關(guān)于會計準(zhǔn)則、信息質(zhì)量與數(shù)字化轉(zhuǎn)型

【中圖分類號】F275 【文獻標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-0994（2025）16-0011-3

國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、趨同、接軌，一直是會計界關(guān)心的問題。會計隊伍建設(shè)與會計信息質(zhì)量之間存在著一定的關(guān)聯(lián)，但是在各國和各個歷史階段，其中的因果關(guān)系可能會有所不同。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，會計是擔(dān)心自身是否存在，還是思考如何更好地存在？本文就上述三個問題進行相關(guān)討論。

一、非美國公司對會計準(zhǔn)則的精明選擇

耶路撒冷希伯來大學(xué)的一項研究發(fā)現(xiàn)，自2007年以來，更多的外國公司股票發(fā)行人在向美國監(jiān)管部門提交財務(wù)報告時，選擇采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）。對于是選擇采用美國公認會計原則（GAAP）還是IFRS來完成其財務(wù)呈報這一問題，許多在美國證券交易所上市的非美國公司都是“精明的選擇者”。會計準(zhǔn)則的選擇不僅僅是一個監(jiān)管合規(guī)性問題，還反映了公司對其財務(wù)報告與經(jīng)營目標(biāo)、成本結(jié)構(gòu)是否能保持一致等問題的考量①。2007年，美國證券交易委員會（SEC）取消了對采用IFRS進行財務(wù)報告的外國公司的GAAP調(diào)節(jié)要求。自此，外國公司股票發(fā)行人在美國采用IFRS變得更加容易。這一變化為更多的外國公司在美國上市鋪設(shè)了道路，促進了跨境并購業(yè)務(wù)的開展，同時降低了信息披露的合規(guī)成本。對于在美國上市的許多申報者來說，GAAP一直是多數(shù)上市公司的選擇。 1995～2015 年在SEC注冊的413家外國公司的股票發(fā)行人樣本中，325家公司采用GAAP編制財務(wù)報告，73家按照IFRS的要求編制財務(wù)報告，只有15家采用本國的會計準(zhǔn)則。

然而在2007年以后，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，原采用IFRS并調(diào)整為按GAAP披露財務(wù)報告的非美國公司，有向IFRS趨同的重大趨勢，273家公司從采用本國會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)向采用IFRS，82家公司從采用GAAP轉(zhuǎn)向采用IFRS。研究還發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)可能更青睞于采用GAAP，原因主要是與其合規(guī)成本較低有關(guān)。但數(shù)據(jù)也顯示，來自制造業(yè)、采礦業(yè)等資本密集型行業(yè)的企業(yè)更傾向于采用IFRS。在261家礦產(chǎn)企業(yè)中，有127家使用IFRS披露財務(wù)報告，有108家采用本國會計準(zhǔn)則，而僅有26家選擇了GAAP②。這些企業(yè)可能正在選擇與影響自身規(guī)則相關(guān)的偏好。在比較各類會計準(zhǔn)則對長期資產(chǎn)重新估值方法的異同時，IFRS提供了更多傳達基本價值的選項，因此，擁有多種資產(chǎn)的企業(yè)傾向于選擇采用IFRS進而實施公充價值會計。但從執(zhí)行角度來看，GAAP也具有一定的優(yōu)勢。相對而言，美國的監(jiān)管機構(gòu)對IFRS不太熟悉，這會導(dǎo)致采用IFRS的公司更有可能收到監(jiān)管機構(gòu)的征詢和修改要求。過去十余年中，中概股在美國資本市場的遭遇就是最好的印證。

鑒于對經(jīng)濟全球化、區(qū)域經(jīng)濟合作、資本流動與資本市場發(fā)展的考量，企業(yè)和會計從業(yè)人員一直寄希望于GAAP與IFRS趨同，盡管國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）雙方都為此而做過一些努力，然而2012年美國終止了這方面的行動，放棄推動GAAP與國際標(biāo)準(zhǔn)的接軌。

