綠色會(huì)計(jì)保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展

賈秀麗

提要隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，生態(tài)環(huán)境卻日益惡化。要改變這一狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，必須改變企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式。本文在比較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式與綠色會(huì)計(jì)核算模式的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)存在的綠色風(fēng)險(xiǎn)因素的分析，提出建立綠色會(huì)計(jì)的重要性，認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；綠色風(fēng)險(xiǎn)；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)高速增長，深刻改變了我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)面貌。但是在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，我們的環(huán)境和資源也付出了極大的代價(jià)，生態(tài)環(huán)境日益惡化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)所依賴的資源基礎(chǔ)、生態(tài)環(huán)境已進(jìn)入“向未來借債而生活”的時(shí)代。面對如此困境，我國政府已頒布各項(xiàng)保護(hù)自然、改善環(huán)境的法令法規(guī)。然而，要從根本上解決環(huán)境污染，扭轉(zhuǎn)生態(tài)惡化趨勢，必須走新型的可持續(xù)發(fā)展的道路。企業(yè)是微觀經(jīng)濟(jì)的主體，要想實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，必須從企業(yè)入手，把企業(yè)從原來只關(guān)注自身的利益不關(guān)注對環(huán)境資源的破壞的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)榘奄Y源環(huán)境包括在內(nèi)的綠色會(huì)計(jì)核算模式，從而保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、概述

（一）綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景。任何社會(huì)學(xué)科的產(chǎn)生和發(fā)展都是由其相關(guān)環(huán)境決定的。有什么樣的外部環(huán)境，就必然要求有相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐。綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展也不例外。第二次世界大戰(zhàn)以后，全世界范圍的科學(xué)技術(shù)革命迅速發(fā)展，資本主義發(fā)達(dá)國家進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金時(shí)期”。這一切促使西方國家把發(fā)展經(jīng)濟(jì)、發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)。特別是20世紀(jì)七十年代以來，隨著人口的劇增，需求的增加，更進(jìn)一步加劇了對自然資源的消耗，從而使能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。這不僅動(dòng)搖了有關(guān)國家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且使人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面，迫使人類反思：如此下去，人類將自食惡果，社會(huì)經(jīng)濟(jì)將不能持續(xù)發(fā)展。人類開始改變過去單一追求經(jīng)濟(jì)利益的方式轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笕齻€(gè)目標(biāo)的平衡發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益和環(huán)境利益的平衡發(fā)展。于是，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，從20世紀(jì)九十年代起，在西方的會(huì)計(jì)理論界，有越來越多的會(huì)計(jì)專家把環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來研究，形成了各種各樣的環(huán)境會(huì)計(jì)理論。其核心是用會(huì)計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境與資源問題。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的含義。關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的概念目前被廣泛接受的解釋為：綠色會(huì)計(jì)，也稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，運(yùn)用一定的方法，以貨幣為主要計(jì)量形式，輔之以實(shí)物計(jì)量和文字表述，來反映、報(bào)告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的一門新興會(huì)計(jì)科學(xué)。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。綠色會(huì)計(jì)因?qū)h(huán)境因素納入核算范圍因此也具有了以下特征：1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性。環(huán)境問題具有多樣性，在資源利用方面也非常復(fù)雜，由此綠色會(huì)計(jì)就具有很大的不確定性。2、周期難以計(jì)量性。涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不像一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)周期很短、業(yè)務(wù)較為單純。環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的周期很難計(jì)量并且具有很大的復(fù)雜性。3、研究方法多樣性。綠色會(huì)計(jì)不再僅僅涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)的計(jì)算，還涉及到社會(huì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科。4、報(bào)告信息多面性。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告既應(yīng)揭示財(cái)務(wù)信息也應(yīng)揭示非財(cái)務(wù)信息，如企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及執(zhí)行情況，企業(yè)對于治理環(huán)境所采取的措施等。

二、綠色會(huì)計(jì)核算模式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式的區(qū)別

（一）綠色會(huì)計(jì)信息受益范圍大于傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者一般是與企業(yè)有著緊密經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的單位或個(gè)人。這些單位或個(gè)人不僅人數(shù)少，而且僅僅只是關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；而綠色會(huì)計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，而可持續(xù)發(fā)展是一項(xiàng)社會(huì)系統(tǒng)工程，它要求社會(huì)公眾廣泛參與進(jìn)來，因此也就要求在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境方面所有相關(guān)人員都能了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境方面的成本和效益。因此，綠色會(huì)計(jì)信息服務(wù)的范圍要大于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的服務(wù)范圍。

