目標(biāo)成本管理視角下的企業(yè)成本管理探討

摘" 要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，企業(yè)所面對的運營環(huán)境日趨復(fù)雜多變。傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式注重事后的控制，而忽略了對成本管控的全過程管理。目標(biāo)成本管理是一種具有前瞻性、系統(tǒng)化的成本控制方式，在簽訂合同或在產(chǎn)品設(shè)計與制造之初，便制定清晰的成本目標(biāo)值或范圍，并根據(jù)具體情況對其進(jìn)行管控調(diào)節(jié)，從而保障成本目標(biāo)得以實現(xiàn)。從這一角度，對如何運用目標(biāo)成本管理對產(chǎn)品成本進(jìn)行管控做出分析，從而為企業(yè)經(jīng)營提供一些啟示。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本管理；企業(yè)成本管理；內(nèi)部控制

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.15.133

在“內(nèi)卷”文化盛行的今天，無論是服務(wù)業(yè)還是制造業(yè)，同行業(yè)間的競爭已日趨白熱化，隨著顧客的需求呈現(xiàn)多元化、個性化，對各行業(yè)的要求也就隨之提高。而互聯(lián)網(wǎng)的普及更是讓市場信息透明化，壓低產(chǎn)品價格，爭取更多的占有市場份額，成為企業(yè)發(fā)展的重要手段。企業(yè)要想生存不可能沒有利潤，那么在降低商品價格的同時，控制產(chǎn)品成本就成為重中之重。傳統(tǒng)的成本管理方式已很難適應(yīng)如今的市場生態(tài)，其缺少對產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行系統(tǒng)的管理與預(yù)測，容易造成成本超支、資源浪費、效益低等問題。

企業(yè)想要在同行業(yè)脫穎而出，那么必將采用更加科學(xué)的成本管理模式。而目標(biāo)成本管理模式，就是一種新型的成本控制思想與方法。在產(chǎn)品的設(shè)計與制造過程中制定了清晰的成本目標(biāo)，對整個生產(chǎn)制造過程中的每一環(huán)節(jié)，都實施動態(tài)監(jiān)測與調(diào)節(jié)控制，進(jìn)而有效地優(yōu)化企業(yè)配置，合理分配資源，最終達(dá)到成本下降。這一模式既兼顧了完工后的成本控制成果，又注重了開工前的分析預(yù)測手段，使企業(yè)在成本管控方面獲得更大的優(yōu)勢。

1 目標(biāo)成本管理概述

目標(biāo)成本管理是系統(tǒng)化的成本管理方式，目的在于通過制定清晰的成本目標(biāo)，對整個生產(chǎn)制造過程中的每一環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，實施嚴(yán)格的管理制度，從而達(dá)到企業(yè)成本效益最大化的目的。其不只是單純地削減成本開支，還是經(jīng)過科學(xué)合理的研究與預(yù)算，并進(jìn)行精細(xì)化管理，讓產(chǎn)品從研發(fā)設(shè)計，再到采購生產(chǎn)，最后到銷售售后，進(jìn)行全方位、多層次的成本控制[1]。目標(biāo)成本管理的基本思想就是要事先確定一個合理且富有一定挑戰(zhàn)性的成本目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，通過各個部門、所有人員的共同努力，采用多種行之有效的方法，保證最終的成本控制在目標(biāo)之內(nèi)。它的執(zhí)行過程包括目標(biāo)制定、分解執(zhí)行、過程控制、評估考核等步驟。在制定目標(biāo)時，企業(yè)一般要結(jié)合市場競爭情況、顧客需求、技術(shù)狀況和企業(yè)自身的資源狀況來制定。接下來，把這個目標(biāo)細(xì)化、分解到每個部門、每個崗位，并明確職責(zé)。在具體實施中，通過對項目實施的全流程控制與實時監(jiān)測，保證了項目的順利進(jìn)行。同時，強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)的全過程控制、全員參與的思想，要使企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)、每一個人都參與進(jìn)來，使整個企業(yè)營造出人人都有成本意識的企業(yè)文化。