上述現(xiàn)實情況需要會計界注意以下幾點：其一，對于會計準(zhǔn)則、會計方針政策等的選擇，一方面需要基于公司的營商環(huán)境、商業(yè)生態(tài)、商業(yè)模式、可持續(xù)發(fā)展、行業(yè)特征等的戰(zhàn)略考量；另一方面，要考慮會引發(fā)的經(jīng)濟后果，而非拘泥于財務(wù)報告本身。其二，會計準(zhǔn)則、會計方針政策等的選擇是有代價的，因為執(zhí)行會計準(zhǔn)則、制定會計方針政策都是有成本的，包括會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中因信息披露、市場監(jiān)管、治理結(jié)構(gòu)、信貸評估、法律責(zé)任等可能會帶來的各種風(fēng)險。其三，國際會計準(zhǔn)則的“接軌”只能是相對而言的，尤其是區(qū)域性較強的世界經(jīng)濟體之間，其會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、協(xié)商永遠在路上。會計人員了解IFRS、GAAP、CAS（中國企業(yè)會計準(zhǔn)則）之間的異同非常重要，是必修課之一。其四，中國企業(yè)揚帆出海，實施出海戰(zhàn)略，不論是進人發(fā)達經(jīng)濟體還是綠地投資（GreenfieldInvestment），不論是資本輸出還是產(chǎn)能轉(zhuǎn)移，會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)都是必做的功課。會計作為通用的商業(yè)語言，不僅在于語言本身，還在于這種語言對于同樣的標(biāo)的物所能體現(xiàn)的價值在交易對手之間所能達成的共識，以及形成這種共識背后的規(guī)律和規(guī)則。不了解、不弄懂或者忽視、輕視這些規(guī)律和規(guī)則，會使出海戰(zhàn)略的實施舉步維艱。

二、會計師資格認證管制與會計信息質(zhì)量

有人認為，降低進入會計行業(yè)的門檻有助于減少會計差錯。

2024年美國上市公司信息披露中的會計差錯數(shù)量激增至十年來新高，引發(fā)業(yè)界對行業(yè)內(nèi)部運作機制及其監(jiān)管的深切關(guān)注。備受關(guān)注的一些案例引發(fā)了關(guān)于會計團隊建設(shè)所需的管制與治理機制的討論。部分會計專業(yè)人士認為，解決問題的關(guān)鍵在于如何平衡會計師資格認證的管制與靈活性之間的關(guān)系。

據(jù)《金融時報》報道，2024年被迫撤回財務(wù)報表的美國企業(yè)數(shù)量創(chuàng)下近十年來新高，2024年前10個月就有140家上市公司進行財務(wù)重述。在會計領(lǐng)域的一起重大案件中，著名零售商梅西百貨宣布推遲發(fā)布2024年第三季度財報，此前有爆料稱其前會計師故意隱瞞了超過1.54億美元的費用支出。

梅西百貨的會計違規(guī)事件折射出會計行業(yè)日益嚴峻的問題：財務(wù)數(shù)字化技術(shù)人才嚴重短缺、會計組織架構(gòu)與監(jiān)管機制存在隱患，以及會計團隊面臨實現(xiàn)盈利或增長目標(biāo)的壓力。業(yè)界普遍認為，企業(yè)會計團隊不僅需要監(jiān)督公司業(yè)績，更肩負著“直接對最終結(jié)果負責(zé)\"的特殊使命。如果會計團隊開始感受到來自實現(xiàn)盈利或其他財務(wù)目標(biāo)的壓力，則可能會面臨“不良激勵”，進而扮演“粉飾”角色。這種壓力還可能導(dǎo)致監(jiān)督機制變得松懈，讓關(guān)鍵的核查環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞。以梅西百貨為例，從來沒有人質(zhì)疑過權(quán)責(zé)發(fā)生制底層假設(shè)的正確性，而這些假設(shè)本應(yīng)被合理斟酌和嚴格把關(guān)。在缺乏有效監(jiān)督機制的情況下，這種情況屢見不鮮——這些機制本應(yīng)促使企業(yè)審視假設(shè)前提，嚴謹而又審慎地選擇會計方針政策，對自身不當(dāng)?shù)呐袛嗵岢鲆蓡枴?/p>

