管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的應(yīng)用狀況及實(shí)施構(gòu)想

周虎平

摘 要：管理會(huì)計(jì)理論自從20世紀(jì)70年代起引進(jìn)我國(guó)以來(lái)已有20年的歷史，但一直沒(méi)有得到廣泛的應(yīng)用，這也在一定程度上阻礙了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)浪潮的推動(dòng)下，全國(guó)醫(yī)療體制、醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革正在深入開(kāi)展，醫(yī)院如何適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)生存與競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，滿足廣大群眾不斷增長(zhǎng)的醫(yī)療需求，是擺在醫(yī)院管理者面前的重要課題。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 構(gòu)想 應(yīng)用

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2009）01-158-02

管理會(huì)計(jì)作為一門(mén)新興邊緣學(xué)科，一直備受會(huì)計(jì)界關(guān)注和重視，雖然在大型企業(yè)管理中已得到了廣泛應(yīng)用，但在醫(yī)院卻未得到足夠的重視。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，人們生活水平的不斷提高，消費(fèi)者對(duì)醫(yī)療服務(wù)也提出了更高的要求，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，必然會(huì)出現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。為了避免在競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)迫切需要其財(cái)務(wù)部門(mén)不僅能及時(shí)提供各種財(cái)務(wù)信息和核算信息，更要為領(lǐng)導(dǎo)在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理中提供信息支持，以便實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。醫(yī)院只有推行管理會(huì)計(jì)，才能真正實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)。本文首先描述了目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀，然后從醫(yī)院的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境二個(gè)方面分析了造成這種現(xiàn)狀的原因，最后提出了提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的構(gòu)想。

一、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的應(yīng)用狀況

目前，我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)部管理還有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的痕跡，觀念落后，效益不高，沒(méi)有從根本上樹(shù)立起正確的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)觀念。主要表現(xiàn)在：

1.財(cái)務(wù)管理責(zé)任不明確。醫(yī)院作為國(guó)有資產(chǎn)的所有者，在財(cái)務(wù)管理上應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任，一直沒(méi)有明確，致使財(cái)務(wù)管理人員責(zé)任不明，工作積極性不高，動(dòng)力不足。

2.醫(yī)院財(cái)務(wù)只局限于“報(bào)賬型”的財(cái)務(wù)工作。醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員的工作職能相對(duì)局限而又單純，只限于完成機(jī)械單一的記賬型、算賬報(bào)賬等工作任務(wù)，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效果缺乏總結(jié)和分析，財(cái)務(wù)資料等信息未充分利用，未能為醫(yī)院提供決策依據(jù)。

3.內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)突出。管理人員責(zé)任心不強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，內(nèi)部管理不善，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制制度，沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)引入財(cái)務(wù)管理中。

4.成本費(fèi)用管理不當(dāng)。成本核算方法沒(méi)有考慮有關(guān)的競(jìng)爭(zhēng)性成本和獲利性成本以及存貨缺貨成本、機(jī)會(huì)成本等，導(dǎo)致成本費(fèi)用在一定程度上失控。

二、影響管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)行的原因

任何事物的產(chǎn)生、發(fā)展與壯大都要受到外部環(huán)境和內(nèi)部條件的影響，下面從內(nèi)、外二個(gè)方面分析研究影響管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)行的原因。

（一）醫(yī)院外部環(huán)境影響

1.經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的影響。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種經(jīng)濟(jì)體制下，醫(yī)院作為非營(yíng)利機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立地進(jìn)行投資決策，最大和最重要的投資項(xiàng)目由政府做出決策；其他投資項(xiàng)目由有關(guān)部門(mén)的部長(zhǎng)或負(fù)責(zé)人決定。在這種情況下，給醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策者提供決策信息就沒(méi)有任何意義。經(jīng)營(yíng)決策者在進(jìn)行決策時(shí)更重視一些行政因素和社會(huì)影響因素，而不能重視管理會(huì)計(jì)所提供的信息，從而造成了管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院中不能普遍應(yīng)用。

2.傳統(tǒng)文化勢(shì)力的影響。（1）會(huì)計(jì)工作的地位低下。一些會(huì)計(jì)人員和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，會(huì)計(jì)就是算賬、報(bào)賬，至于管理、經(jīng)營(yíng)決策，那是領(lǐng)導(dǎo)的事。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作一直是會(huì)計(jì)人員工作的最重要的組成部分，而管理會(huì)計(jì)則成了副業(yè)，甚至干脆拋在一邊。（2）經(jīng)營(yíng)者的“家長(zhǎng)意志”。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行封建專(zhuān)制制度，等級(jí)觀念比較嚴(yán)重，造成了領(lǐng)導(dǎo)者的“家長(zhǎng)意志”。雖然管理會(huì)計(jì)利用各種信息，經(jīng)過(guò)各種計(jì)算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者，但往往被擱置一邊。（3）一些消極文化思想使得管理會(huì)計(jì)難以實(shí)施。管理會(huì)計(jì)在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)要求賞罰分明，但是許多經(jīng)營(yíng)者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，這就使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用事倍功半，從而影響它的推廣應(yīng)用。

（二）醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的影響

管理會(huì)計(jì)主要是為單位內(nèi)部管理決策服務(wù)的，單位的內(nèi)部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。

1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求管理者不僅要懂得經(jīng)營(yíng)，更要懂管理，其中包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。而現(xiàn)階段，多數(shù)管理者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

2.會(huì)計(jì)人員的影響。全國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)大學(xué)專(zhuān)業(yè)教育的不及10%。由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上，就使他們沒(méi)有能去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過(guò)一些管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但并不進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作，這些因素都限制了管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院中的普遍應(yīng)用。

