對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)的實(shí)踐與思考

王玉明

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)是對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)人員正確評(píng)價(jià)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效制度,對(duì)促進(jìn)廉政建設(shè)具有重要作用。本文通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的方法、存在難點(diǎn)以及完善措施進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】 國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員; 經(jīng)濟(jì)責(zé)任; 離任審計(jì)

為了進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,保證工作質(zhì)量,提高工作效率,各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)先后出臺(tái)中央企業(yè)、省屬企業(yè)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展創(chuàng)造了良好的條件。華晉焦煤有限公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)所屬企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì),取得了顯著的成效,但在實(shí)踐中也暴露出一些問(wèn)題。用歷史的、客觀的、發(fā)展的眼光來(lái)分析、評(píng)價(jià)和看待經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)制度,既利于提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí),又利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)制度的發(fā)展與完善。筆者作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)工作的實(shí)踐者,現(xiàn)就經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)工作的開(kāi)展方法、存在的難點(diǎn)及完善措施提出了看法。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)的方法

在對(duì)公司所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)時(shí),采取聽(tīng)、談、查的方式進(jìn)行審計(jì)。

聽(tīng):就是在審計(jì)過(guò)程中聽(tīng)取所在單位對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)工作評(píng)價(jià)情況匯報(bào)及個(gè)人工作述職報(bào)告;

談:就是與所在單位其他領(lǐng)導(dǎo)、部分業(yè)務(wù)人員進(jìn)行個(gè)別訪談,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)工作能力、業(yè)務(wù)水平、團(tuán)結(jié)合作等方面的看法和評(píng)價(jià);

查:就是審查領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)分管工作履行職責(zé)情況,同時(shí)結(jié)合所在單位的實(shí)際情況,實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等必要的審計(jì)程序及審計(jì)調(diào)查,取得了相關(guān)審計(jì)證據(jù),就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)單位和人員進(jìn)行調(diào)查、核實(shí),審計(jì)調(diào)查是經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)的有效方法。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)存在的難點(diǎn)問(wèn)題

在對(duì)公司所屬領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)的過(guò)程中,遇到許多難點(diǎn)問(wèn)題,亟待解決。

(一)對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的難點(diǎn)

1.對(duì)存貨的真實(shí)性確認(rèn)的難點(diǎn)

(1)存貨涉及的賬戶眾多,抽查審計(jì)難免有疏忽或遺漏。存貨的核算內(nèi)容包括材料采購(gòu)(或在途材料)、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、分期收款發(fā)出商品、材料成本差異等很多賬戶,這些賬戶屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的發(fā)生時(shí)間,少則2-3年,多則達(dá)5年之久,對(duì)其審查通常依據(jù)審計(jì)人員的主觀判斷,選擇重點(diǎn)賬戶和近年發(fā)生的事項(xiàng),難免產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)存貨不僅占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的比例較高,而且品種多、數(shù)量大,實(shí)際盤(pán)點(diǎn)工作量非常大,通常要依靠被審單位抽調(diào)人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),審計(jì)人員監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)或抽盤(pán)也只是一部分存貨,因此賬實(shí)核對(duì)的困難多、難度大。此外,有些存貨如原煤、精煤、中煤等只能采用經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法或理論測(cè)算法,難以避免與實(shí)際情況有差異。

(3)對(duì)于在途存貨、港口存貨,審計(jì)人員外出調(diào)查取證存在路途遠(yuǎn)、花費(fèi)大、成本高等困難,使審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量難以保證。

(4)對(duì)于前任領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間留下的存貨,如果有潛在損失,那么現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)究竟消化了多少前任領(lǐng)導(dǎo)的潛在虧損,現(xiàn)在的財(cái)務(wù)核算與管理混亂等諸多因素的共同影響,給審計(jì)人員分清離接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,帶來(lái)很大的難度。

2.對(duì)債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)難點(diǎn)