目標(biāo)成本管理還特別強(qiáng)調(diào)了動態(tài)調(diào)整的重要性。畢竟市場不是一成不變的，在去年合理的目標(biāo)也許放到今年就難以達(dá)到，將可能形成的風(fēng)險預(yù)先識別，制定方案進(jìn)行有針對性的消除，進(jìn)而避免事后的被動反應(yīng)。相對于傳統(tǒng)的成本管理方式，目標(biāo)成本管理不僅僅是對生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行控制，從最初的產(chǎn)品設(shè)計與開發(fā)開始即進(jìn)行成本管控，從源頭避免由于設(shè)計不當(dāng)而造成的高昂成本。在產(chǎn)品開發(fā)初期進(jìn)行成本管理，可以有效地減少全生命周期內(nèi)的費用，從而增強(qiáng)企業(yè)在市場上的競爭能力?？傊?，目標(biāo)成本管理是一種系統(tǒng)的、全面的、科學(xué)的成本管理方式，它的目的就是要使企業(yè)的成本最小化，收益最大化，從而獲得最大的產(chǎn)品價格優(yōu)勢，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

2 企業(yè)目標(biāo)成本管理的意義

2.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高管理水平

通過實施目標(biāo)成本管理，可以促使企業(yè)內(nèi)部控制的變革，使企業(yè)的管理水平有較大的提升。首先，通過對每一個環(huán)節(jié)都要有詳盡的成本計算，要求企業(yè)要有更嚴(yán)格的預(yù)算與財務(wù)監(jiān)控體系。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)在資金運用、資源配置、項目計劃等方面都將更加慎重，有效地避免企業(yè)資源浪費。其次，這一模式強(qiáng)調(diào)了企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)聯(lián)動。為達(dá)到目標(biāo)成本，各部門之間必須緊密協(xié)作、信息共享，打破過去分散管理的局面[2]。打通企業(yè)各系統(tǒng)間的壁壘，不但提高了工作效率，也增進(jìn)了企業(yè)內(nèi)的信息的共享交流。另外，在企業(yè)績效評價方面，通過制定清晰的成本目標(biāo)，使企業(yè)能對各個部門及人員的工作表現(xiàn)進(jìn)行更為客觀的評價，進(jìn)而激發(fā)員工的積極性，使整體績效評價體系得到完善。最后，這一模式也可以提高企業(yè)的風(fēng)險控制水平，在目標(biāo)成本的限制下，企業(yè)需要更多地關(guān)注市場的變化及競爭者的動態(tài)，以便適時地進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，以減少運營風(fēng)險?？偠灾髽I(yè)實施目標(biāo)成本管理，不是單純地壓低成本，而是可以更好地讓管理體系、部門協(xié)作、績效考核和風(fēng)險管理等各個層面上得到提高，為企業(yè)的良好運營打下堅實基礎(chǔ)。

2.2 結(jié)合市場需求，調(diào)動內(nèi)部資源

通過對企業(yè)的生產(chǎn)計劃進(jìn)行逆向分析，可以有效地提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。首先以市場需求為導(dǎo)向，隨時注意市場變化，再結(jié)合顧客的具體需要，制訂更科學(xué)、更合理的生產(chǎn)計劃。這種以市場需求為導(dǎo)向的生產(chǎn)計劃，既可提升企業(yè)在市場上的競爭能力，又可避免盲目生產(chǎn)而導(dǎo)致的存貨積壓及資源浪費[3]。其次，這一模式注重提高企業(yè)對資源的使用效率。對生產(chǎn)過程進(jìn)行優(yōu)化，以減少不必要的工序，降低資源的浪費，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。比如，采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝與裝備，可以縮短生產(chǎn)周期，降低成本，同時確保產(chǎn)品的質(zhì)量。最后，目標(biāo)成本管理也可以促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新。企業(yè)面臨著目標(biāo)成本的巨大壓力，需要通過研發(fā)新的生產(chǎn)方法、新工藝來提升生產(chǎn)效率、降低成本，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)品升級。