會計差錯的普遍性發(fā)生已經(jīng)令人們對當(dāng)前的治理環(huán)境提出疑問，隨之而來的強監(jiān)管可能會給會計團隊帶來更大的職業(yè)風(fēng)險壓力，并導(dǎo)致人才流失。

事實上，會計人才短缺在美國各行各業(yè)已經(jīng)是一個現(xiàn)實問題。造成這一現(xiàn)象的原因比較復(fù)雜：一是隨著營商環(huán)境的變化，會計職業(yè)的風(fēng)險不斷增加，導(dǎo)致原有的會計崗位人才流失；二是會計職業(yè)的入門要求（比如執(zhí)業(yè)資格認證要求）頗嚴，門檻較高，往往讓人望而卻步；三是會計的持續(xù)教育與職業(yè)發(fā)展無法滿足社會發(fā)展和商業(yè)競爭的需求，會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與訓(xùn)練往往局限于對規(guī)則的遵循和方法的應(yīng)用，卻輕視甚至放棄了應(yīng)該通過實踐體驗而養(yǎng)成的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力，導(dǎo)致這支隊伍漸漸落伍，甚至影響到財務(wù)呈報的質(zhì)量；四是有些企業(yè)的會計團隊人員結(jié)構(gòu)老化，數(shù)字素養(yǎng)欠缺，不善于通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型或智能體（Agent）賦能處理與解決愈加復(fù)雜的商業(yè)問題，導(dǎo)致因判斷失誤而引發(fā)的會計差錯頻繁出現(xiàn)。

面對上述問題，近幾個月來，會計職業(yè)界、監(jiān)管機構(gòu)和企業(yè)對注冊會計師執(zhí)業(yè)資格認證的替代途徑認可度持續(xù)攀升。例如，美國俄亥俄州最近通過了一項法案，允許該州準(zhǔn)會計師通過替代途徑獲得執(zhí)業(yè)資格（MauraWeb-berSadovi，2025）。此前國際“四大\"會計師事務(wù)所已經(jīng)開始支持120小時（而非傳統(tǒng)的150小時）的執(zhí)業(yè)資格認證路徑，此舉為會計師人才隊伍建設(shè)之改革鋪設(shè)了道路。

在尋求和留住會計專業(yè)人才的同時，了解數(shù)字化轉(zhuǎn)型時期會計團隊的角色正在發(fā)生變化也很重要，會計專業(yè)人士不僅要負責(zé)完成滿足監(jiān)管要求的財務(wù)呈報，還要推動企業(yè)的業(yè)務(wù)優(yōu)化和參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中，會計團隊將演化成AIA團隊，即“人工智能（AI） + 會計師（Accountants）”；審計團隊也將演化成AIA團隊，即“人工智能（AI） + 審計師（Auditors）”。會計團隊需要跨界人才，而非清一色的會計專業(yè)“科班出身”。專業(yè)程度和專業(yè)能力并非完全由對專業(yè)課程的學(xué)習(xí)與訓(xùn)練所決定，在AI的助力下，專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和掌握毋需耗費更多的個人時間，且AIA的功能發(fā)揮將愈加重要。所謂會計人才短缺，缺乏的是數(shù)字化會計人才；而關(guān)于會計差錯頻發(fā)的原因，除了職業(yè)操守，還可能在于會計人員無法適應(yīng)營商環(huán)境的變化，缺乏數(shù)據(jù)驅(qū)動的洞察力，難以把握業(yè)態(tài)發(fā)展的戰(zhàn)略格局或全局判斷等。

