淺議納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的良性互動(dòng)

荷　花　劉　濤

摘要:納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查都是稅收征收管理的重要手段和重要環(huán)節(jié)。在實(shí)際工作中, 納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查作為稅收管理環(huán)節(jié)及稽查環(huán)節(jié)的重要工作,相互交叉、互相滲透的情況時(shí)有發(fā)生。本文將就納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查良性互動(dòng)進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:納稅評(píng)估;稅務(wù)稽查;良性互動(dòng)

納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查作為稅收工作的兩個(gè)重要組成部分，只有相互配合，相互促進(jìn)，相互補(bǔ)充，才能實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化的稅源管理，才能保證稅務(wù)工作各環(huán)節(jié)形成良性的互動(dòng)，推動(dòng)稅收征管質(zhì)量和效率的全面提高。

一、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查雖然同為對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)情況進(jìn)行檢查，但還是有很大區(qū)別。從納稅評(píng)估方面講，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈納稅評(píng)估管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)）中《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》第二條規(guī)定，納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。從稅務(wù)稽查方面講，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕226號(hào)）中的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解釋?zhuān)悇?wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)。稅務(wù)稽查包括日?；椤?zhuān)項(xiàng)稽查、專(zhuān)案稽查等。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國(guó)家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。

二、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的互動(dòng)

1.以納稅評(píng)估搭建稅務(wù)稽查的信息平臺(tái)

完整的納稅評(píng)估工作流程分為納稅評(píng)估信息的采集、納稅評(píng)估對(duì)象的選定、評(píng)估分析、核實(shí)認(rèn)定、評(píng)定處理五個(gè)環(huán)節(jié)。

全面掌握涉稅信息是有效進(jìn)行納稅評(píng)估的關(guān)鍵，因此納稅評(píng)估信息應(yīng)實(shí)行多途徑、多方式的信息采集。采集的內(nèi)容既要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息，也要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)外部的涉稅信息，例如來(lái)源于其他行政管理機(jī)構(gòu)、銀行或行業(yè)管理部門(mén)提供的綜合治稅信息以及來(lái)源于媒體、互聯(lián)網(wǎng)等信息載體的有關(guān)資料。

納稅評(píng)估對(duì)象的選定是指稅收管理部門(mén)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，智能化分析為手段，指標(biāo)分析和綜合分析相結(jié)合，對(duì)評(píng)估客體的各項(xiàng)涉稅指標(biāo)進(jìn)行比較和分析、處理。

評(píng)估分析是一種邏輯性的分析判斷過(guò)程，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作。在此環(huán)節(jié)納稅評(píng)估人員依托計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)中該企業(yè)的相關(guān)信息，結(jié)合日常對(duì)所分管納稅人的情況掌握，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標(biāo)等進(jìn)行比較分析，找出明確的評(píng)估疑點(diǎn)。

核實(shí)認(rèn)定是指由納稅評(píng)估人員區(qū)分情況，分別以詢(xún)問(wèn)、約談、實(shí)地納稅評(píng)估等方式對(duì)評(píng)估對(duì)象存在的納稅疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)和性質(zhì)認(rèn)定。在核實(shí)認(rèn)定環(huán)節(jié)，納稅評(píng)估人員通過(guò)與納稅人溝通交流，幫助納稅人更精準(zhǔn)地掌握稅法有效解決納稅人因疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫猱a(chǎn)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問(wèn)題，規(guī)避納稅人處罰“陷阱”，緩解征納矛盾，提高納稅申報(bào)質(zhì)量。

在評(píng)定處理環(huán)節(jié)，納稅評(píng)估人員根據(jù)評(píng)估分析、核實(shí)認(rèn)定過(guò)程中所掌握的情況對(duì)評(píng)估對(duì)象存在的疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，給出納稅評(píng)估的結(jié)論，并提出相應(yīng)的處理意見(jiàn)，如：查無(wú)異常、自查補(bǔ)稅、移交稽查等。然后區(qū)分不同情況，制作相關(guān)文書(shū)，層級(jí)報(bào)批，進(jìn)行處理。