2.3 捋順外部供應(yīng)，促進(jìn)高效發(fā)展

通過對采購、分包、物流等價格進(jìn)行倒擠，確定招標(biāo)底價，降低企業(yè)的外部成本。首先，在采購環(huán)節(jié)中，企業(yè)應(yīng)更多地關(guān)注原料的性價比，以防止由于“低價”所帶來的品質(zhì)問題。其次，對供應(yīng)鏈進(jìn)行高效運作的研究。構(gòu)建基于目標(biāo)成本的供應(yīng)鏈管理模式，即通過對供應(yīng)鏈進(jìn)行優(yōu)化，以減少不必要的環(huán)節(jié)，降低資源的浪費，進(jìn)而提升整個供應(yīng)鏈的運營效率。比如，通過和供應(yīng)商的長期合作，可以使企業(yè)有一個更加穩(wěn)定的供貨渠道，這樣就可以減少采購成本。同時，也可以促進(jìn)企業(yè)和供應(yīng)商之間的雙贏[4]。企業(yè)要想達(dá)到目標(biāo)成本，就需要與供應(yīng)商緊密協(xié)作，一起尋找降低成本和提高效率的方法。通過這樣的合作，既可以提高企業(yè)的競爭能力，又可以推動供應(yīng)商的成長，達(dá)到雙贏。最后，目標(biāo)成本管理也可以提高企業(yè)的物流管理水平。企業(yè)面臨著目標(biāo)成本的巨大壓力，需要對物流過程進(jìn)行優(yōu)化，以減少不必要的物流環(huán)節(jié)，降低成本，進(jìn)而提升企業(yè)的運作效率。比如，利用現(xiàn)代物流管理手段，對物流進(jìn)行實時監(jiān)測，并對其進(jìn)行管理，以達(dá)到節(jié)約物流成本的目的。

2.4 增加企業(yè)利潤，引導(dǎo)穩(wěn)定增長

設(shè)定一個合理的目標(biāo)成本管理績效，才能從根本上提高企業(yè)經(jīng)營效率。首先，目標(biāo)成本管理以清晰的成本目標(biāo)為導(dǎo)向，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了一個清晰的指導(dǎo)。比如，通過制定特定的成本控制目標(biāo)，就能對每一階段的成本進(jìn)行細(xì)致的監(jiān)督與管理，達(dá)到防止資源浪費、資金浪費的目的[5]。其次，實施目標(biāo)成本管理可以促進(jìn)企業(yè)績效評價體系的改進(jìn)。通過對各個部門、每個人的成本控制狀況的評價，可以使企業(yè)對工作業(yè)績有一個更為客觀的評價，進(jìn)而激發(fā)員工的積極性。這樣一套科學(xué)的績效評估體系，以市場導(dǎo)向型生產(chǎn)規(guī)劃，不但可以增加市場份額，使企業(yè)獲得更多的利潤，還可以激發(fā)員工工作熱情，提高企業(yè)的總體運作效率。在實施目標(biāo)成本管理的同時，提升企業(yè)整體管理水平，為企業(yè)的長期發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

3 目標(biāo)成本管理視角下的企業(yè)成本管理策略

3.1 建立相關(guān)制度流程

要想實現(xiàn)高效的目標(biāo)成本管理，先要構(gòu)建目標(biāo)成本管理制度，健全相應(yīng)的工作流程。首先，企業(yè)應(yīng)由財務(wù)部門牽頭，從產(chǎn)品成本構(gòu)成中提取關(guān)鍵因素，提出合理的建議，并準(zhǔn)確歸集各項數(shù)據(jù)，統(tǒng)一填報口徑，指出成本控制的各關(guān)鍵結(jié)點所在。其次，根據(jù)準(zhǔn)確的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算編制，使整個產(chǎn)品的預(yù)算能按照統(tǒng)一的邏輯來編制。例如，在產(chǎn)品訂單簽訂初，根據(jù)設(shè)計部門提供資料，對產(chǎn)品整體成本進(jìn)行初步預(yù)估，將其作為目標(biāo)成本的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，后續(xù)再根據(jù)實際情況對目標(biāo)成本進(jìn)行修訂，并將其分解到各個部門指標(biāo)，使之工作職責(zé)清晰明確，確保對目標(biāo)成本的全程控制。最后，還需要建立起企業(yè)內(nèi)部的信息反饋系統(tǒng)，對各個部門的成本運行進(jìn)行實時監(jiān)測，并對存在的問題及時發(fā)現(xiàn)并加以解決。