3.會(huì)計(jì)電算化的影響。現(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)在我國(guó)醫(yī)院中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低，即使在開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的醫(yī)院中，其應(yīng)用也僅僅停留在事后算帳的水平上；同時(shí)，現(xiàn)階段我國(guó)管理會(huì)計(jì)的軟件開(kāi)發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會(huì)計(jì)一些復(fù)雜的公式和模型沒(méi)法運(yùn)用，從而消弱了管理會(huì)計(jì)的作用，造成了管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)階段醫(yī)院中應(yīng)用緩慢。

4.醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的特殊性。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，由于醫(yī)院核算對(duì)象不僅有藥品，而且面對(duì)的是不同病種的患者，并且目前尚未有核算醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，這也影響了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。把企業(yè)的財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)理論逐步引入醫(yī)院會(huì)計(jì)管理中，是本文探討的問(wèn)題。

三、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院實(shí)施構(gòu)想

1.增強(qiáng)醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)。能否成功推行管理會(huì)計(jì)，醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)培養(yǎng)顯得十分重要，沒(méi)有他們的支持和參與，推行是一句空話。通過(guò)參加管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，使主要領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)，不斷完善自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)，可為順利推行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)打下最重要的基礎(chǔ)條件。據(jù)調(diào)查表明，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的首要原因。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會(huì)計(jì)人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。事實(shí)證明，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有了一定的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，他們就會(huì)自然地考慮到會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、計(jì)劃等方面的作用。

2.培養(yǎng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人員。從現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員中培訓(xùn)專(zhuān)業(yè)管理會(huì)計(jì)人員，通過(guò)培訓(xùn)，系統(tǒng)地掌握基本理論和專(zhuān)業(yè)知識(shí)。只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁，才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。就基礎(chǔ)教育而言，應(yīng)在大中專(zhuān)院校、成人教育以及廣大經(jīng)營(yíng)管理人員、財(cái)務(wù)人員中進(jìn)行廣泛的、深入持久的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育，不但要讓這門(mén)課的知識(shí)深入人心，還要培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的能力。

3.組建醫(yī)院管理會(huì)計(jì)科。組建醫(yī)院管理會(huì)計(jì)科應(yīng)與財(cái)務(wù)部門(mén)平行，管理會(huì)計(jì)科必須配備初具管理會(huì)計(jì)知識(shí)的干部和會(huì)計(jì)人員，并由院領(lǐng)導(dǎo)明確工作職責(zé)、任務(wù)，如定期提高分析報(bào)表、專(zhuān)題報(bào)告、項(xiàng)目預(yù)測(cè)分析、評(píng)價(jià)、建議，適時(shí)列席部分院級(jí)工作討論會(huì)等。專(zhuān)業(yè)人員可以具有熟悉醫(yī)療業(yè)務(wù)具體過(guò)程的醫(yī)務(wù)人員與具有一定管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力的財(cái)務(wù)人員共同擔(dān)任，以便在具體預(yù)測(cè)、決策和控制的過(guò)程中盡可能做到精確，避免走彎路。

4.開(kāi)展醫(yī)院經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)專(zhuān)題分析。（1）固定資產(chǎn)投資合理性分析。針對(duì)近幾年連續(xù)不斷的基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行回顧和再評(píng)價(jià)，尤其是銀行信貸投資效益分析，為今后醫(yī)院基本建設(shè)立項(xiàng)提供科學(xué)的決策依據(jù)。（2）醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的成本控制。大力加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)人力、物力消耗使用的控制是提高經(jīng)營(yíng)管理效果的有效途徑。通過(guò)對(duì)各科室實(shí)際人員費(fèi)用及材料消耗的統(tǒng)計(jì)分析制定出合理的消耗指標(biāo)，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。（3）物資采購(gòu)預(yù)測(cè)和決策分析。醫(yī)院每年的醫(yī)療設(shè)備和藥品采購(gòu)資金金額巨大，任何盲目的設(shè)備采購(gòu)和藥品庫(kù)存積壓都將給醫(yī)院帶來(lái)資金上的浪費(fèi)和周轉(zhuǎn)困難。因此，事前做好預(yù)測(cè)分析工作，制定資金使用計(jì)劃，可以有效地避免上述問(wèn)題的發(fā)生。（4）大力開(kāi)展成本效益分析。在進(jìn)行投資決策時(shí)一定要論證項(xiàng)目的可行性，把財(cái)務(wù)管理中貨幣的時(shí)間價(jià)值、機(jī)會(huì)成本等概念引入到項(xiàng)目的論證中，大大提高了項(xiàng)目分析的報(bào)告質(zhì)量。充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用，進(jìn)行設(shè)備購(gòu)置大型固定資產(chǎn)更新，可以適度地進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)，充分地利用負(fù)債資金對(duì)醫(yī)院帶來(lái)的好處。

四、結(jié)論

管理會(huì)計(jì)是一門(mén)綜合性的學(xué)科，其主要的特點(diǎn)是參與決策的作用，為經(jīng)營(yíng)管理者提供決策支持。盡管目前普遍推行尚存在不少問(wèn)題，但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度的確立，管理會(huì)計(jì)必將為大多數(shù)人所認(rèn)可，在醫(yī)院管理中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。管理會(huì)計(jì)的科學(xué)性和先進(jìn)性是毋庸置疑的，各單位應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，合理應(yīng)用，不斷探索，總結(jié)提高，使管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮積極的作用。

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（作者單位：山西省河津市人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科 山西河津 043300）

（責(zé)編：小青）