企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及解決措施分析

摘" 要：全面預(yù)算管理是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提高財(cái)務(wù)管理水平、防范潛在風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，旨在通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程的動態(tài)管控來降低企業(yè)成本、提高盈利能力和綜合競爭力。當(dāng)前，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和壓力顯著增加，企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施也面臨著一系列的挑戰(zhàn)?；诖耍疚姆治隽似髽I(yè)全面預(yù)算管理的重要性及困境，并提出了企業(yè)全面預(yù)算管理困境的解決措施，以促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的精細(xì)化發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)成本；困境分析；解決措施

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.14.142

全面預(yù)算管理從目標(biāo)制訂到方案執(zhí)行及考核評價(jià)，可以將全面預(yù)算管理滲透到企業(yè)各部門、各項(xiàng)目、各管理層級中，實(shí)現(xiàn)全過程的動態(tài)化的成本管控，這對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理、提升整體經(jīng)濟(jì)效益有著重要作用。通過細(xì)化分解戰(zhàn)略目標(biāo)，合理分配和使用企業(yè)資源，加強(qiáng)內(nèi)部所有部門及全體人員之間的溝通協(xié)作，并對全面預(yù)算進(jìn)行反饋評估，可以有效解決企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施及成本管控中遇到的問題，促進(jìn)企業(yè)提升管理效能、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

1.1 利于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，涵蓋投融資、經(jīng)營、資金等企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算，強(qiáng)調(diào)所有部門和人員的共同參與，進(jìn)行全過程、全方位管控的成本管控工作。在預(yù)算編制與執(zhí)行的過程中，全員參與使各部門和崗位人員的預(yù)算目標(biāo)更加清晰，即令細(xì)化后的戰(zhàn)略子目標(biāo)更加明確，可確保科學(xué)合理的資源分配、高度協(xié)同的內(nèi)部交流、高效率的預(yù)算執(zhí)行及客觀公正的預(yù)算考核評價(jià)，這些優(yōu)勢都有助于約束和激勵(lì)人員的預(yù)算行為，提高人員的責(zé)任意識，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.2 利于管控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是無可避免的，但可以采取有效措施將其控制在安全范圍內(nèi)。在全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)會全面細(xì)致地梳理內(nèi)部資產(chǎn)、外部負(fù)債和現(xiàn)有資源情況，通過資源流向和利用率可以發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。此外，預(yù)算執(zhí)行過程中還會將預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營成本進(jìn)行動態(tài)對比并生成分析報(bào)告，包括預(yù)算與現(xiàn)實(shí)的偏差程度、偏差原因、潛在風(fēng)險(xiǎn)及補(bǔ)救措施，從而及時(shí)識別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并為風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對方案的制訂提供針對性的數(shù)據(jù)信息[1]。

1.3 優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式

全面預(yù)算管理是大型企業(yè)采用的一種創(chuàng)新型的財(cái)務(wù)管理模式。可以結(jié)合成本管控降低企業(yè)經(jīng)營成本與資源消耗，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表與數(shù)據(jù)分析反饋企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，為投融資及決策管理提供支持依據(jù)。結(jié)合資金管理提高資金利用率，明確資金流向，防范資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合稅務(wù)管理確保企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)性，合理利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流。由此可見，全面預(yù)算管理可以與多維度的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行有機(jī)融合，從而提高財(cái)務(wù)管理水平。

1.4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)作

全面管理的核心在于內(nèi)部所有部門和人員的共同參與，通過明確各部門和人員的工作職責(zé)提高人員的全面預(yù)算管理意識和執(zhí)行能力。通過各部門負(fù)責(zé)人的意見交換和預(yù)算需求上報(bào)確定全面預(yù)算的總目標(biāo)，在此過程中可以加深各部門之間的交流和溝通。通過內(nèi)部部門的共同協(xié)作落實(shí)全面預(yù)算編制方案，使各部門在相互配合下達(dá)成預(yù)算管理目標(biāo)。由此可見，從預(yù)算目標(biāo)的制定到預(yù)算執(zhí)行再到績效考核，所有環(huán)節(jié)均需要企業(yè)內(nèi)部全體人員的相互配合與積極溝通，因此全面預(yù)算有助于企業(yè)內(nèi)部的交流協(xié)作。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理的困境分析

