“事項(xiàng)法”原理的現(xiàn)代化視角解讀

吳　波　李　剛

摘 要:研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)今流行的ERP軟件在大部分功能上與“事項(xiàng)法”原理的觀點(diǎn)相吻合，且符合當(dāng)今企業(yè)信息化需求。充分理解“事項(xiàng)法”理論，構(gòu)建基于“事項(xiàng)法”原理為基礎(chǔ)的ERP，無論是對(duì)會(huì)計(jì)理論的完善還是ERP的發(fā)展乃至我國(guó)企業(yè)信息化建設(shè)都具有深遠(yuǎn)的影響。

關(guān)鍵詞:事項(xiàng)法 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) ERP

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)01-051-02

1966年美國(guó)喬治·索特(George·H·Sorter) 教授在其出版的《論會(huì)計(jì)基本理論》一書中提出了事項(xiàng)法會(huì)計(jì)(Event Approach Accounting)理論。他認(rèn)為，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)信息。”1969年，索特教授發(fā)表了題為《an“events”approach to Basic Accounting Theory》的論文，對(duì)“事項(xiàng)法”原理作了進(jìn)一步的闡述。但由于當(dāng)時(shí)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的限制，“事項(xiàng)法”難以在那個(gè)年代的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)現(xiàn)，“事項(xiàng)法”原理在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)界未能引起太大反響。近年來，隨著信息技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，“事項(xiàng)法”理論的研究逐漸被重視起來，我國(guó)亦有不少學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了深入地研究。

分析當(dāng)今流行ERP軟件的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功能，回溯性地與“事項(xiàng)法”理論觀點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比，索特教授的“事項(xiàng)法”理論的“超前”特征更加明顯地表現(xiàn)出來。

一、“事項(xiàng)法”原理的解析

關(guān)于“事項(xiàng)法”原理的論述與解讀頗多，筆者認(rèn)為“事項(xiàng)法”原理的基本思想主要包括下幾部分：

1.“事項(xiàng)法”原理中“事項(xiàng)”的含義?！笆马?xiàng)”作為“事項(xiàng)法”原理的根本，其含義是“事項(xiàng)法”原理基本思想的重要組成部分。通過對(duì)原文的閱讀發(fā)現(xiàn)在索特教授的文章中并沒有對(duì)“事項(xiàng)”做出明確的定義，索特認(rèn)為“事項(xiàng)”可以是收益、銷售額、銷售成本、稅金，還可以是確認(rèn)關(guān)于租賃、承諾或訂單的信息等等，企業(yè)發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可以被看作是“事項(xiàng)”。

經(jīng)過分析認(rèn)為，“事項(xiàng)”是指可以觀察到的、亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動(dòng)、交易和事件。其概念的內(nèi)涵為多屬性的細(xì)分活動(dòng)，外延包括非會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

2.原汁原味”的事項(xiàng)信息需求思想。提供“原汁原味”的事項(xiàng)信息是被明確提出的，索特教授認(rèn)為：“會(huì)計(jì)提供能讓各個(gè)使用者為其決策模型生成輸入值的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，而不是直接為未知的或可能不可知的決策模型提出輸入值?！币簿褪钦f會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己根據(jù)決策模型的需要選擇適用的事項(xiàng)。由此看出，提供“原汁原味”的會(huì)計(jì)信息是“事項(xiàng)法”原理的主要思想之一，會(huì)計(jì)人員在提供事項(xiàng)信息時(shí)，應(yīng)盡量保持信息的原始性，即應(yīng)將企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)提供給信息使用者，其中不僅要包含傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，還要包括所有的非財(cái)務(wù)信息。這些信息沒有經(jīng)過人為的處理，也就不存在會(huì)計(jì)信息偏重于某些團(tuán)體的問題，任何使用者都可從中選擇與自身決策相關(guān)的信息，提高了會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性，同時(shí)既能使得會(huì)計(jì)信息能夠完整的保存下來，又滿足了不同的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的個(gè)性化需求。

3.多重計(jì)量屬性的思想。關(guān)于多重計(jì)量屬性的思想，索特教授在文章提出：“多重計(jì)量屬性的報(bào)告似乎與‘事項(xiàng)法原理的觀點(diǎn)非常一致。不同的事項(xiàng)應(yīng)在不同的欄目中報(bào)告。不同事項(xiàng)的重要性會(huì)隨時(shí)期而異。”由此可以看出，“事項(xiàng)法”原理認(rèn)為采用不同的計(jì)量屬性是必要的，因?yàn)閷?duì)于不同的事項(xiàng)來說，它的可度量性、可控制性和在不同時(shí)期的重要性是不同的，所以采用單一計(jì)量屬性報(bào)告顯然是不合適的，只有采用多重計(jì)量屬性來計(jì)量，才能多維地揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的價(jià)值和非價(jià)值方面的信息，使得事項(xiàng)信息具有全面性、完整性及冗余量少的特點(diǎn)。