(1)債權(quán)與債務(wù)核算中相互混淆,企業(yè)沒(méi)有真實(shí)準(zhǔn)確地反映,目的在于人為縮小企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)模,掩蓋債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,造成企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債、債權(quán)與債務(wù)結(jié)構(gòu)合理的假象。(2)債權(quán)債務(wù)單位路途遙遠(yuǎn),審計(jì)過(guò)程發(fā)函到對(duì)方單位詢證,回函率極低,導(dǎo)致對(duì)企業(yè)債權(quán)債務(wù)中的壞賬損失和有問(wèn)題的資金難以認(rèn)定。(3)審計(jì)中所屬企業(yè)請(qǐng)求審計(jì)組不要發(fā)函到對(duì)方單位詢證,否則往來(lái)單位正好以此為借口找上門(mén)來(lái)結(jié)賬催債,使得審計(jì)有時(shí)無(wú)所適從、舉步維艱。

3.對(duì)重大投資項(xiàng)目及其投資損益的確認(rèn)難點(diǎn)

由于審計(jì)人員受知識(shí)面的局限,對(duì)企業(yè)短期投資和長(zhǎng)期投資的效益及風(fēng)險(xiǎn)難以斷定和評(píng)價(jià),因而往往采取就事論事等回避矛盾的辦法,使得企業(yè)投資及其損益的真實(shí)性難以確認(rèn),從而給審計(jì)工作帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定的難點(diǎn)

1.離接任領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任劃分界限:

由于時(shí)間跨度大、涉及的賬戶多以及賬務(wù)處理的不規(guī)范、財(cái)務(wù)管理失控等因素的共同影響,審計(jì)中要全面、徹底地劃清前任、接任、再后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限難度大、風(fēng)險(xiǎn)大。

2.盈虧不實(shí)和潛盈、潛虧的界限

從理論上講,根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,對(duì)明虧和潛虧是能夠分清的。但在離任審計(jì)實(shí)踐中,有時(shí)卻存在較大的意見(jiàn)分歧。如某些離任領(lǐng)導(dǎo)人員要求對(duì)庫(kù)存產(chǎn)品按現(xiàn)行市價(jià)與賬面成本計(jì)算潛盈利潤(rùn),而接任者則認(rèn)為不能就賬論賬,因?yàn)楫a(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程會(huì)出現(xiàn)很多意想不到的情況,如質(zhì)量、價(jià)格、銷(xiāo)售費(fèi)用等可能發(fā)生變化,因此不能計(jì)算和認(rèn)定庫(kù)存產(chǎn)品中的潛盈。

3.直接責(zé)任與主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界限

對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)直接分管的事項(xiàng),如果發(fā)生錯(cuò)弊、損失或風(fēng)險(xiǎn),是否一定要承擔(dān)直接責(zé)任而不是主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;而對(duì)于其他副職領(lǐng)導(dǎo)分管范圍內(nèi)的事項(xiàng),如果出現(xiàn)重大問(wèn)題,作為主要領(lǐng)導(dǎo)是否只承擔(dān)主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任而不是直接責(zé)任。對(duì)此,在審計(jì)定性處理中有時(shí)爭(zhēng)議較大。

(三)審計(jì)評(píng)價(jià)的難點(diǎn)

1.政績(jī)量化與非量化的矛盾

離任審計(jì)中有人認(rèn)為,如果企業(yè)資不抵債,就不能評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度健全、有效,至少應(yīng)該表述其管理不善或管理混亂。如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益很好,就總結(jié)和評(píng)價(jià)其管理方面的成功經(jīng)驗(yàn),而忽視和回避企業(yè)管理中存在的問(wèn)題,從而出現(xiàn)“一好遮百丑”的現(xiàn)象。在量化政績(jī)的尺度把握上確有許多人為因素,從而給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)內(nèi)容與非審計(jì)內(nèi)容的界限

被審單位的職工有時(shí)通過(guò)書(shū)面、口頭等形式,要求審計(jì)組審查并答復(fù)某些事項(xiàng),審計(jì)人員如果介入其中,往往是非難分,陷于被動(dòng)局面。