2.1 預(yù)算管理體系不完善

企業(yè)全面預(yù)算管理需要以合理的組織結(jié)構(gòu)和科學(xué)合理的制度內(nèi)容作為支持，但是部分企業(yè)的預(yù)算管理體系仍有待完善，難以保證預(yù)算的獨(dú)立性和準(zhǔn)確性。全面預(yù)算管理僅有財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，缺乏專門的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致存在權(quán)責(zé)不清、預(yù)算目標(biāo)不合理、預(yù)算精準(zhǔn)性較低等問題，并且出現(xiàn)問題后無法追根溯源，第一時(shí)間查明負(fù)責(zé)人并追究相關(guān)人員的責(zé)任[2]。預(yù)算管理組織與制度的不完善直接影響全面預(yù)算的實(shí)施效率和準(zhǔn)確性。

2.2 預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

部分企業(yè)在制定預(yù)算編制時(shí)未將其與前瞻性規(guī)劃相結(jié)合，這種忽略企業(yè)未來發(fā)展需求和戰(zhàn)略方向的編制內(nèi)容，可能在具體執(zhí)行過程中會遇到一些問題，失去對現(xiàn)實(shí)工作的指導(dǎo)價(jià)值。此外，預(yù)算編制方法類型多樣且優(yōu)勢不同，需要依據(jù)項(xiàng)目需求選擇最適宜的預(yù)算方法，但部分企業(yè)過于依賴預(yù)算經(jīng)驗(yàn)和歷史數(shù)據(jù)，長期對在不同項(xiàng)目預(yù)算中采用同樣的編制方法，導(dǎo)致編制方法與實(shí)際需求脫節(jié)，還可能受歷史數(shù)據(jù)偏差的影響而降低預(yù)算準(zhǔn)確性。

2.3 預(yù)算執(zhí)行力度待提升

部分企業(yè)對預(yù)算編制的執(zhí)行情況未進(jìn)行有效監(jiān)督，監(jiān)督機(jī)制和措施不夠完善，監(jiān)督主體不夠明確，未形成各部門和人員相互監(jiān)督約束的規(guī)范性局面，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行不力情況或管理缺陷問題，也就無法保證編制方案的全面有效落實(shí)。此外，預(yù)算執(zhí)行的分析工作不到位，未能通過深入分析發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際成本之間的偏差，導(dǎo)致嚴(yán)重的資金浪費(fèi)和過低的資源利用率，甚至影響資金鏈供應(yīng)的穩(wěn)定性，不僅無法順利實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，還會給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。

2.4 預(yù)算信息化建設(shè)滯后

全面預(yù)算管理的實(shí)施需要立足于全體人員的協(xié)同配合與企業(yè)所有的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)，這就要求實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各類數(shù)據(jù)的共享和各部門之間的高效溝通，但是目前部分企業(yè)在不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中建立的信息化系統(tǒng)仍相對獨(dú)立，不同系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)無法實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，使預(yù)算信息的全面采集存在較大困難。此外，沒有將數(shù)字化技術(shù)引入報(bào)表編織工作中，使用Office表格進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄和分析的現(xiàn)象依然存在，落后的信息化管理手段使全面預(yù)算管理需要耗費(fèi)較多的人力和時(shí)間，并且準(zhǔn)確性也無法得到保證[3]。