3.2 設(shè)定合理目標(biāo)成本

建立合理的目標(biāo)成本是整個目標(biāo)成本管理中最重要的環(huán)節(jié)。首先，企業(yè)應(yīng)對市場進(jìn)行調(diào)查，以獲得有關(guān)原材料價格、行業(yè)競爭情況、市場需求變化等方面的信息，為制定目標(biāo)成本提供佐證和依據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，對以往的成本組成及變動趨勢進(jìn)行分析，找出其中的規(guī)律性。最后，結(jié)合對市場走勢的合理預(yù)期，并結(jié)合企業(yè)自身實際情況，將目標(biāo)成本制定在合理區(qū)間內(nèi)。在確定整體目標(biāo)后再將指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，也就是分解到各個職能部門，確定各環(huán)節(jié)工作任務(wù)及具體目標(biāo)[6]。例如，采購部門要控制原材料的購買成本，生產(chǎn)部門要對制造環(huán)節(jié)的損耗進(jìn)行控制，銷售部門要對差旅、招待費用進(jìn)行控制，研發(fā)部門要對新產(chǎn)品研發(fā)的整體成本進(jìn)行控制。同時，企業(yè)內(nèi)部要制定出臺一套完備的績效評價體系，將各部門成本控制工作納入評價體系內(nèi)，激發(fā)各個部門主觀能動性，以便更加順利地開展目標(biāo)成本管控工作。

3.3 優(yōu)化設(shè)計研發(fā)階段

完成目標(biāo)成本的制定后，企業(yè)應(yīng)著力優(yōu)化產(chǎn)品的設(shè)計與研發(fā)。首先，研發(fā)與設(shè)計部門要以目標(biāo)成本為導(dǎo)向，對產(chǎn)品進(jìn)行反向規(guī)劃，以保證產(chǎn)品在達(dá)到性能與品質(zhì)的同時，將成本降至最低。例如，在產(chǎn)品的開發(fā)階段，可以選擇性能價格比高的材料，優(yōu)化產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，簡化生產(chǎn)工藝，以達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。其次，研究開發(fā)、設(shè)計小組要與規(guī)劃、財務(wù)等部門密切配合，制定出詳盡的成本控制方案，并根據(jù)項目進(jìn)度對成本的變動進(jìn)行實時監(jiān)測，對預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)內(nèi)部要有一個跨部門的合作機(jī)制，保證各個部門之間就成本管理進(jìn)行有效的交流與配合，防止由于信息不對稱而造成的費用超出預(yù)算。最后，企業(yè)也要按照目標(biāo)成本管理計劃，適時地調(diào)整業(yè)績考核，并在第一時間告知各個有關(guān)部門，以保證各個部門的工作符合目標(biāo)成本管理的要求。

3.4 提高企業(yè)生產(chǎn)效率

制定合理的生產(chǎn)調(diào)度方案，保障整個生產(chǎn)過程順利進(jìn)行，并對人員、設(shè)備、場地、原料等進(jìn)行高效利用，是提高企業(yè)生產(chǎn)效率的主要方式。首先，從訂單交貨時間倒排，并從產(chǎn)品工藝路線、廠房設(shè)備可利用性、員工技術(shù)水平等多個角度出發(fā)，設(shè)定合理的生產(chǎn)調(diào)度方案，保證各項生產(chǎn)資料分配合理，各生產(chǎn)環(huán)節(jié)無縫連接，避免在實際生產(chǎn)中出現(xiàn)過長的等待情況、甚至停工停機(jī)，充分提高設(shè)備使用效率，縮短閑置期。其次，提高企業(yè)人力資源優(yōu)勢，通過培訓(xùn)和激勵手段，提升員工的技能素質(zhì)與工作熱情，進(jìn)而提升企業(yè)整體生產(chǎn)效率。但也應(yīng)避免盲目地追求生產(chǎn)效率，要保證對設(shè)備而言必要的定期維護(hù)與保養(yǎng)，以確保其工作狀況，降低故障概率。最后，企業(yè)在生產(chǎn)過程中，也應(yīng)分注意對利用場地、原材料領(lǐng)用等方面的合理性，對生產(chǎn)布置及存貨擺放進(jìn)行優(yōu)化，使倉儲部門與生產(chǎn)部門配合，從細(xì)節(jié)入手，做到對企業(yè)內(nèi)所有生產(chǎn)資源的充分利用。從而在企業(yè)內(nèi)部建立一條高效率的生產(chǎn)鏈，為最終企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)成本管理提供巨大動力。