3.任期政績(jī)與發(fā)展后勁的關(guān)系

一般來(lái)說(shuō),對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)比較簡(jiǎn)單,而對(duì)未來(lái)發(fā)展后勁的評(píng)價(jià)相對(duì)來(lái)說(shuō)情況復(fù)雜,難度較大。

三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)的對(duì)策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)范圍廣、內(nèi)容多,僅用聽(tīng)、談的方法是難以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的,必須與審計(jì)調(diào)查結(jié)合進(jìn)行。審計(jì)調(diào)查既是經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)的有效方法,又是經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)的必要環(huán)節(jié),二者有機(jī)結(jié)合,有利于保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)

1.審計(jì)調(diào)查對(duì)象的特定性

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)中,需要調(diào)查的對(duì)象是特定的,即與經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人。

2.審計(jì)調(diào)查內(nèi)容的針對(duì)性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)中,調(diào)查的內(nèi)容十分廣泛,但又具有很強(qiáng)的針對(duì)性。主要有:被審計(jì)單位賬面沒(méi)有記載而又必須調(diào)查核實(shí)的事項(xiàng);被審計(jì)單位提供的資料缺乏可靠性,而又必須調(diào)查清楚的事項(xiàng),如發(fā)票要素不全、內(nèi)容不真實(shí),需要作進(jìn)一步的調(diào)查;從被審計(jì)單位賬面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn),而又必須進(jìn)一步調(diào)查證實(shí)的事項(xiàng);根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和管理部門(mén)的要求,需要調(diào)查的其他事項(xiàng)。

3.審計(jì)調(diào)查方法的多樣性

審計(jì)調(diào)查方法取決于調(diào)查對(duì)象、范圍、內(nèi)容和目標(biāo)等的不同要求。有全面調(diào)查和抽樣調(diào)查,普遍調(diào)查和典型調(diào)查,綜合調(diào)查和專(zhuān)題調(diào)查,內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查,函證調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查,對(duì)單位調(diào)查和對(duì)個(gè)人調(diào)查,書(shū)面調(diào)查和會(huì)議調(diào)查等。這些調(diào)查方法可以相互結(jié)合運(yùn)用,也可以與其他審計(jì)方法結(jié)合運(yùn)用。

4.審計(jì)調(diào)查結(jié)果的客觀性

審計(jì)調(diào)查能夠獲得賬面審查所不能取得的比較真實(shí)的證據(jù),審計(jì)調(diào)查的結(jié)果就是審計(jì)人員所看、所問(wèn)、所聞、所查、所記、所算的和被調(diào)查單位和個(gè)人提供的各種證據(jù)資料。調(diào)查中所收集的審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)確、可靠,客觀真實(shí)地反映了事物的本質(zhì),與賬面審計(jì)結(jié)果相結(jié)合,可以起到相互印證的作用。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方法

1.根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)所涉及的有關(guān)事項(xiàng),確定審計(jì)調(diào)查的對(duì)象、范圍和內(nèi)容,又在審計(jì)調(diào)查中適當(dāng)進(jìn)行延伸審計(jì),綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法。

2.根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)所涉及的有關(guān)項(xiàng)目,選擇恰當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式,如用統(tǒng)計(jì)調(diào)查法核實(shí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),用試點(diǎn)調(diào)查法了解經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況,用重點(diǎn)調(diào)查法追查經(jīng)濟(jì)案件,用會(huì)議調(diào)查法征求對(duì)被審計(jì)人的總體評(píng)價(jià)等。

3.根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)所涉及的特定事項(xiàng),對(duì)審計(jì)調(diào)查材料進(jìn)行相互聯(lián)系、客觀的分析,使審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容具有相關(guān)性,而不能將兩者割裂開(kāi)來(lái),更重要的是將兩者有機(jī)結(jié)合,綜合利用。

4.根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)方案制訂審計(jì)調(diào)查方案,合理安排審計(jì)調(diào)查人員、時(shí)間和審計(jì)力量及其組織方式。同時(shí),又要根據(jù)審計(jì)調(diào)查過(guò)程中的變化情況,及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)方案。使審計(jì)調(diào)查與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在目標(biāo)要求上達(dá)到一致,在組織實(shí)施上達(dá)到統(tǒng)一,在時(shí)間安排上協(xié)調(diào)同步。