面對迅速發(fā)展的數(shù)字化環(huán)境以及大語言模型（LLM）和智能體等的出現(xiàn)，各行各業(yè)對人才的需求不再是規(guī)模效應(yīng)，會計團隊的結(jié)構(gòu)性問題將會凸顯出來。這個結(jié)構(gòu)性問題來自知識結(jié)構(gòu)、知識更新、經(jīng)驗積累、數(shù)字素養(yǎng)、技能進化、跨界能力、智慧生成等方面，就目前的狀況來看，無論是大學(xué)的專業(yè)教育還是執(zhí)業(yè)資格認證，在會計專業(yè)人才培養(yǎng)方面尚存在不少改進空間，正所謂任重道遠。國外是這樣，中國同樣如此。

三、大語言模型和智能體橫空出世，會計團隊?wèi)?yīng)如何應(yīng)對

大語言模型和智能體的出現(xiàn)，加速了財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐。大語言模型是指利用大量文本數(shù)據(jù)訓(xùn)練的深度學(xué)習(xí)模型，利用該模型可以生成自然語言文本或理解語言文本的含義。大語言模型在多種應(yīng)用場景下表現(xiàn)出色，不僅能執(zhí)行語法修正等簡單的語言任務(wù)，還能處理文本摘要生成、機器翻譯、情感分析、對話生成和內(nèi)容推薦等復(fù)雜任務(wù)。通過在大規(guī)模數(shù)據(jù)集上進行預(yù)訓(xùn)練，大語言模型獲得了強大的通用建模能力。ChatGPT、Deep-Seek等作為典型的大語言模型，已經(jīng)被逐步應(yīng)用于金融（財務(wù)）、醫(yī)療和教育等領(lǐng)域。智能體是指能夠自主感知、決策并采取行動以實現(xiàn)特定目標(biāo)的代理體，可以是軟件、硬件或者一個系統(tǒng)，其特征包括自主性、反應(yīng)性、主動性、社會性和進化性等。智能體已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于工業(yè)、金融、醫(yī)療等多個領(lǐng)域，如路徑規(guī)劃、醫(yī)藥問詢、理財選擇、財務(wù)安排和風(fēng)控避險等。

OpenAI首席執(zhí)行官SamAltman曾預(yù)言：未來將會有越來越好的模型，但我認為下一個重大突破將是智能體③。如其所稱，2025年7月18日，OpenAI推出ChatGPTAgent。該智能體的一個重要功能是支持多工具集成，其將Operator的網(wǎng)站交互能力、DeepResearch的信息整合能力以及ChatGPT的深度對話能力融合在一起，形成統(tǒng)一的智能體（智能代理）系統(tǒng)。相關(guān)領(lǐng)域發(fā)展趨勢顯示，大語言模型正在向智能體演進，這些智能體在虛擬環(huán)境中可以調(diào)用文本瀏覽器、可視化瀏覽器和終端。而在終端，還能進一步調(diào)用云服務(wù)API、圖片生成器、運行代碼等。Altman認為，這是一種全新的范式。就像我們學(xué)會上網(wǎng)后又學(xué)會了甄別欺詐信息一樣，現(xiàn)在整個社會愈加需要學(xué)習(xí)如何與智能體安全地交互和共存。

