)用、處置等各個環(huán)節(jié)的違法違紀(jì)行為,有效防止各種貪污舞弊行為,從而保護(hù)單位資產(chǎn)的安全與完整。

二、高校內(nèi)部會計控制存在的不足

1.會計控制觀念淡薄,有章不循或無章可循的現(xiàn)象較突出。高校的內(nèi)部會計控制問題一直沒有引起足夠的重視,主要原因是,高校以往是國家全額撥款的事業(yè)單位,現(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ),對高校沒有成本核算的要求,較難反映教育成本和辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益,導(dǎo)致高校普遍存在內(nèi)部控制觀念淡薄的現(xiàn)象。長期以來,由于受傳統(tǒng)教育管理思想的影響,高校管理者大多只重視教學(xué)、科研、創(chuàng)收等工作,缺乏內(nèi)部會計控制管理理念,對建立學(xué)校內(nèi)部會計控制制度認(rèn)識不足、重視不夠,忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施。有的高校沒有按《內(nèi)部會計控制規(guī)范》建立健全學(xué)校內(nèi)部會計控制制度。有的雖然建立了內(nèi)部會計控制但很不健全,更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán),使內(nèi)部會計控制制度流于形式,在實際業(yè)務(wù)處理過程中,遇到具體問題,以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理,執(zhí)行不力,對違規(guī)行為一味寬容,按所謂的“特殊”情況處理,使內(nèi)部會計控制制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2.內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性。目前高校雖然建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度,但從總體看仍缺乏科學(xué)性。內(nèi)部會計控制應(yīng)涉及事前控制、事中控制和事后控制,高校的內(nèi)部會計控制制度,從總體看,基本上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制,大都是關(guān)于貨幣資金方面的控制,對實物資產(chǎn)等方面的控制較弱,而且事后記賬多,缺乏科學(xué)預(yù)算、風(fēng)險管理及預(yù)防等事先及事中控制方面的內(nèi)容。例如僅重視會計報表的提供,忽視財務(wù)情況分析和會計報表附注編制,只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門需要,缺少研究利用財務(wù)會計信息分析問題,加強(qiáng)內(nèi)部管理。

3.內(nèi)部會計控制制度不完善。高校經(jīng)濟(jì)活動的多元化使得高校內(nèi)部會計控制范圍非常廣,涉及學(xué)校的財務(wù)管理、設(shè)備管理、后勤管理、重大投資和資產(chǎn)處理管理等。無論《會計法》還是《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī),主要從會計核算和報表審計等會計控制角度來規(guī)范內(nèi)部控制,這些法律對建立健全內(nèi)部會計控制制度作出了規(guī)定,但總體講是處于起步階段,未能形成一個相對完整的內(nèi)部會計控制理論體系。由于沒有專門針對高校內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)作指導(dǎo),高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會計控制制度也不健全,其中一些內(nèi)部會計控制制度參照企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度,不能完全體現(xiàn)高校自身的特點,從而妨礙了內(nèi)部會計控制規(guī)范作用的發(fā)揮。很多高校尚未公開制定完整的內(nèi)部會計控制體系,有的高校重視對財政性資金的控制,對創(chuàng)收收入等資金的控制不嚴(yán),監(jiān)督不力。有的高校強(qiáng)調(diào)對貸幣性資金的控制,而對實物資產(chǎn)和對外投資的控制存在漏洞。有的高校沒有嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)控制和不相容崗位相分離制度。由于以上問題的存在,使高校難以遏制舞弊和減少錯誤的發(fā)生。

4.缺乏風(fēng)險防范和監(jiān)控措施。高校處在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,客觀上提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機(jī)遇,同時不可避免地會遇到各種風(fēng)險。現(xiàn)階段高校面臨的風(fēng)險主要是資產(chǎn)風(fēng)險、籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險等。目前高校普遍缺乏風(fēng)險管理和防范機(jī)制,決策隨意,有些高校在對外投資、籌資時,未進(jìn)行投資、籌資可行性分析,未按申請、論證、審批、實施程序進(jìn)行操作,對外投資、籌資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等重要經(jīng)濟(jì)事項的集體決策機(jī)制尚未有效形成;有些高校在重大項目決策時,被學(xué)校行政所左右,沒有進(jìn)行項目可行性論證,由于決策、程序等失誤而造成投資無效益或重復(fù)建設(shè)的項目,會導(dǎo)致高校財產(chǎn)損失浪費(fèi),形成項目投資風(fēng)險。高校為增強(qiáng)學(xué)校辦學(xué)實力,加強(qiáng)硬件設(shè)施建設(shè)、引進(jìn)人才、購置教學(xué)設(shè)備、圖書等,在國家財政撥款和學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)難于提高的前提下,建設(shè)資金大部分依靠銀行貸款。因為貸款到期必須還本付息,如果貸款規(guī)模過大,支付的巨額的利息超過高校資金的承受力,將加劇財務(wù)緊張狀況,一旦無力償還到期債務(wù),高校便會陷入財務(wù)困境。

