淺析企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范

張志英

摘要:應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項，是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要組成部分。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)不斷擴大，應(yīng)收賬款數(shù)額也在大幅上升，對應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)管理活動中的一個重要課題。本文從應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析，闡述企業(yè)應(yīng)收賬款存在的原因，提出企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范的一些措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;風(fēng)險防范;日常管理

一、企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)展的現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計，目前我國企業(yè)間誠信度不足，互相拖欠貨物構(gòu)成連環(huán)債的資金總額已達4000億元左右，占全國流動資金

的20%。而企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家。在發(fā)達國家中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。于此同時，部分應(yīng)收賬款實際已成壞帳但未作壞帳處理的比重也遠大于發(fā)達國家。從這些觸目驚心的數(shù)據(jù)中，我們應(yīng)該清醒地認識到強化應(yīng)收賬款的管理，制定有效的合理的風(fēng)險防范制度已迫在眉睫。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款形成的成因

造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高的原因歸納起來有以下幾方面。

1.企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響

在市場經(jīng)濟競爭機制下，迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。其中賒銷也是擴大銷售的手段之一。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式提高自身的市場占有份額，由此必將引起應(yīng)收賬款的增加。

2.企業(yè)忽視信用管理，防范意識淡薄

由于企業(yè)自身缺乏必要的防范意識，一些企業(yè)的經(jīng)營者，對客戶的資信度等相關(guān)情況，缺乏足夠的調(diào)查，只追求片面銷售額，對應(yīng)收賬款增加的后果認識不足。盲目賒銷，上當(dāng)受騙，因此，呆賬、壞賬的產(chǎn)生也就不足為奇了。

3.企業(yè)內(nèi)控制度不健全

一些企業(yè)管理者對應(yīng)收賬款及賒銷管理制度不重視，賒銷審批程序不規(guī)范，甚至沒有相關(guān)的管理制度，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中不能及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。另外，由于企業(yè)重銷售而輕清欠，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款不能及時收回。

4.應(yīng)收賬款日常管理力度不夠

一方面企業(yè)部門間管理脫節(jié)，對應(yīng)收賬款數(shù)額、賬齡等情況不明晰，對逾期應(yīng)收賬款未能及時清收，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)呆賬、壞賬。另一方面，企業(yè)應(yīng)收賬款管理不到位、信用政策制定不合理、追討欠款工作不得力等因素都是造成企業(yè)自身承擔(dān)風(fēng)險和承受損失的導(dǎo)火線。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范措施

目前，企業(yè)應(yīng)收賬款比重大，不僅影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，嚴重的會影響到企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點制訂一系列合理的、有效的應(yīng)收賬款風(fēng)險防范措施，以降低應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險。

1.建立完善的應(yīng)收賬款管理制度

應(yīng)收賬款管理工作做的好，首先應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款管理制度。信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。

(1)信用標準是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求，通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標準。如果企業(yè)的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但會相應(yīng)的增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機會成本。

(2)信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項的條件，企業(yè)為客戶規(guī)定的不同的付款時間。折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間?，F(xiàn)金折扣是用戶提前付款所給予的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本等額外的成本支出。

(3)收賬政策是指信用條件被違反時，企業(yè)采取的收賬策略。對于惡意拖欠、信用品質(zhì)差的客戶應(yīng)當(dāng)將其除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠。對于信用記錄良好的客戶，在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人與其當(dāng)面溝通，協(xié)商一致，爭取在不影響業(yè)務(wù)關(guān)系的情況下妥善的解決賬款拖欠問題。企業(yè)在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機會成本之間進行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃。企業(yè)如果采用較積極的收賬政策，可能會減少應(yīng)收賬款成本，減少壞賬損失，但會增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可能會增加應(yīng)收賬款成本，增加壞賬損失，但會減少收賬費用。在制定收賬政策時，應(yīng)權(quán)衡增加收賬費用與減少應(yīng)收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。

2.加強應(yīng)收賬款的日常管理

(1)建立專門的信用管理部門。企業(yè)信用風(fēng)險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，應(yīng)由特定的部門來完成，而以往由財務(wù)部門或銷售部門擔(dān)當(dāng)此角色已不能適應(yīng)企業(yè)信用管理的需要，企業(yè)要對賒銷客戶的相關(guān)信息進行大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理、控制，因此企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨立的信用管理部門，同時配備專業(yè)的信用管理人員，確保信用管理職能的實現(xiàn)是十分必要的。信用管理部門是銷售部門和財務(wù)部門的橋梁，信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案、信用調(diào)查、管理客戶信用、進行信用風(fēng)險分析、科學(xué)制定客戶的信用額度、執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。

