增值稅轉(zhuǎn)型改革之我見

高　瑞

提要2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由傳統(tǒng)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，這標(biāo)志著我國增值稅改革向前邁出了重要一步，必將對我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠的影響。本文就增值稅轉(zhuǎn)型改革的動因和增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容及實行增值稅轉(zhuǎn)型后所涉及到的一些問題進行分析。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅

中圖分類號：F812.4文獻標(biāo)識碼：A

2009年1月1日起，我國開始實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。由現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。當(dāng)前經(jīng)濟大環(huán)境處在國際金融危機肆虐全球，全球經(jīng)濟增長放緩，我國雖然不是金融風(fēng)暴的中心區(qū)，但是實體經(jīng)濟面臨著嚴(yán)重的沖擊。在這樣的大背景下，我國適時及時地推出了增值稅轉(zhuǎn)型改革。對增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力與抗風(fēng)險能力，起到了十分重要的作用。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的動因

增值稅是我國的第一大稅種，它是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在對貨物和勞務(wù)普遍征收增值稅的前提下，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。目前，世界上140多個實行增值稅的國家和地區(qū)中，絕大多數(shù)國家和地區(qū)實行消費型增值稅。

自從1994年我國正式推行增值稅以來，一直沿用的是生產(chǎn)型增值稅，即只允許扣除購入原材料所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金。消費型增值稅，企業(yè)納稅人可以在計算增值稅額時，可以從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購進的固定資產(chǎn)總額，這樣企業(yè)納稅的稅基減少，納稅額也隨之減少。這對于企業(yè)來說是一大利好，大大地降低了企業(yè)成本。對刺激企業(yè)的改進更新設(shè)備的投資，采用新技術(shù)都起到了積極的作用。因此，在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，國家對轉(zhuǎn)型試點的研究隨即展開，2004年9月14日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》，開始對東北老工業(yè)基地的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型試點改革，試點采取“增量抵扣”方式。隨后又相繼在中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市中的八個行業(yè)、內(nèi)蒙古東部五個市（盟）和汶川地震災(zāi)區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點。

試點實行的這幾年，成效顯著，以東北地區(qū)為例，試點轉(zhuǎn)型政策對東北老工業(yè)基地的振興效果明顯，起到了鼓勵機器設(shè)備投資、加快技術(shù)更新改造的作用，促進了企業(yè)技術(shù)進步和發(fā)展。同時，帶動了東北地區(qū)投資規(guī)模的擴大，使投資與發(fā)展良性循環(huán)的態(tài)勢初步顯露。另外，通過試點轉(zhuǎn)型對中央和地方財政收入的影響有了準(zhǔn)確的把握，為進一步推廣提供了可靠的依據(jù)。據(jù)資料調(diào)查統(tǒng)計，截至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點地區(qū)新增設(shè)備進項稅額總計244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元，試點工作運行順利，為全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗。同時，試點地區(qū)存在的問題迫使全面轉(zhuǎn)型改革呼之欲出。這些問題表現(xiàn)為：東北等地采用“增量抵扣”的辦法（即規(guī)定納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額），造成實際抵退稅額與各部門預(yù)期差距較大，實際抵退戶數(shù)、稅額均顯不足；增值稅退稅過程流程煩瑣，增加了納稅遵從成本和征管成本；試點轉(zhuǎn)型政策表現(xiàn)為地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，違背中性原則，形成“投資洼地效應(yīng)”，干擾市場資金流動；對固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，轉(zhuǎn)型政策不規(guī)范，配套法規(guī)不完善，操作性差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重等。增值稅是中性稅種，具有產(chǎn)業(yè)鏈條長、環(huán)節(jié)多、關(guān)聯(lián)度大的特點，不宜較長時期對不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)采取區(qū)別對待的政策。采用試點轉(zhuǎn)型的辦法固然穩(wěn)健，但卻扭曲了增值稅中性，在一定程度上妨礙了整體經(jīng)濟的良性發(fā)展，有悖于科學(xué)發(fā)展觀全面協(xié)調(diào)要求，因此促使全國推行增值稅轉(zhuǎn)型的呼聲越來越高。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革及相關(guān)政策調(diào)整的主要內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅額。自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范

圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。允許抵扣的固定資產(chǎn)包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，但不包括容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇，房屋、建筑物等不動產(chǎn)不納入抵扣范圍。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。這里所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)。

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)要區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日（含12月31日）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。這里所稱的已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。自2009年1月1日起，進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。

（二）降低小規(guī)模納稅人征收率。修訂后的《條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率由原來的工業(yè)6%、商業(yè)4%統(tǒng)一降低至3%。

小規(guī)模納稅人征收率的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。對于受金融風(fēng)暴和國內(nèi)外經(jīng)濟形勢影響而生存困難的中小企業(yè)將起到顯著的扶持作用。據(jù)測算，這一政策調(diào)整將使廣州20多萬戶增值稅小規(guī)模納稅人受益，少繳稅款8.3億元。

（三）降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。修訂后的《實施細則》規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的工業(yè)企業(yè)或年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的商業(yè)企業(yè)都為增值稅一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

（四）納稅申報期限適當(dāng)延長。增值稅納稅申報期調(diào)整為每月的1～15日，小規(guī)模納稅人最長可以一季度申報一次，方便了納稅人納稅申報。

（五）將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13%恢復(fù)到17%。金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。

（六）再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整。2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策。

2009年1月1日起單位和個人銷售再生資源（廢舊物資），應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退的稅收優(yōu)惠政策。對納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50％的比例退回給納稅人，相關(guān)退稅業(yè)務(wù)由財政部門按有關(guān)規(guī)定辦理。