5.預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴(yán)肅性。隨著高等學(xué)校的發(fā)展,決定資金流向和使用的預(yù)算控制管理在高校財務(wù)管理中越來越重要了。但由于對預(yù)算控制的不重視和對預(yù)算控制管理的不科學(xué),使得高校預(yù)算控制管理存在著許多的問題。主要表現(xiàn)在:(1)預(yù)算編制缺乏充分論證,科學(xué)性不強(qiáng)。一般來說,多數(shù)高校每年的預(yù)算編制只是在往年的基礎(chǔ)上,稍做簡單調(diào)整,對一些變動幅度大的情況,沒有能夠根據(jù)實際變化,做充分的調(diào)查論證,做出可行性的預(yù)算編制。(2)預(yù)算執(zhí)行過程中,缺乏溝通、監(jiān)督和檢查。學(xué)校編制的預(yù)算經(jīng)批復(fù)后,對經(jīng)費(fèi)的使用往往不能實行指標(biāo)考核和跟蹤管理,對預(yù)算執(zhí)行情況忽視結(jié)果分析,不能為改進(jìn)預(yù)算管理提供參考,不能為下一年度更合理有效地編制預(yù)算打造基礎(chǔ)。

三、完善我國高校內(nèi)部會計控制的對策與措施

1.增強(qiáng)高校內(nèi)部會計控制觀念,建立符合我國國情的高校內(nèi)部控制規(guī)范體系。加大《會計法》的有關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的宣傳力度,同時堅決貫徹實施與《會計法》相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)和制度,提高高校各級干部、教職工的內(nèi)部會計控制意識。高校的領(lǐng)導(dǎo)和各單位的負(fù)責(zé)人及財經(jīng)工作有關(guān)人員,都必須充分認(rèn)識會計控制的必要性和重要性,積極主動參與到會計控制工作中來,為學(xué)校會計控制創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。內(nèi)部財務(wù)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點,落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。因此,各個高校應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變原有的觀念,把對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識統(tǒng)一到這些規(guī)定上來,樹立正確的內(nèi)部會計控制意識。當(dāng)前主要應(yīng)著重樹立七種意識,即會計系統(tǒng)控制意識、授權(quán)批準(zhǔn)控制意識、不相容職務(wù)相互分離控制意識、全面預(yù)算控制意識、財產(chǎn)保全控制意識、風(fēng)險控制意識、內(nèi)部報告控制意識。建立符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的內(nèi)部會計控制體系。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求,單位應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部會計控制觀念,重視內(nèi)部會計控制工作,安排專門機(jī)構(gòu)或者專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查,確保內(nèi)部控制的貫徹實施。高校改革的不斷深化不僅要求對國內(nèi)已有的內(nèi)部會計控制理論進(jìn)行總結(jié),還要求學(xué)習(xí)和理解國際上的內(nèi)部控制先進(jìn)理論,汲取其精華。同時,對國內(nèi)外內(nèi)部會計控制的實際執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)研,廣泛征求意見,在已發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步建立健全其他具體的內(nèi)部會計控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范,從而形成一個較完整的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系,對我國包括高校在內(nèi)的所有單位的內(nèi)部會計控制制度建設(shè)起指導(dǎo)和規(guī)范作用。

2.建立健全內(nèi)部控制制度、規(guī)范財務(wù)活動、提高管理能力。制度建設(shè)是有效實現(xiàn)內(nèi)部控制的保證。高校設(shè)計內(nèi)部會計控制制度,必須依據(jù)客觀規(guī)律及法律法規(guī),必須根據(jù)財政部印發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中的有關(guān)規(guī)定制度,結(jié)合本校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求,不斷修改和完善內(nèi)部控制制度。從授權(quán)批準(zhǔn)控制、不相容財務(wù)控制和工程項目、對外投資等業(yè)務(wù)程序等幾方面建立適合高校內(nèi)部會計控制制度,規(guī)范會計行為,提供真實可靠的會計信息,加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作,建立規(guī)范的會計工作秩序:(1)建立健全崗位責(zé)任制和崗位輪換制度,做到一人一崗,對“不相容職務(wù)”實行嚴(yán)格分離。合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。(2)建立嚴(yán)格的財務(wù)收支審批制度、重大項目集體決策制度、項目跟蹤審計制度、收入分配制度等日常財務(wù)會計檔案保管和會計工作交接辦法。對于單位的每項主要業(yè)務(wù)要制定業(yè)務(wù)程序,使每個員工都知道本人在辦理業(yè)務(wù)時所處的地位和任務(wù),明確前后作業(yè)環(huán)節(jié)和相關(guān)崗位。(3)規(guī)范每個會計人員辦理會計業(yè)務(wù)的范圍和方式,使不同的會計人員對同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)盡量能夠做出相同的職業(yè)判斷。