有跡象表明，十年后，可能多達 50%～70% 的《財富》世界500強企業(yè)將不再出現(xiàn)在排行榜內(nèi)。這與AI的應(yīng)用存在部分關(guān)聯(lián)。一項關(guān)于亞太地區(qū)企業(yè)數(shù)字技術(shù)應(yīng)用影響業(yè)績的調(diào)研顯示，利潤增長企業(yè)更有可能使用一系列數(shù)字化技術(shù)，特別是數(shù)字支付技術(shù)（DPT）、機器人流程自動化（RPA）、分布式賬本技術(shù)（DLT）、企業(yè)資源計劃（ERP）、數(shù)據(jù)分析與可視化、網(wǎng)絡(luò)安全、客戶資源管理、商務(wù)智能等AI和信息技術(shù)。國際知名智庫麥肯錫以商業(yè)銀行為研究樣本，通過對市盈率、股東總回報、有形股權(quán)回報率等三項重要財務(wù)指標(biāo)的比較分析發(fā)現(xiàn)，數(shù)字化應(yīng)用水平領(lǐng)先者正在為其股東創(chuàng)造更多的價值（見圖1）④

日新月異的數(shù)字技術(shù)一方面讓會計團隊深受鼓舞，另一方面也使其深切感受到來自會計工具理性的種種挑戰(zhàn)，甚至是一種“威脅”，一種對于“AI是否會動搖會計這一古老行業(yè)之根基\"的擔(dān)憂正在業(yè)內(nèi)蔓延。然而，擁抱AI并與其共舞于財務(wù)領(lǐng)域之后，會計師們才真正體會到：AI的進化不是終點，會計師的提問才是關(guān)鍵；重要的不是你能從AI那里知道些什么，而是你引導(dǎo)AI發(fā)揮想象力的方式。事實表明，會計師特有的與職業(yè)判斷相關(guān)的經(jīng)驗性知識、非結(jié)構(gòu)化直覺或職業(yè)判斷力、未公開的情感或職業(yè)文化與內(nèi)情等，這些皆為AI盲區(qū)。

其實，會計團隊既不需要將數(shù)字化工具奉若神明，也不用因人工智能降臨而深感大難臨頭、慌不擇路。只要人類活動需要會計，會計的存在與發(fā)展就會在工具理性和價值理性之間找到平衡。因此，會計不必擔(dān)心是否會被取代，只用思考如何更好地存在。

就目前的財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型實踐來看，需要注意的事項如下：其一，商業(yè)智能（Business Intelligence）最終都得落實到其成效和營商目的上；數(shù)字化的初衷是實現(xiàn)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)洞察、提高溝通效率、強化賦能效果，以達到管理和治理目標(biāo)。其二，數(shù)字化轉(zhuǎn)型不能沉浸在自我陶醉式的財務(wù)分析中而忽視財務(wù)解析的影響力，要重視如何把戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為真金白銀，如何洞察戰(zhàn)略的實施成效。其三，會計本身既是數(shù)據(jù)的生產(chǎn)者，也是消費者；會計在數(shù)據(jù)鏈中承上啟下，除了算法、模型、AI工具，數(shù)字化轉(zhuǎn)型背后的制度變革與創(chuàng)新更是重點和關(guān)鍵。其四，數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)要實現(xiàn)盈利，不僅需要擁有正確的數(shù)據(jù)，還需要擁有支持它的商業(yè)模式和企業(yè)能力（McKinsey，2024）。

【注釋】

①② Modern Accounting and the CFO，https：//www.cfodive.com/trendline/modern-accounting-and-the-cfo/554/？utm_source=CFOamp;utm_medium= Libraryamp;utm_campaign=TravelBankamp;utm_term=CFO%20Dive，2O25-07-16。 ③ 風(fēng)起智能體，https：//www.bjnews.com.cn/detail/1731930293129643. html，2024-11-18。 ④ Rewired to Outcompete，https：//www.mckinsey.com/capabilities/mckinsey-digital/our-insights/rewired-to-outcompete，2023-06-20。

【主要參考文獻】

MauraWebber Sadovi. Ohio govsignsalternative CPA licensurepathway bill into law[EB/OL].https：//www.cfodive.com/news/ohio-gov-signs-alternative-cpa-licensure-pathway-bill-law-accounting-aicpa/736942/，2O25-01-09.

（責(zé)任編輯·校對：劉鈺瑩 陳晶）