我國資源稅現(xiàn)狀及改革思路

孫　冰　裘　實

提要隨著金融危機對我國的影響日漸明顯，國家將對我國的稅收制度進行一次重大的改革，而資源稅是改革的重點。我國雖對資源稅進行過幾次修訂，但現(xiàn)實中的稅制仍存在很多問題。本文對我國資源稅的現(xiàn)狀、存在問題等方面進行分析，對進一步完善我國資源稅制度提出改革建議。

關(guān)鍵詞：資源稅；改革；稅率；對策

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A

財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，2008年8月1日起，調(diào)整鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石產(chǎn)品資源稅適用稅額標準，這是1994年開征資源稅以來最大幅度的調(diào)整。國家稅務(wù)總局日前公布的《2009年全國稅收工作要點》明確提出，今年將根據(jù)中央要求，加快推進稅制改革，實施好結(jié)構(gòu)性減稅政策。具體措施包括了適時出臺資源稅改革方案，例如出臺燃油稅、改革煤炭資源稅等等，一切跡象表明，資源稅改革已經(jīng)轟轟烈烈地拉開帷幕。

資源稅是以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對象所課征的稅。開征資源稅，旨在使自然資源條件優(yōu)越的級差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理狀況。1984年9月18日，國務(wù)院發(fā)布《資源稅條例（草案）》，自10月1日起，對原油、天然氣、煤炭等三種資源正式以資源稅命名在全國范圍內(nèi)予以征稅。此后，歷經(jīng)修訂和完善形成了我國現(xiàn)行的資源稅制度。

現(xiàn)行資源稅的基本規(guī)范是1993年12月25日國務(wù)院頒布的《資源稅暫行條例》和《實施細則》。但從2003年起，我國陸續(xù)調(diào)整了石灰石、煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標準。根據(jù)《資源稅暫行條例》，資源稅采取從量定額的辦法征收，實施“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則，即對在我國境內(nèi)開發(fā)的一切應(yīng)稅產(chǎn)品征收資源稅；對因資源貯存狀況、開采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級差收入，通過實施差別稅額標準進行調(diào)節(jié)?，F(xiàn)行資源稅對保護資源、調(diào)節(jié)收入分配等具有積極的意義，但隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在實施過程中也暴露出了種種缺陷和不足。

一、我國現(xiàn)行資源稅存在的問題

（一）現(xiàn)行資源稅征稅范圍過窄，調(diào)節(jié)廣度不夠。從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態(tài)環(huán)境價值的森林、草原、水、河流、湖泊、地熱、草場、灘涂等多數(shù)自然資源則不在征收范圍內(nèi)，甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了對非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理，不能體現(xiàn)稅收的公平原則。

（二）現(xiàn)行課稅稅額過低?，F(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級差收益，不因資源市場變化而調(diào)整，與市場機制要求相背離。從整體水平看，我國資源稅的單位稅額偏低。稅率是稅制的主導(dǎo)，過低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用的有限空間難有用武之地。

（三）計稅方法不盡合理?，F(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這種計稅依據(jù)使得對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的資源無需付出任何稅收代價，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費。同時，征稅計量單位與生產(chǎn)實踐計量單位不統(tǒng)一，造成征收管理中課稅數(shù)量不準確，也為相關(guān)人員尋租提供了可能。

（四）稅費關(guān)系不協(xié)調(diào)。費重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規(guī)模，制約了資源稅籌集財政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮，制約著我國稅收體系特別是資源稅體系的建設(shè)。從納稅人的角度看，在稅額與收入一定的前提下，從事資源開發(fā)和利用的企業(yè)以有限的承受力負擔稅收以外的高額收費，必然在發(fā)展中背負沉重的包袱。形式多樣的稅外收費，干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營。隨著收費規(guī)模的不斷擴張，稅收征管力度必然大打折扣，稅收執(zhí)法空間必然愈加狹小。