3.建立風(fēng)險指標(biāo)評價體系,控制財務(wù)風(fēng)險。高校應(yīng)通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施,對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。高校的財務(wù)風(fēng)險,主要包括籌資風(fēng)險和投資風(fēng)險等?，F(xiàn)階段籌資風(fēng)險表現(xiàn)更加突出,它是由舉債而帶來的。控制的關(guān)鍵是保證有一個合理的負(fù)債規(guī)模,維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平,防止舉債過度而引起財務(wù)風(fēng)險的增大。利用學(xué)校的財務(wù)報表和相關(guān)數(shù)據(jù),全面、系統(tǒng)地分析評價高校財力資源的配置情況,辦學(xué)效益,檢查和檢測學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險,及時提出隱性問題,對潛在的財務(wù)狀況風(fēng)險及連帶風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警預(yù)報,促進(jìn)學(xué)校合理使用辦學(xué)資金,防范財務(wù)風(fēng)險。

4.加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查,建立完善的監(jiān)督和評價機(jī)制。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。會計監(jiān)督的執(zhí)行與否及執(zhí)行的有效程度都對內(nèi)部會計控制作用的發(fā)揮有著重大的影響。因此,高校各部門應(yīng)努力健全監(jiān)督檢查制度,并使之成為自我約束,自我完善的機(jī)制。《會計法》確立了政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督三位一體的財務(wù)監(jiān)督體系,為高校財務(wù)監(jiān)督的有效實施提供了法律依據(jù)和保證:(1)上級各部門應(yīng)加強(qiáng)對高校內(nèi)部會計控制的指導(dǎo)和檢查。要指導(dǎo)和督促高校建立行之有效的內(nèi)部控制制度,并通過各項檢查促進(jìn)高校內(nèi)部會計控制規(guī)范的實施。(2)聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對高校內(nèi)部會計控制制度的建立健全及有效實施進(jìn)行綜合評價,不斷完善內(nèi)部控制制度,規(guī)范工作流程,保證財產(chǎn)安全,以達(dá)到高校內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。(3)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)或指定專門的人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督。通過檢查, 一方面監(jiān)督學(xué)校內(nèi)部控制是否執(zhí)行,另一方面針對內(nèi)部會計的控制缺陷、管理漏洞,提出切實可行的建議和措施,促使內(nèi)部會計控制更加完善。

5.建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度。建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度是高校內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算編制是一項政策性、業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的工作,預(yù)算控制涵蓋了學(xué)校教育活動的全過程,不是簡單的對預(yù)算編制的控制,而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的動態(tài)控制。高校按照“量入為出,收支平衡”的總原則,根據(jù)學(xué)校年度的工作計劃和發(fā)展規(guī)模,采取“零基預(yù)算”和“彈性預(yù)算”相結(jié)合的預(yù)算編制手段,以收定支,合理編制細(xì)化部門預(yù)算。在合理編制預(yù)算的基礎(chǔ)上,高校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控。各部門應(yīng)圍繞預(yù)算指標(biāo),落實組織收入、控制支出的權(quán)利和責(zé)任,在預(yù)算范圍內(nèi)開展辦學(xué)業(yè)務(wù),各司其職,各負(fù)其責(zé)。對于特殊情況下確實需要突破預(yù)算的業(yè)務(wù),要按照規(guī)范的程序進(jìn)行申請,通過預(yù)算委員會進(jìn)行嚴(yán)格的審批。高校應(yīng)該在預(yù)算的執(zhí)行過程中建立動態(tài)的預(yù)算執(zhí)行控制管理模式。會計人員在辦理會計業(yè)務(wù)時,要隨時了解預(yù)算的支出情況,及時反饋信息。加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的考核評估。對預(yù)算執(zhí)行情況的考核評估,可以考察各部門、各項目責(zé)任人以及財務(wù)會計人員的工作業(yè)績,可以衡量高校有限的辦學(xué)資源的配置狀況是否合理。在考核評估階段,各高?？梢愿鶕?jù)自身的實際情況,建立考核評估指標(biāo),重點分析預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生差異的原因,查找原因并提出解決措施或建議,以不斷改進(jìn)和完善預(yù)算管理,為以后年度財務(wù)預(yù)算的編制和學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的調(diào)整提供參考。

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(作者單位:廣西大學(xué) 廣西南寧 530004)

(責(zé)編:呂尚)