4.財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化思想。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化思想并沒有在索特原文中明確提出，但是通過對(duì)“事項(xiàng)法”理論思想的研究，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)今我們提出的企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的要求早在“事項(xiàng)法”理論就已體現(xiàn)，索特教授的文中提到：“事項(xiàng)理論的支持者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目的是提供關(guān)于可能在各種決策模型中有用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息。”文中的“相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”的提出已經(jīng)打破了業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的界限，而是以企業(yè)中的所發(fā)生的“事項(xiàng)”為基礎(chǔ)的。有了“事項(xiàng)法”理論作為指導(dǎo)更能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體的實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化實(shí)現(xiàn)，也能夠?yàn)椤笆马?xiàng)”的建立提供依據(jù)，使得我們對(duì)“事項(xiàng)”的屬性掌握的更加細(xì)致全面。

二、“事項(xiàng)法”原理與當(dāng)今流行的ERP的部分功能相關(guān)性研究

ERP系統(tǒng)通過對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程重組,使企業(yè)的物流、資金流、信息流和業(yè)務(wù)流充分整合,實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理邏輯上的統(tǒng)一,因此作為其物理實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也不可避免地要與ERP融合。在ERP軟件中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為ERP的核心子系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了無縫集成。

雖然沒有發(fā)現(xiàn)有哪個(gè)管理軟件公司聲稱根據(jù)“事項(xiàng)法”原理設(shè)計(jì)并開發(fā)了其軟件產(chǎn)品，但是當(dāng)今主流ERP軟件的功能符合“事項(xiàng)法”要求，存在某種程度的不謀而合現(xiàn)象。

1.ERP軟件中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心功能模塊的實(shí)證分析。下面分別對(duì)ERP軟件中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心功能模塊進(jìn)行分析，尋找ERP軟件的部分功能存在著“事項(xiàng)法”原理的痕跡。

（1）采購(gòu)與應(yīng)付管理功能模塊。在采購(gòu)與應(yīng)付賬款管理模塊中其主要功能包含了會(huì)計(jì)管理模塊和業(yè)務(wù)管理模塊，其中會(huì)計(jì)管理的核心功能包括確定采購(gòu)成本和對(duì)應(yīng)付賬款的處理，業(yè)務(wù)管理模塊核心功能包括采購(gòu)進(jìn)度確定及采購(gòu)過程精細(xì)控制，會(huì)計(jì)管理與業(yè)務(wù)管理同時(shí)包含在采購(gòu)與應(yīng)付管理模塊中，則該模塊在對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)處理的同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，也就是說當(dāng)企業(yè)的某一項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生后該模塊的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r(shí)同步的處理。

（2）生產(chǎn)管理功能模塊。生產(chǎn)管理模塊的主要功能包括實(shí)現(xiàn)以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)訂購(gòu)、提供采購(gòu)建議與缺料表、生產(chǎn)過程監(jiān)控和成本分配等功能。

生產(chǎn)管理主要是執(zhí)行生產(chǎn)計(jì)劃，處理從下生產(chǎn)單到產(chǎn)成品入倉(cāng)的全過程。當(dāng)生產(chǎn)計(jì)劃產(chǎn)生后，生產(chǎn)管理模塊就會(huì)被觸發(fā)，進(jìn)行一系列的工作，相對(duì)于“事項(xiàng)法”原理而言，我們可以把“生產(chǎn)計(jì)劃”視為一種“事項(xiàng)”，當(dāng)“生產(chǎn)計(jì)劃”產(chǎn)生后可以被看作為一個(gè)“事項(xiàng)”產(chǎn)生了，而系統(tǒng)的一系列的工作則可被視為，是對(duì)“事項(xiàng)”進(jìn)行一系列的，根據(jù)使用者的需求而進(jìn)行加工和處理的活動(dòng)。由此可以看出，生產(chǎn)管理模塊的部分功能也是“事項(xiàng)法”原理的體現(xiàn)。