（二）綠色會(huì)計(jì)核算目標(biāo)范圍大于傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的根本目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化，不考慮社會(huì)效益和自身的非經(jīng)濟(jì)效益。而綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)是促使企業(yè)在經(jīng)營管理中高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益，從而達(dá)到改善整個(gè)社會(huì)資源環(huán)境，提高社會(huì)總體效益的目的。

（三）綠色會(huì)計(jì)成本范圍大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本核算僅限于企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本，具體來說就是與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本和部分自然資源成本，沒有或沒有全部反映由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而帶來的環(huán)境成本和自然資源成本，從而導(dǎo)致了虛夸的收益，進(jìn)而鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得當(dāng)前利益的做法，導(dǎo)致企業(yè)只考慮眼前利益、短期利益，而無視企業(yè)的長期利益和未來的可持續(xù)發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)的成本范圍是按照企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的要求來確定的。它不僅反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)成本，也反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的非經(jīng)濟(jì)成本。如，某些企業(yè)由于生產(chǎn)活動(dòng)給社會(huì)生態(tài)環(huán)境帶來的后果也要量化計(jì)入企業(yè)成本。

（四）綠色會(huì)計(jì)效益范圍大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)為，企業(yè)最大的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)效益最大化，而對于社會(huì)效益、環(huán)境效益等影響到社會(huì)發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展的非經(jīng)濟(jì)效益則不予考慮。而綠色會(huì)計(jì)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也考慮社會(huì)效益和環(huán)境效益，認(rèn)為只有實(shí)現(xiàn)三者效益的最大化，企業(yè)才有可能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、企業(yè)中存在的綠色風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)員工安全生產(chǎn)過程中存在的綠色風(fēng)險(xiǎn)。在一些生產(chǎn)型企業(yè)存在著嚴(yán)重的粉塵、高分貝的噪音，有毒的廢水和廢氣等現(xiàn)象，因缺乏必要的防護(hù)措施及意識，職工極易因暴露于危險(xiǎn)的物理、化學(xué)或生化風(fēng)險(xiǎn)之中而產(chǎn)生各種職業(yè)病，給員工造成健康及身心上的傷害，同時(shí)也給企業(yè)帶來因違反《勞動(dòng)法》有關(guān)條款而遭受民事或刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)產(chǎn)品及其生產(chǎn)過程對公眾及周邊環(huán)境產(chǎn)生影響的綠色風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)品的最終使用者是公眾，生產(chǎn)的過程必然與環(huán)境發(fā)生聯(lián)系，環(huán)境又最終影響公眾。因此，產(chǎn)品的原料、包裝、工藝流程等方面若存在有毒、有害成分，那么受傷害的將是公眾。這種產(chǎn)品的“綠色”意識越來越被人們所接受。如，國家質(zhì)量監(jiān)督局和環(huán)保局通過媒體發(fā)布的每周質(zhì)量調(diào)查及環(huán)境監(jiān)測報(bào)告，就是為了滿足公眾對環(huán)境及自身綠色安全認(rèn)知的需求。除了我國，目前國際貿(mào)易中越演越烈的“綠色壁壘”，就是日本、歐盟、美國等發(fā)達(dá)國家對進(jìn)口產(chǎn)品制定嚴(yán)格的環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的。固然“綠色壁壘”有時(shí)也有被利用行貿(mào)易保護(hù)之嫌，但WTO的有關(guān)規(guī)則是非常透明、公開的，執(zhí)行起來也相當(dāng)嚴(yán)格。所以，企業(yè)的產(chǎn)品及生產(chǎn)將面臨此種綠色風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)資源利用不合理，破壞生態(tài)環(huán)境而產(chǎn)生的綠色風(fēng)險(xiǎn)。我國目前已取得的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是以消耗大量的自然資源、高能耗及生態(tài)環(huán)境惡化為代價(jià)的，國家已充分認(rèn)識到這一嚴(yán)重性，溫家寶在政府工作報(bào)告中指出：“十一五”期間將“抓好資源節(jié)約工作，一要綜合運(yùn)用各種手段，特別是價(jià)格、稅收等經(jīng)濟(jì)手段，促進(jìn)資源合理開發(fā)和節(jié)約使用；二要抓緊制定和完善各行各業(yè)節(jié)能、節(jié)水、節(jié)地、節(jié)材標(biāo)準(zhǔn)。”同時(shí)，“抓緊建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。強(qiáng)化環(huán)境和生態(tài)保護(hù)執(zhí)法檢查，健全環(huán)境保護(hù)的監(jiān)測體系、評價(jià)考核和責(zé)任追究制度”。這些政策表明，企業(yè)必須考慮資源的合理利用，降低單位生產(chǎn)能耗以及增強(qiáng)對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，否則將面臨相應(yīng)的綠色風(fēng)險(xiǎn)。

