論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

干紅芳

［摘 要］ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)過程中無處不在，面對(duì)高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力，審計(jì)研究人員和審計(jì)職業(yè)界致力于把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念全面應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在世界范圍內(nèi)興起并被廣泛推廣和應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)理念和方法已經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)經(jīng)歷了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩個(gè)不同階段，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更能適應(yīng)高度風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的需要，是現(xiàn)代職業(yè)審計(jì)的發(fā)展方向。本文在介紹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義、特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，并將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作了比較分析。

［關(guān)鍵詞］ 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

［中圖分類號(hào)］F239.4［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2009）01-0036-03

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法，由被動(dòng)接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)成為當(dāng)今主流的審計(jì)方法。2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布的新審計(jì)準(zhǔn)則就全面體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)經(jīng)歷了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩個(gè)不同階段，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國(guó)外大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所已得到普遍運(yùn)用并取得了較好的效果。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義、特點(diǎn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，規(guī)劃審計(jì)工作，確定審查重點(diǎn)和抽查規(guī)模，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法，它有利于提高審計(jì)效率和效果。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

1. 運(yùn)用立體觀察的理論，全面動(dòng)態(tài)地分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最顯著的特點(diǎn)是它將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制構(gòu)成、控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平；從賬戶余額和財(cái)務(wù)報(bào)表兩個(gè)層次分別進(jìn)行評(píng)估，使風(fēng)險(xiǎn)因素得以全面、動(dòng)態(tài)的考慮。

2. 將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式運(yùn)用于審計(jì)全過程。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)師在各個(gè)審計(jì)階段以評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向性目標(biāo)，來評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上做出各項(xiàng)決策，并通過審計(jì)程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接收的水平。

3. 整體地運(yùn)用內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)為除會(huì)計(jì)系統(tǒng)和其他人員對(duì)控制的態(tài)度和行為以及由此形成的相應(yīng)的政策和程序外，控制環(huán)境因素也會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性產(chǎn)生影響。因此，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中運(yùn)用的是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體。

4. 檢查與分析風(fēng)險(xiǎn)的綜合性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅檢查與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的因素，而且還要求檢查內(nèi)外的各種環(huán)境因素；不僅對(duì)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，而且對(duì)各種環(huán)境因素產(chǎn)生的綜合風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。在審計(jì)程序的各個(gè)階段通過采用分析性復(fù)核、重要性概念等技術(shù)手段，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5. 能有效地提高審計(jì)效率及審計(jì)效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過確定低風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，從而使審計(jì)資源能恰當(dāng)合理地進(jìn)行分配；通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，制訂審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)目標(biāo)，收集充分有效的審計(jì)證據(jù)，為提高審計(jì)效率和效果提供了一個(gè)完整的結(jié)構(gòu)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因

（一）審計(jì)期望差距的存在和審計(jì)目標(biāo)的改變是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素

社會(huì)公眾期望審計(jì)人員應(yīng)毫無遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的嚴(yán)重舞弊行為，但審計(jì)人員卻認(rèn)為，他們無法保證能夠察覺所有舞弊行為。即使是最勤勉的審計(jì)人員，也會(huì)被管理人員的舞弊或包括第三方在內(nèi)的欺詐所蒙蔽。審計(jì)職業(yè)界只能積極主動(dòng)地尋找解決審計(jì)期望差距的途徑。另外，從審計(jì)產(chǎn)生至今，始終在為滿足社會(huì)的需求而努力，但始終無法達(dá)到完全滿足社會(huì)需求的程度，若不迎合社會(huì)需求，審計(jì)要么被淘汰，要么繼續(xù)生存，但面臨大量訴訟。

（二）以往審計(jì)模式的內(nèi)在缺陷是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的技術(shù)因素

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)實(shí)質(zhì)是依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，包括交易測(cè)試和余額測(cè)試。交易測(cè)試主要測(cè)試“原始憑證與記賬憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確”，而管理舞弊一般能做到證證相符、賬務(wù)處理正確，使交易性測(cè)試失靈。制度基礎(chǔ)審計(jì)主要以內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在并可以信賴為前提，比賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)多了“了解內(nèi)部控制”及“控制測(cè)試”兩道程序，更重視對(duì)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。但管理舞弊往往由管理當(dāng)局策劃、執(zhí)行，繞過了內(nèi)控。而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還受到管理人員的品行和能力、行業(yè)所處的環(huán)境等因素影響，以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)來識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無法包括所有相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）貫徹成本效益原則是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能在審計(jì)市場(chǎng)上占有一席之地，必須增加收益或是降低成本、提高效率。在收益一定的情況下，降低成本是有效的途徑，而決定審計(jì)成本的關(guān)鍵因素是審計(jì)方法。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)審計(jì)資源的分配常常是低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過量或高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)不足，使審計(jì)達(dá)不到效果或達(dá)到一定效果而效率較差。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的全新思路，它以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析為基礎(chǔ)，確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，從而把審計(jì)資源傾向于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，大大降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效果和效率。