2.5 績效考核指標(biāo)不合理

預(yù)算績效考核也是全面預(yù)算管理的重要構(gòu)成部分，合理設(shè)置考核指標(biāo)才能客觀準(zhǔn)確地反映出全面預(yù)算管理的真實(shí)效果。但部分企業(yè)在制定預(yù)算考核指標(biāo)體系時(shí)未進(jìn)行綜合性考量，由于相對重視經(jīng)濟(jì)利潤等財(cái)務(wù)性指標(biāo)而忽視產(chǎn)品合格率、員工滿意度等非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，這在很大程度上會影響考核結(jié)果的準(zhǔn)確性。此外，沒有對考核結(jié)果進(jìn)行有效應(yīng)用，僅將其與人員激勵(lì)管理相結(jié)合，而沒有將其運(yùn)用于下年度預(yù)算目標(biāo)的制定和資源的合理分配中，考核結(jié)果的應(yīng)用率較低。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理的解決措施

3.1 優(yōu)化全面預(yù)算管理體系

健全并不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，才能將全面預(yù)算管理全方位地滲透到企業(yè)各個(gè)層級、部門和項(xiàng)目的管理工作中，從而有效規(guī)范人員的工作行為，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)成本的全過程管控。一是要健全預(yù)算管理組織體系。要建立全面預(yù)算管理委員會，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)并獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門外，負(fù)責(zé)預(yù)算目標(biāo)的制訂、預(yù)算方案的審核及嚴(yán)格的預(yù)算審批管理，以確保委員會的權(quán)威性和預(yù)算管理的客觀性。并設(shè)立從屬于委員會的預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)細(xì)化分解全面預(yù)算的總目標(biāo)，將子目標(biāo)落實(shí)于具體的執(zhí)行部門，并對具體的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行匯總上報(bào)。二是要健全全面預(yù)算管理機(jī)制。為確保全面預(yù)算工作的有效執(zhí)行，需要建立清晰的權(quán)責(zé)制度，使工作人員明確工作目標(biāo)和方向，精準(zhǔn)定位自身肩負(fù)的重要職責(zé)，能夠在工作崗位充分發(fā)揮個(gè)人作用同時(shí)起到對他人的配合與約束作用。并且，也便于根據(jù)出現(xiàn)的預(yù)算問題追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，以提高人員對全面預(yù)算的重視程度和責(zé)任意識。三是要暢通部門溝通機(jī)制，加強(qiáng)各部門人員之間的溝通與配合。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員共同參與，企業(yè)應(yīng)在預(yù)算方案的審核上引導(dǎo)各部門負(fù)責(zé)人積極交換意見，在預(yù)算執(zhí)行過程中鼓勵(lì)各部門工作人員之間積極溝通，通過深度互動和探討共同解決遇到的問題，從而推動全面預(yù)算工作的有效落實(shí)。

3.2 科學(xué)改進(jìn)全面預(yù)算編制

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的首要工作，對后續(xù)預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整工作起到重要的引領(lǐng)和指向作用，因此應(yīng)謹(jǐn)慎對待預(yù)算編制工作。首先，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理的目的是促進(jìn)資源配置的優(yōu)化和戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，因此預(yù)算目標(biāo)的制訂除了要參考上年度的經(jīng)營狀況外，就是要以戰(zhàn)略規(guī)劃為核心，以戰(zhàn)略目標(biāo)和方向?yàn)閷?dǎo)向，從而使全面預(yù)算管理內(nèi)容符合企業(yè)未來的發(fā)展需求，提高全面預(yù)算方案的實(shí)際指導(dǎo)價(jià)值[4]。其次，科學(xué)選擇預(yù)算編制方法。零基預(yù)算、彈性預(yù)算和增量預(yù)算是應(yīng)用最廣泛的預(yù)算方法，其中零基預(yù)算主要參考企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，不受歷史預(yù)算數(shù)據(jù)的影響和限制，適用于下一年度預(yù)算方案的編制工作中。彈性預(yù)算側(cè)重于梳理業(yè)務(wù)量、資金成本與所得利潤之間的關(guān)系，可以很好地適應(yīng)業(yè)務(wù)量波動較明顯的預(yù)算工作中。增量預(yù)算是以歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)對本年度預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，該方法可以顯著減少工作量但是預(yù)算結(jié)果容易受歷史偏差的影響，一般適用于工作量較少且穩(wěn)定的預(yù)算工作中。不同預(yù)算編制方法各有優(yōu)劣，需要結(jié)合具體項(xiàng)目和外部因素進(jìn)行合理選擇。最后，細(xì)化預(yù)算編制工作。為確保預(yù)算管理的全面性，應(yīng)自下而上地開展預(yù)算工作，使全體工作人員結(jié)合崗位工作編制個(gè)人預(yù)算計(jì)劃，由各部門匯總后再上報(bào)給財(cái)務(wù)部門，進(jìn)行最后的集體匯總并提交給預(yù)算管理委員會，從而充分發(fā)揮各崗位人員在預(yù)算管理中的積極作用，同時(shí)這也有利于提高預(yù)算編制的精確性。

