淺談工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃

黃　菊

摘要：隨著越來越多的企業(yè)制定員工工資薪金激勵(lì)體系，在不增加企業(yè)費(fèi)用的前提下，通過減少名義工資以及均衡工資薪金所得的籌劃手段，增加員工的實(shí)際收入，激勵(lì)員工，提高效率，最后實(shí)際企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：工資薪金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

越來越多的企業(yè)為提高員工工作績效、留住人才，紛紛制定了員工工資薪金激勵(lì)體系。很多企業(yè)在設(shè)計(jì)自己工資薪金激勵(lì)體系的時(shí)候，忽視了納稅籌劃，企業(yè)投入了大筆資金，員工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)卻大幅增加，從而失去了激勵(lì)效果。因此做好工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃工作具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

我國個(gè)人所得稅對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，納稅人應(yīng)稅所得越多，其適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)卻相差很大。尋求稅負(fù)最小化是納稅人普遍的需求，也是納稅人的權(quán)利。如何在保證收入水平能夠的同時(shí)又不增加稅收負(fù)擔(dān)，是工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題。我們可以從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃。

1減少員工名義工資的籌劃

1.1利用稅收優(yōu)惠政策來減少名義工資

2006年6月27日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下達(dá)的《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12％的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。因此在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，可以利用住房公積金對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高員工的實(shí)際收入水平。

1.2通過提高福利水平來減少名義工資

企業(yè)一味地增加員工的現(xiàn)金收入，從稅收的角度來看并不完全可取。企業(yè)可以通過提高員工的福利水平，降低其名義工資，通過減少員工的稅金支出，達(dá)到增加實(shí)際收入的目的。常用的方法有以下幾種：

1.2.1企業(yè)為員工提供交通設(shè)施

員工上、下班一般都要花費(fèi)一定的交通費(fèi)，企業(yè)可以通過提供免費(fèi)的接送服務(wù)，或者將單位的車租給員工使用，再相應(yīng)地從員工的工資中扣除部分予以調(diào)整。

1.2.2企業(yè)為員工提供免費(fèi)工作餐

企業(yè)為員工提供免費(fèi)的工作餐，必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉(zhuǎn)讓，不能兌換現(xiàn)金。

1.2.3企業(yè)為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)

隨著知識(shí)更新速度的加快，為了獲取新知識(shí)，參加各種培訓(xùn)已經(jīng)成為個(gè)人獲取知識(shí)的重要途徑。企業(yè)可以為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，在一定程度上滿足員工接受繼續(xù)教育的需要。

1.2.4組織員工利用業(yè)余時(shí)間開展各項(xiàng)健身及運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目等。

2均衡工資薪金所得的籌劃

2.1均衡各月工資收入水平

特定行業(yè)的工資薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式計(jì)征。因此這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使其稅負(fù)合理化。其他行業(yè)納稅人遇到每月工資變化幅度較大的情況時(shí)，也就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法。

例1、某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，其一年只有4個(gè)月生產(chǎn)，期間張三每月工資為3,000元，則在生產(chǎn)4個(gè)月中，張三每月應(yīng)納稅額＝（3,000-2,000）×10％-25＝75元，4個(gè)月應(yīng)納稅額為300元，也就是說年應(yīng)納稅額為300元。

若將張三年工資12,000元（3,000×4）平均分?jǐn)偟礁髟拢床簧a(chǎn)月份照發(fā)工資，每月1,000元（12,000/12），則張三工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)，年應(yīng)納稅額為0元。

可見，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，使分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入盡量均衡，而達(dá)到降低計(jì)稅基數(shù)或使適用稅率檔次降低，最后實(shí)現(xiàn)降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的目的。

2.2實(shí)行雙薪制

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號(hào)）規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（指按國家規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)1個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)該單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，對(duì)“雙薪”所得原則上不再扣除必要費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅。但是如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工薪所得不足2,000元的，應(yīng)該以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除2,000元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。職工每月取得的工資薪金收入的應(yīng)納所得稅額具體計(jì)算如下：

應(yīng)納稅額=（月工資薪金收入-2,000）×稅率-速算扣除數(shù)