（四）經(jīng)營(yíng)失敗帶來審計(jì)失敗使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡增是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的內(nèi)在原因

由于技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，經(jīng)營(yíng)的不確定性大大增加，企業(yè)倒閉的情況時(shí)有發(fā)生，許多遭受損失的報(bào)表使用者往往把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗怪罪于審計(jì)人員，提出對(duì)審計(jì)人員的法律訴訟。所以造成審計(jì)人員及事務(wù)所出現(xiàn)巨大風(fēng)險(xiǎn)的最直接原因不是事務(wù)所本身，而是被審計(jì)公司的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題。這種形勢(shì)對(duì)審計(jì)界既有動(dòng)力也有壓力，它要求審計(jì)人員必須從高于內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外大環(huán)境因素，全面、廣泛地評(píng)價(jià)企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）信息系統(tǒng)的高度發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生提供了物質(zhì)技術(shù)條件

企業(yè)信息系統(tǒng)的聯(lián)機(jī)實(shí)施和數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)化，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)不再是孤立的，而是與其他信息系統(tǒng)有密切的關(guān)系，并與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分析密切相關(guān)。這為審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了物質(zhì)技術(shù)條件，使更充分地評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為可能。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)是指沒有內(nèi)部控制時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制未能防止或檢查出重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)質(zhì)性程序和會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查未能察覺出重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。此模型的基本原理為：審計(jì)人員首先確定一個(gè)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)水平值，然后通過對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估，據(jù)以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)確定實(shí)質(zhì)性審查的范圍和重點(diǎn)。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這不是簡(jiǎn)單的合并，而是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延擴(kuò)大了。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)。主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與會(huì)計(jì)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。（2）認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)。指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)二者雖然都是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的有效工具，但其在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、審計(jì)思路、審計(jì)方法等方面仍有很大區(qū)別。

（一）審計(jì)重心不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的分析，通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)確評(píng)估，往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，將審計(jì)資源投向控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)側(cè)重于對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)過程的分析，它將被審企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，分析其所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，從而形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行判斷。審計(jì)重心發(fā)生了前移,使得以審計(jì)測(cè)試為重心前移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重心。

（二）審計(jì)思路不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用的是一種“自下而上”的審計(jì)思路，從控制風(fēng)險(xiǎn)入手，主要依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目及相關(guān)交易“認(rèn)定”的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和測(cè)試，就可以為審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的手段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)作出合理的專業(yè)判斷。即首先運(yùn)用“自上而下”的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。然后通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，“自下而上”地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，并形成最終的審計(jì)意見。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，間接地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終來源是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表最終反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一旦弄清楚了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，再結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，使得審計(jì)人員更易于發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，合理編制審計(jì)計(jì)劃并開展審計(jì)工作。一般來說，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)外部環(huán)境、績(jī)效分析等方面作深入了解，這也有利于審計(jì)人員為客戶提供管理建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)增值。

（四）審計(jì)證據(jù)不同

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，由此評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須取得大量的外部證據(jù)來證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)，不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

（五）審計(jì)方法上更注重對(duì)分析性復(fù)核的使用

在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，分析性復(fù)核的使用主要集中在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，更重視信息的再加工。分析性復(fù)核的對(duì)象擴(kuò)大，不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，充分借鑒現(xiàn)代管理方法在分析性程序中的運(yùn)用，采用戰(zhàn)略分析工具（PES、SWOT 等）、績(jī)效分析（BSC、標(biāo)桿分析）、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析等分析工具，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行多元評(píng)估，并通過相互印證加強(qiáng)分析結(jié)果的可靠性。

（六）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)要求不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不懂管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)也可以審計(jì)。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)結(jié)果主要依靠風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)必須掌握現(xiàn)代公司治理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)（包括市場(chǎng)、研發(fā)、生產(chǎn)等方面）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該是復(fù)合型人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現(xiàn)代公司治理知識(shí)和行業(yè)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

綜上所述，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只關(guān)注審計(jì)師自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，只關(guān)注固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則更進(jìn)一步，不僅關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必將逐步取代傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

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