2.以稅務(wù)稽查促進(jìn)納稅評(píng)估質(zhì)量的不斷提高

稅務(wù)稽查是對(duì)納稅對(duì)象的一種事后的、剛性的監(jiān)督手段，是稅務(wù)專(zhuān)門(mén)稽查機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家稅收法律，稅務(wù)行政法規(guī)和稅收征收管理法規(guī)、制度、稅務(wù)稽查工作規(guī)程的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行事后審核、監(jiān)督，并對(duì)涉稅違法行為在法定權(quán)限內(nèi)依法處罰的活動(dòng)。務(wù)稽查具有監(jiān)督、懲處和教育三大職能，它的基本程序是：稽查選案、稽查實(shí)施、稽查審理、處理決定執(zhí)行，這四個(gè)環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)，相互合作、相互制約。稽查選案是在具有普遍意義的人工稅務(wù)稽查工作經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)據(jù)化的基礎(chǔ)上，根據(jù)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行對(duì)比分析、排列組合，列出稅務(wù)稽查的重點(diǎn)對(duì)象?；閷?shí)施是稅務(wù)稽查人員按照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稽查方案所確定稽查范圍、種類(lèi)、方式和內(nèi)容等要求，依據(jù)稽查標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)有效的方法，有目標(biāo)有步驟地進(jìn)行稽查的實(shí)務(wù)操作活動(dòng)，它是稅務(wù)稽查的核心環(huán)節(jié)?；閷徖硎嵌悇?wù)機(jī)關(guān)的審理部門(mén)按照職責(zé)分工，在查明案件事實(shí)的基礎(chǔ)上，依法審查納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人是否有違法行為、處以什么行政處罰或者作其他處理的過(guò)程。處理決定執(zhí)行是稽查工作的最后環(huán)節(jié)，即將發(fā)生法律效力的稅務(wù)處理決定付諸實(shí)施的活動(dòng)，確?；閳?zhí)法的最終落實(shí)，貫徹有法必依、違法必究的原則。

稅務(wù)稽查可以彌補(bǔ)納稅評(píng)估環(huán)節(jié)的不足。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，獲得的稽核資料主要來(lái)源是企業(yè)的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,多為靜態(tài)數(shù)據(jù),不適應(yīng)動(dòng)態(tài)分析的需要。且資料多是納稅人主動(dòng)提供的,鑒于納稅人會(huì)計(jì)核算水平的差異和某些主觀故意,失真和虛假的財(cái)務(wù)信息難免存在,難以體現(xiàn)其真實(shí)核算情況,對(duì)這些資料進(jìn)行評(píng)估出來(lái)的效果會(huì)大大降低，導(dǎo)致評(píng)估資料失真。為確保評(píng)估工作的質(zhì)量，這時(shí)應(yīng)配合以稅務(wù)稽查，驗(yàn)證納稅資料的準(zhǔn)確性及真實(shí)性，掌握企業(yè)的動(dòng)態(tài)信息，不斷提高納稅評(píng)估工作的效率和質(zhì)量。

稅務(wù)稽查可以反饋納稅評(píng)估的質(zhì)量。稅稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能包括兩個(gè)方面的含義：一是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的檢查與監(jiān)督；二是對(duì)征稅人征收管理行為及操作規(guī)程是否合法進(jìn)行監(jiān)督，可以直接從管理方面發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的漏洞，對(duì)稅收征管工作質(zhì)量進(jìn)行考評(píng)，防范稅收征管工作的隨意性，保證征管部門(mén)嚴(yán)格依法辦事，按章征稅。正是由于稅務(wù)稽查具有的這種職能，可以考核納稅評(píng)估質(zhì)量的高低，促使納稅評(píng)估部門(mén)高效率、高質(zhì)量的運(yùn)轉(zhuǎn)。

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