3.3 規(guī)范預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督管理

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理是確保預(yù)算編制得到妥善落實(shí)的重要管理措施，有助于提高人員的執(zhí)行能力以及及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算問題。企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)督責(zé)任制，明確預(yù)算執(zhí)行的具體負(fù)責(zé)人及各崗位人員的工作職能，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全方位監(jiān)督，致力于發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合信息化預(yù)警機(jī)制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，并采取針對性的解決措施，以消除管理缺陷或風(fēng)險(xiǎn)隱患，在嚴(yán)格的監(jiān)督管理機(jī)制下推進(jìn)預(yù)算編制的有序?qū)嵤２⒆珜戭A(yù)算執(zhí)行反饋報(bào)告，將出現(xiàn)的問題、解決方案及實(shí)施效果以書面形式呈現(xiàn)于報(bào)告中，以便企業(yè)管理人員直觀地了解全面預(yù)算的具體執(zhí)行情況。此外，應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的分析管理。預(yù)算分析能夠反映出預(yù)算執(zhí)行存在的問題，并為后續(xù)的預(yù)算管理工作提供可行性的參考信息。企業(yè)應(yīng)全面采集預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，并將其與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差并分析其原因，以明確后續(xù)的調(diào)整措施。與優(yōu)秀企業(yè)的預(yù)算資料進(jìn)行對比分析，找準(zhǔn)差距并制定改進(jìn)措施；進(jìn)行特定時(shí)間周期內(nèi)預(yù)算變化情況的詳細(xì)分析，可以按照周度、月度、季度、年度的時(shí)間段深入分析預(yù)算數(shù)據(jù)的變化趨勢，以了解不同時(shí)間周期內(nèi)項(xiàng)目預(yù)算的主要特征，為今后的預(yù)算管理方式調(diào)整提供依據(jù)。

3.4 提升全面預(yù)算信息化水平

加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)有助于優(yōu)化全面預(yù)算管理流程，加快預(yù)算信息的采集速度，提升采集的預(yù)算數(shù)據(jù)的質(zhì)量和全面性，為整體效率提升提供重要支持。第一，建立業(yè)財(cái)融合管理系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的整合管理，建立采購、生產(chǎn)、銷售、管理、財(cái)務(wù)等工作之間的銜接關(guān)系，通過業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合共享為預(yù)算數(shù)據(jù)的全面、實(shí)時(shí)采集營造良好的內(nèi)控環(huán)境，避免以往信息采集難度高、采集速度慢、來源不一致等問題，從而提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。第二，建立預(yù)算管理信息化系統(tǒng)。預(yù)算管理系統(tǒng)能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行的整個(gè)過程進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控和記錄，確保流程清晰、負(fù)責(zé)人員明確、風(fēng)險(xiǎn)敏感性高，從而提高預(yù)算工作效率，及時(shí)引起預(yù)算變動的管理操作和風(fēng)險(xiǎn)因素，這對全面預(yù)算管理的全過程監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)預(yù)警和預(yù)算流程改進(jìn)具有重要意義。第三，建立全面預(yù)算模型。為減少預(yù)算過程中的人為失誤問題，可以建立基于不同預(yù)算編制的智能化預(yù)算模型，如零基預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等，以提高預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