3.5 加強(qiáng)外部成本控制

外部成本控制是目標(biāo)成本管理中一個不容忽視的環(huán)節(jié)。在產(chǎn)品的整個生產(chǎn)過程中，不可避免地產(chǎn)生外部成本，如采購原材料或配套件、分包加工生產(chǎn)所需半成品、外包物流運輸或油漆包裝等，所以此部分通常在整個生產(chǎn)成本中占有較大比重。如果能對其實施目標(biāo)成本管理，使之形成清晰的管理脈絡(luò)，量化各項指標(biāo)，將有利于各職能部門更好地推進(jìn)成本控制工作。具體而言，在采購方面，首先要進(jìn)行詳細(xì)的市場調(diào)查與對供應(yīng)商的評價，選拔出具有較高性價比供貨商，并通過長期的合作、大量的采購，爭取到更好的價格；在分包過程中，企業(yè)應(yīng)制定清晰的合約條款，并制定相應(yīng)的績效評價指標(biāo)，保證承包商能以較低的價格向企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)；物流運輸方面，首先對運輸路徑優(yōu)化，再選擇合適的物流服務(wù)供應(yīng)商，可以有效地減少物流成本?？偟膩碚f，要想強(qiáng)化外部成本控制，就必須細(xì)化目標(biāo)成本到各個職能部門，以目標(biāo)成本指標(biāo)為抓手，將成本控制措施落實到每個步驟，行之有效地將外部成本控制在合理范圍。

3.6 完善相關(guān)考核機(jī)制

只有建立健全的考核機(jī)制，才能保證目標(biāo)成本管理的有效執(zhí)行。企業(yè)管理層在對目標(biāo)成本進(jìn)行評價時，要從多個方面來考慮，以保證評價指標(biāo)的科學(xué)性、合理性。首先，評價指標(biāo)的制定要符合企業(yè)的整體目標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)的效益，同時兼顧企業(yè)的生產(chǎn)效率與產(chǎn)品質(zhì)量。其次，要加強(qiáng)與財務(wù)等部門的配合，保證評估結(jié)果的準(zhǔn)確性、及時性，在對各種數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，能對各個部門、各個環(huán)節(jié)的成本控制狀況做出一個全面的評價。然后，評價體系要具有一定彈性，要根據(jù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、市場環(huán)境等因素適時地對評價指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，以確?？冃гu價的合理性與公平性。最后，在評估結(jié)果出來后，向所有相關(guān)部門反饋，使各部門在面對存在的問題時有跡可循，有據(jù)可依，進(jìn)而有針對性地進(jìn)行自查與改進(jìn)。所以建立健全的考評體系，還能營造出一種較好的成本管理氣氛，使其不斷地改善與優(yōu)化。

4 結(jié)束語

綜上所述，本文從目標(biāo)成本理論的角度對企業(yè)的成本管理進(jìn)行研究，提出了一個新的思路。通過制定清晰的成本目標(biāo)，企業(yè)可以在產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)運作、供應(yīng)鏈管理等各個方面進(jìn)行有效的成本控制。其中，提高員工工作效率，合理安排生產(chǎn)計劃，優(yōu)化資源配置，建立健全的評估體系，是實施目標(biāo)成本管理的重要手段。在此基礎(chǔ)上，制定完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度，使管理水平得到持續(xù)改善，進(jìn)而提升了企業(yè)自身運作水平。企業(yè)要想適應(yīng)市場的不斷變化及科技的更新迭代，必須對成本管理策略進(jìn)行創(chuàng)新與調(diào)整，才能更好地迎接新的挑戰(zhàn)，使自身獲得更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。

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作者簡介：高成博（1984-），男，漢族，山東龍口人，本科，中級會計師，研究方向：成本管理。