5.根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查的關(guān)系,搞好幾個(gè)結(jié)合。即:審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)觀察結(jié)合,審計(jì)與問(wèn)卷調(diào)查相結(jié)合,審計(jì)與調(diào)查分析相結(jié)合,數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與事實(shí)調(diào)查相結(jié)合,內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上,根據(jù)審計(jì)調(diào)查的要求,綜合運(yùn)用多種審計(jì)調(diào)查方法,以求得最佳的審計(jì)調(diào)查效果,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和效率。

(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)查結(jié)果的運(yùn)用

審計(jì)調(diào)查結(jié)果就是審計(jì)調(diào)查報(bào)告及其產(chǎn)生的作用,經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合,除了方法、內(nèi)容上的結(jié)合外,還必須注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與審計(jì)調(diào)查結(jié)果相結(jié)合運(yùn)用。

1.審計(jì)調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的重要依據(jù)之一,經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)結(jié)果包含了審計(jì)調(diào)查的結(jié)果,對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容反映了審計(jì)調(diào)查報(bào)告的內(nèi)容,是總與分的關(guān)系。審計(jì)調(diào)查的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ),調(diào)查報(bào)告必然成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的運(yùn)用程度反映了審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量和效果的高低,審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量和效果的優(yōu)劣直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和效果,在一定意義上說(shuō),經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)結(jié)果能否被充分地利用并發(fā)揮作用,關(guān)鍵取決于審計(jì)調(diào)查結(jié)果有無(wú)分量。審計(jì)調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的補(bǔ)充,一個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告往往是反映總括、全面的情況,而審計(jì)調(diào)查報(bào)告是反映某一方面具體、詳細(xì)的情況,可以起到補(bǔ)充作用。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用程度決定審計(jì)調(diào)查結(jié)果的運(yùn)用程度。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告決定了審計(jì)調(diào)查報(bào)告所反映的情況、問(wèn)題和意見(jiàn)及其范圍和方式。

(四)保證審計(jì)調(diào)查結(jié)果充分運(yùn)用的措施

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合過(guò)程中,應(yīng)采取必要的措施,保證審計(jì)調(diào)查結(jié)果得到充分運(yùn)用。

1.堅(jiān)持依法審計(jì),實(shí)事求是的原則,保證審計(jì)調(diào)查工作依法進(jìn)行,調(diào)查結(jié)果客觀公正。

2.認(rèn)真編制審計(jì)調(diào)查方案,科學(xué)確定調(diào)查對(duì)象、范圍、內(nèi)容、步驟、方法,組織方式等,收集和整理調(diào)查資料,進(jìn)行綜合分析和研究,寫(xiě)好審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

3.建立規(guī)范的審計(jì)調(diào)查工作制度,保證審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量、調(diào)查結(jié)果真實(shí)可靠。

4.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組和聯(lián)席會(huì)議制度,聽(tīng)取和了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及審計(jì)調(diào)查情況,檢查審計(jì)調(diào)查檔案資料,防止審計(jì)調(diào)查走過(guò)場(chǎng)和隱瞞審計(jì)調(diào)查結(jié)果的真實(shí)情況,避免審計(jì)調(diào)查中的舞弊行為,保證如實(shí)反映審計(jì)調(diào)查結(jié)果。

總之,對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì),是新時(shí)期加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理的重要環(huán)節(jié),是從源頭上預(yù)防和治理腐敗,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔勤政的重要措施。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和存在的問(wèn)題給予客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確、科學(xué)的評(píng)價(jià),以科學(xué)發(fā)展觀作為衡量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的工作得失,為全面考核、合理使用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員提供審計(jì)依據(jù),推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理有序銜接,以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。●

【參考文獻(xiàn)】

[1] 2007年-2008年有關(guān)離任審計(jì)文章[J]. 會(huì)計(jì)之友.

[2] 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)匯編.山西省審計(jì)廳編印.

[3] 煤炭經(jīng)濟(jì)管理新論.第5輯、第6輯.