（3）銷售和應(yīng)收管理功能模塊。與采購(gòu)與應(yīng)付管理模塊相似，該模塊的主要功能同樣包含了會(huì)計(jì)管理模塊和業(yè)務(wù)管理模塊，其中會(huì)計(jì)管理的核心功能包括銷售收入成本明細(xì)賬和對(duì)應(yīng)付賬款的處理，業(yè)務(wù)管理模塊核心功能包括銷售進(jìn)度確定及銷售過程精細(xì)控制。該模塊在對(duì)銷售業(yè)務(wù)處理的同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，也就是說當(dāng)企業(yè)的某一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后該模塊的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r(shí)同步的進(jìn)行處理。

通過以上對(duì)采購(gòu)與應(yīng)付管理模塊、生產(chǎn)管理功能、銷售和應(yīng)收管理模塊的流程及功能的介紹，我們可以觀察出上述三個(gè)模塊是通過某些具體的經(jīng)濟(jì)或非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的，例如，對(duì)于采購(gòu)與應(yīng)付管理模塊來說，當(dāng)供應(yīng)部根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃制定采購(gòu)計(jì)劃這一活動(dòng)發(fā)生后，就觸發(fā)了該模塊使其開始運(yùn)行，這與“事項(xiàng)法”理論所要求的是一致的，而在“事項(xiàng)法”理論中是以“事項(xiàng)”作為最基本的單位進(jìn)行計(jì)量的，“采購(gòu)計(jì)劃”可以被視為一種“事項(xiàng)”，“事項(xiàng)”的產(chǎn)生觸發(fā)了系統(tǒng)的運(yùn)行，與“事項(xiàng)”有關(guān)的信息，其中包括財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的信息開始被收集，存儲(chǔ)到系統(tǒng)之中。由此，我們也可以將ERP中的其它一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)視為是“事項(xiàng)法”理論中“事項(xiàng)”的一種情況，某一事項(xiàng)的產(chǎn)生觸發(fā)了系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，也證明了ERP與“事項(xiàng)法”原理具有相似之處。

除此之外，我們通過對(duì)以上三個(gè)模塊功能的介紹還可以看出，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化思想在ERP軟件中得到了體現(xiàn)，系統(tǒng)的運(yùn)作是基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的，每一個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)在業(yè)務(wù)子系統(tǒng)中處理的同時(shí)觸發(fā)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行與財(cái)務(wù)相關(guān)的處理，這樣系統(tǒng)在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的同時(shí)財(cái)務(wù)活動(dòng)也會(huì)相應(yīng)的完成，而這體現(xiàn)了當(dāng)今主流ERP軟件的功能符合“事項(xiàng)法”要求，“事項(xiàng)法”原理與ERP部分功能存在某種程度的吻合。

2.軟件中報(bào)表“自定義”功能的實(shí)證分析。當(dāng)今的會(huì)計(jì)軟件提供了豐富的報(bào)表功能，除了具有法定的會(huì)計(jì)報(bào)表外，系統(tǒng)還具有“自定義屬性”的功能，可以針對(duì)企業(yè)的各種需求自定義管理報(bào)表。當(dāng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)系統(tǒng)會(huì)同步更新報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果獲得授權(quán)，就可以隨時(shí)掌握所需報(bào)表的內(nèi)容。具有了豐富的報(bào)表功能的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)除了可以為信息使用者提供個(gè)性化的需求外，還可以實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的多屬性計(jì)量。這也與“事項(xiàng)法”理論中要求會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己根據(jù)決策模型的需要選擇適用的事項(xiàng)和提倡使用多種計(jì)量屬性反映事項(xiàng)各方面的特征的觀點(diǎn)不謀而合。

三、啟示

大量證據(jù)表明，當(dāng)今流行的ERP軟件是不斷根據(jù)軟件使用者的現(xiàn)實(shí)要求逐步豐富和完善起來的，充分反映出企業(yè)管理信息系統(tǒng)的實(shí)際需求，具有鮮明的面向需求特征，是信息化實(shí)踐的實(shí)證性成果。值得深思的是，索特教授40多年前提出的理論觀點(diǎn)與流行的ERP軟件功能日益相符，證明其事項(xiàng)法理論與當(dāng)今信息化實(shí)際需求相吻合。有關(guān)各方應(yīng)對(duì)事項(xiàng)法理論價(jià)值重新評(píng)估，并對(duì)其理論進(jìn)行深入挖掘和發(fā)展創(chuàng)新，使事項(xiàng)法理論能夠有效地指導(dǎo)ERP軟件的設(shè)計(jì)與實(shí)施，在理論建設(shè)方面推進(jìn)我國(guó)企業(yè)信息化事業(yè)深入發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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(作者單位：太原理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 山西太原 030024)(責(zé)編:賈偉)