（五）稅權(quán)過于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下。資源稅屬于地方財政收入，但其稅收管理權(quán)集中于中央，稅種的立法權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅種的開征權(quán)、停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅權(quán)等均高度集中在中央，地方只有負責征收及執(zhí)行權(quán)和在有限的范圍內(nèi)制定補充規(guī)定的權(quán)力。地方政府沒有足夠的權(quán)限，不能通過調(diào)整資源稅政策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟，不能根據(jù)本地經(jīng)濟社會發(fā)展及財政變化的需要對具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地制宜地發(fā)揮當?shù)氐慕?jīng)濟優(yōu)勢和資源優(yōu)勢。

二、我國資源稅改革對策建議

（一）擴大資源稅的征收范圍。將水資源、森林和草場資源等與人們生活密切相關(guān)，且存在開發(fā)利用不合理等問題的基礎(chǔ)自然資源納入征收范圍，真正體現(xiàn)資源稅保護資源開發(fā)利用的功能?？梢詫ΜF(xiàn)行資源課稅體系進行重新調(diào)整，鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可以考慮將我國現(xiàn)行的土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等資源課稅作為一個稅目并入資源稅，以加強土地資源的合理開發(fā)利用和保護耕地的意識。

（二）采取從價定率的征收方式，將資源稅收入與企業(yè)獲得的級差收入內(nèi)在地聯(lián)系起來。在價格上漲，資源開采企業(yè)獲得的級差收入增加時，應(yīng)繳的資源稅也相應(yīng)增加；價格下跌，資源開采企業(yè)獲得的級差收入減少時，應(yīng)繳的資源稅也相應(yīng)減少，可以更好地解決目前存在的所有者權(quán)益難以保障，企業(yè)負擔不均衡等問題。也有利于資源稅主管部門從調(diào)整資源稅稅額的利益博弈中解脫出來。

（三）設(shè)計合理的資源稅稅率。稅率設(shè)計要根據(jù)資源開采的基本投入確定資源的邊際成本價格，還要能夠?qū)壊钍杖脒M行調(diào)解，同一等級的資源在市場上的價格是相同的，但由于資源自然條件的不一致，同樣的開采企業(yè)就會出現(xiàn)利潤水平的不同，應(yīng)將級差收入的部分收歸政府，從而避免為獲取超額利潤而出現(xiàn)的采富棄貧現(xiàn)象。同時還要考慮到資源開采利用對環(huán)境的損害成本，即地方政府應(yīng)根據(jù)本地區(qū)資源環(huán)境特點選擇合適的方法評估由于資源開采而帶來的外部成本。除此之外，對于不可再生資源稅率的設(shè)計還需考慮資源回采率，將稅率與資源回采率掛鉤，從而使企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時，兼顧資源的有效利用和環(huán)境的保護。

（四）合并資源稅費。首先，將資源稅費進行合并，理順國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的財產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟關(guān)系和級差收益的關(guān)系，維護國家資源所有者的權(quán)益。因此說，將礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅具有必要性；其次，稅費合并將減少征收成本，體現(xiàn)效率原則，有利于政府統(tǒng)一管理。資源稅的完善可為我國的環(huán)境稅收（綠稅）體系的建立奠定基礎(chǔ)。長遠來看，可以考慮將排污收費納入環(huán)境稅收之中，開征水污染稅、空氣污染稅、垃圾稅、燃油稅等，使它們和資源稅一起構(gòu)建起我國的環(huán)境稅收體系。

（作者單位：中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院）

參考文獻：

[1]中華人民共和國資源稅暫行條例.國務(wù)院令[1993]第139號.

[2]中華人民共和國資源稅暫行實施細則.財法字[1993]第43號.

[3]關(guān)于調(diào)整鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額標準的通知.財會通訊，2007.8.

[4]計金標.略論我國資源稅的定位及其在稅制改革中的地位[J].稅務(wù)研究，2007.11.