例2、張三每月工薪收入5,200元，扣除2,000元后為3,200元，相對(duì)應(yīng)的稅率是15%，速算扣除數(shù)為125。具體算式為：

（5,200-2,000）×15%-125=355元

張三在此收入水平下，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅4,260（415×12）元。但如果企業(yè)按照稅法規(guī)定對(duì)職工實(shí)行“雙薪制”，情況就會(huì)有所變化。

例3、張三每月工薪收入4,800元，年終時(shí)另外取得一個(gè)月的工資4,800元作為“雙薪”，全年收入水平不變。他的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

每月應(yīng)納稅額=（4,800-2,000）×15%-125=295元

“雙薪”應(yīng)納稅額=4,800×15%-125=595元

全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=（295×12+595）=4,135元

可見，例3雖然全年發(fā)放的工資薪金總額與例2一樣，企業(yè)沒有增加工資支出，但實(shí)行“雙薪制”，比不實(shí)行“雙薪制”為員工節(jié)約了125元的稅款。

2.3合理安排獎(jiǎng)金的發(fā)放

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人所得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）的規(guī)定，按照新方法計(jì)算個(gè)人所得稅的一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。而且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只能采用一次。另外，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，包括半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例4、方式一：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金

張三每月工資收入4,900元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36,000元，全年收入為94,800元。

每月應(yīng)納稅額=（4,900-2,000）×15%-125=310元

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=36,000×15%-125=5275元（稅率按36,000/12=3000確定）

全年應(yīng)納稅額=310×12+5275=8,995元

方式二：張三月工資為4,900元，每月獎(jiǎng)金1,500元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金18,000元，全年收入94,800元。

每月應(yīng)納稅額=（4,900+1,500-2,000）×15%-125=535元

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=18,000×10%-25=1,775元（稅率按18,000/12=1500確定）

全年應(yīng)納稅額=535×12+1775=8,195元

例4中，方式二比方式一少繳稅800元，這是因?yàn)閷⒉糠知?jiǎng)金于每月發(fā)放，可以減少年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額，從而使年終獎(jiǎng)的適用稅率降低一個(gè)級(jí)次，由15%降低至10%，而每月收入并沒有因?yàn)樵黾恿诉@部分獎(jiǎng)金而適用更高稅率。

為了進(jìn)一步說明問題，再次改變年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式。

方式三：張三每月工資為4,900元，每月獎(jiǎng)金1,000元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金24,000元，全年收入94,800元。

每月應(yīng)納稅額=（4,900+1,000-2,000）×15%-125=460元

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=24,000×10%-25=2,375元（稅率按24,000/12=2000確定）

全年應(yīng)納稅額=460×12+2375=7,895元

通過進(jìn)一步改變年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式，又使稅負(fù)降低了300元。

另外，對(duì)于年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)避開“無效納稅區(qū)間”，巧用稅收“臨界點(diǎn)”。在國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件中，存在9個(gè)無效納稅區(qū)間。這些無效納稅區(qū)間有兩個(gè)特點(diǎn)：一是相對(duì)無效區(qū)間減去1元的年終獎(jiǎng)金額而言，稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變，如年終獎(jiǎng)為6,100元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為585元，稅后收入為5,515元；而年終獎(jiǎng)為6,000元時(shí)，應(yīng)繳的個(gè)稅為300元，稅后收入為5,700元?？梢钥闯觯憾惽笆杖朐黾?00元，稅后收入減少185元；二是每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化相應(yīng)點(diǎn)。常見的無效區(qū)間主要有4個(gè)：6,001～6,305（元），24,001～25,294（元），60,001～63,437（元）；240,001～254,666（元）。企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面應(yīng)盡量選無效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額，如選6,000元、24,000元、6,0000元、240,000元等。因?yàn)榘凑者@些金額適用稅率將較低。

工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)性，也存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國稅收法律制度的不斷完善，工資薪金的納稅籌劃工作也要具體問題具體分析，盡可能在不違反稅收政策的前提下合理避稅，以達(dá)到減輕、解除稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯立新,尹國強(qiáng),袁韓青.最新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策速查手冊(cè)[M].北京：中國言實(shí)出版社.

[2]中華人民共和國個(gè)人所得稅法.中國法制出版社,2005.