四、實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的優(yōu)勢

（一）綠色會(huì)計(jì)有利于建立內(nèi)資企業(yè)的競爭優(yōu)勢。我國加入世界貿(mào)易組織之后，內(nèi)資企業(yè)面臨著巨大的考驗(yàn)和競爭壓力，內(nèi)資企業(yè)引入綠色會(huì)計(jì)，在短期內(nèi)可能會(huì)因?qū)Νh(huán)境治理的投入而出現(xiàn)成本增大的情況。然而，換個(gè)角度來思考，這樣的企業(yè)就可以首先在這場必然到來的綠色革命中成為標(biāo)桿企業(yè)，為整個(gè)行業(yè)確立一個(gè)綠色標(biāo)準(zhǔn)，而政府在制定相關(guān)政策的時(shí)候往往會(huì)以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作參照，這樣確立標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)在政府制定政策的時(shí)候就具有了一定的話語權(quán)，可以使政策有利于企業(yè)的發(fā)展。與企業(yè)發(fā)展相符合的國家政策可以很大程度上增大企業(yè)的競爭優(yōu)勢，這一點(diǎn)是毋庸置疑的。此外，在社會(huì)上開始廣泛關(guān)注環(huán)境的時(shí)候，具有“綠色先鋒”形象的企業(yè)會(huì)得到社會(huì)上廣泛的認(rèn)可與贊許，在與外企競爭時(shí)，綠色的因素會(huì)為企業(yè)添加籌碼，從而大大提高內(nèi)資企業(yè)的競爭能力。

（二）綠色會(huì)計(jì)有助于改善我國環(huán)境現(xiàn)狀。我國經(jīng)濟(jì)處在飛速增長期，對資源的需求是巨大的，在這同時(shí)出現(xiàn)的嚴(yán)重浪費(fèi)也是不容忽視的，我國環(huán)境的惡化在很大程度上應(yīng)該由制造污染的企業(yè)來負(fù)責(zé)，因此有必要強(qiáng)制企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算與披露，并加以制度管理來使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)的問題，從而改善我國生態(tài)環(huán)境。要按照強(qiáng)制性原則。把綠色會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)新制度推行，必須以法律為依據(jù)，具有一定約束強(qiáng)制性。一旦推行綠色會(huì)計(jì)制度，制造污染型企業(yè)必須披露盡可能多的環(huán)境資源信息，政府部門必須對企業(yè)最低限度的披露做出明確的強(qiáng)制性規(guī)定。

（三）國際化發(fā)展形勢的需要。綠色會(huì)計(jì)在我國發(fā)展起步較晚，而在國際上起步較早，目前已經(jīng)進(jìn)入了較深入的研究階段。隨著社會(huì)的發(fā)展，全球都意識到了環(huán)境對于人類社會(huì)生存發(fā)展的重要性，減少污染、節(jié)約資源成為了最熱門的國際話題。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，貿(mào)易范圍在不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)往來也在日益加深，在一定程度上也加速了環(huán)境的惡化，因此很多國家都希望政府出面干預(yù)本國對外的貿(mào)易往來，但是單憑干預(yù)并不能解決實(shí)質(zhì)性的問題，制定一些協(xié)調(diào)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的法規(guī)勢在必行。綠色會(huì)計(jì)正符合這種大國際背景，因此很多國家政府將“綠色”強(qiáng)制性地引入企業(yè)，并且納入企業(yè)管理中。而綠色會(huì)計(jì)就是這樣一個(gè)管理工具，不僅可以強(qiáng)化產(chǎn)品的綠色工藝，還可以增強(qiáng)企業(yè)的綠色管理意識，這樣的企業(yè)才能真正地實(shí)現(xiàn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，這樣企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品才能真正走向國際。

我們相信，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)與環(huán)境的聯(lián)系會(huì)越來越強(qiáng)，綠色會(huì)計(jì)正是基于企業(yè)與環(huán)境長期互利和共存關(guān)系，著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營。所以，倡導(dǎo)綠色會(huì)計(jì)，可以更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

（作者單位：江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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