3.5 完善預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制

依托合理的考核方案和科學(xué)的考核指標(biāo)可以實(shí)現(xiàn)對全面預(yù)算管理效能的真實(shí)評價(jià)，反饋出預(yù)算管理存在的各種問題，以便作出針對性的改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算績效考核指標(biāo)，從財(cái)務(wù)性與非財(cái)務(wù)性指標(biāo)層面提高預(yù)算指標(biāo)的合理性，如用于評估運(yùn)營管理成效的利潤率、流動資金周轉(zhuǎn)率、銷售增長率、資產(chǎn)增長率等財(cái)務(wù)性指標(biāo)，以及用于評估非運(yùn)營性管理成效的產(chǎn)品質(zhì)量、客戶滿意度、員工幸福指數(shù)、社會責(zé)任感等非財(cái)務(wù)性指標(biāo)。從工作職能差異角度提升預(yù)算考核指標(biāo)的科學(xué)性，針對不同部門的工作人員應(yīng)制定差異化的考核指標(biāo)，以對應(yīng)于其實(shí)際工作內(nèi)容，發(fā)揮考核指標(biāo)的應(yīng)用價(jià)值，避免績效考核流于形式，使公平公正的績效考核方案得到各部門和全體員工的高度認(rèn)可，從而保證全面預(yù)算績效考核的合理性[5]。還應(yīng)建立合理的人員激勵(lì)機(jī)制，全面預(yù)算管理的落實(shí)離不開所有工作人員的付出，為激勵(lì)人員參與預(yù)算管理的熱情、提升其與企業(yè)榮辱與共的歸屬意識，應(yīng)利用考核結(jié)果優(yōu)化人員激勵(lì)機(jī)制，以促進(jìn)全面預(yù)算管理質(zhì)量和效率的提升。此外，還應(yīng)將考核結(jié)果應(yīng)用于下一年度預(yù)算方案的制訂中，借鑒已有經(jīng)驗(yàn)提升下一年度預(yù)算的準(zhǔn)確性、優(yōu)化預(yù)算管理流程，從而提高全面預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營管理的指導(dǎo)與改善作用。

4 結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)全面預(yù)算管理在戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、內(nèi)控管理水平提升、經(jīng)濟(jì)效益增長等方面的重要性日益凸顯，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要抓手。通過提高對全面預(yù)算管理的重視，從多維度分析當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理的困境，并采取針對性措施優(yōu)化預(yù)算體系、編制、執(zhí)行、信息化建設(shè)及考核指標(biāo)體系，將能有效提升企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量，降低成本并增加效益，推動企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]楊楊.新時(shí)代國有企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)與優(yōu)化研究[J].活力，2025（02）：124-126.

[2]王寧.以全面預(yù)算管理為核心的集團(tuán)企業(yè)資金管理研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2024（15）：101-103.

[3]馮怡云.基于全面預(yù)算管理的集團(tuán)企業(yè)期間費(fèi)用管控芻議[J].中小企業(yè)管理與科技，2024（22）：109-111.

[4]韓圣楠.企業(yè)全面預(yù)算管理中面臨的困境及對策探討[J].商業(yè)2.0，2024（35）：75-77.

[5]曹妤娜.探析集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理效能提升[J].中國市場，2024（27）：111-114.

作者簡介：劉順（1985-），女，漢族，湖北武漢人，本科，中級會計(jì)師，研究方向：預(yù)算內(nèi)部控制。