(2)建立部門審批的職責(zé)和權(quán)限。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審批制度，規(guī)定業(yè)務(wù)員、業(yè)務(wù)主管的審批限額，限額以上的審批由總經(jīng)理批準，數(shù)額特別大的由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集體決策。同時，財務(wù)部門也應(yīng)制定相應(yīng)的審批制度，在銷售部門相關(guān)人員審批的同時由財務(wù)部門進行復(fù)合審批，數(shù)額超過其審批權(quán)限時，由上級領(lǐng)導(dǎo)審批。對應(yīng)收賬款超過賒銷額度的，必須嚴格按賒銷審批程序進行逐級審批，對沒有審批權(quán)限的或超越審批權(quán)限的人員擅自做出的賒銷行為，實行相應(yīng)的經(jīng)濟處罰，并承擔(dān)由此造成的經(jīng)濟損失。

(3)建立應(yīng)收賬款定期對賬，年度清查制度。企業(yè)必須定期組織專人與債務(wù)人進行賬務(wù)核對，年末時進行全面清查，并做到債權(quán)明確賬實相符，賬賬相符。并同時向債務(wù)人逐一發(fā)放催收函以保證債權(quán)時效。對既有債權(quán)又有債務(wù)的同一債務(wù)人，應(yīng)付該債務(wù)人的款項，應(yīng)當(dāng)從應(yīng)收賬款中抵扣，以確認應(yīng)收款項的真實數(shù)額。對有逾期應(yīng)收賬款的債務(wù)人實行“前賬不清，后賬不付”的原則，以減少企業(yè)資產(chǎn)的流失。

(4)財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的分析管理。財務(wù)部門按月編制應(yīng)收賬款余額明細表，加強單個客戶管理和總額控制，定期編制賬齡分析表，定期分析應(yīng)收賬款賬齡等，及時檢查應(yīng)收賬款的實際發(fā)生及收回情況，通過報表的分析及時監(jiān)督掌握欠款超期狀況，以便企業(yè)調(diào)整其信用政策并向相關(guān)部門提供應(yīng)收賬款賬齡數(shù)據(jù)及比率，催促相關(guān)部門收回逾期的賬款。財務(wù)部門對應(yīng)收帳款的管理可以分為A級、AA級、AAA級三級管理，對于期限在3個月以內(nèi)的應(yīng)收賬款可以劃為A級管理，對于賬齡在3--6個月以內(nèi)的可以劃為AA級管理 ，對于賬齡在6個月以上的可以劃為AAA級管理，對于不同級別的應(yīng)區(qū)分管理定向分析，嚴格控制賬齡，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)部門應(yīng)編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收帳、帳齡分析表及分析資料給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險及對財務(wù)狀況的影響，以便修定當(dāng)前的賒銷策略。

(5)建立應(yīng)收賬款壞賬準備制度。不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，應(yīng)根據(jù)賬齡逾期的程度或應(yīng)收賬款的總額合理地估計壞賬的風(fēng)險，并建立壞賬準備金制度。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定：應(yīng)收賬款可以計提壞賬準備金。因此要建立壞賬準備金制度及壞賬損失審批核銷制度。根據(jù)客戶的財務(wù)狀況，正確估計應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，選擇恰當(dāng)?shù)膲馁~會計政策。正確及時計提壞賬準備。

(6)發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的作用體現(xiàn)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各個部門，主要表現(xiàn)為兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

(7)建立科學(xué)的催收機制，充分發(fā)揮制度的激勵作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法理財，對到期的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)及時提醒客戶依約付款；對逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)采取多種方式進行催收；將催收的工作落實到不同的部門，由不同的人員具體負責(zé)。另外，加強銷售部門對應(yīng)收賬款管理的積極性，主要控制應(yīng)收賬款回收率，兼顧應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比率的控制。銷售過程中營銷人員對應(yīng)收賬款回收責(zé)任的大小直接決定了銷售人員選擇賒銷的可能性或選擇賒銷客戶、信用額度等的謹慎程度。企業(yè)可以將銷售人員工資收入與應(yīng)收賬款的回收率作為一項指標來考核衡量，對催收貨款清理欠款有成績的人員要進行獎勵，因催收賬款不利而造成呆賬，壞賬損失的要給予一定的經(jīng)濟處罰。

(8)加強相關(guān)部門的輔助管理功能。

第一，加強財務(wù)部門對應(yīng)收賬款管理的輔助作用。

第二，加強開發(fā)生產(chǎn)部門對應(yīng)收賬款管理的輔助作用。

第三，借助與銀行的融資業(yè)務(wù)提高應(yīng)收賬款出售的變現(xiàn)能力。

總之，為保證企業(yè)長期的持續(xù)發(fā)展，要不斷加強應(yīng)收賬款的管理，從管理體制入手，建立應(yīng)收賬款風(fēng)險防范機制，用科學(xué)的管理方法來提高企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量，才能降低應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險。

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