關(guān)于建筑施工企業(yè)做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效措施思考

建筑施工企業(yè)的資金投入較高，施工周期較長(zhǎng)，在工程項(xiàng)目的施工建設(shè)過(guò)程中還存在一定的人員流動(dòng)性，投資收益具有明顯的不確定性特征。與此同時(shí)，在原材料供給、技術(shù)使用、機(jī)械設(shè)備購(gòu)置上也存在一定風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的成本控制工作無(wú)法有序向前推進(jìn)，成本管理風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程項(xiàng)目施工的全過(guò)程。在這一過(guò)程中，若企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)合理，機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制缺失或流于表面，人力資源配置不夠科學(xué)，將容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。

一、建筑施工企業(yè)做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

1.有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是以基建工程項(xiàng)目的建設(shè)為主，該業(yè)務(wù)活動(dòng)建設(shè)周期較長(zhǎng)，投人金額較大，項(xiàng)目分部分項(xiàng)工程較多，且組織層級(jí)較為復(fù)雜。在財(cái)務(wù)管理工作中，其涉及較多的會(huì)計(jì)科目，包括工程結(jié)算、施工以及臨建等。若內(nèi)部控制工作不夠科學(xué)合理，將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性無(wú)法得到保障，對(duì)財(cái)務(wù)管理的最終質(zhì)量及效率帶來(lái)極大影響，進(jìn)而產(chǎn)生不同程度的違規(guī)操作問(wèn)題，引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真。而依托于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，可以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效、完整，促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平。

2.有利于提高企業(yè)資金和財(cái)產(chǎn)的安全性建筑施工企業(yè)在施工時(shí)，其涉及的金額可能達(dá)到上億，可能會(huì)利用總承包施工方式。而利用總承包施工方式則會(huì)涉及分包和資產(chǎn)管理的問(wèn)題，由此也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出較高的標(biāo)準(zhǔn)及要求。為此，在財(cái)務(wù)管理工作中，需要始終秉承著內(nèi)部控制牽制的基本原則，依照授權(quán)和協(xié)議進(jìn)度等相關(guān)內(nèi)容，組織對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，確保有關(guān)部門履行應(yīng)有的職責(zé)及權(quán)限，優(yōu)化資金和財(cái)產(chǎn)管理的綜合效益。

3.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理為進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)占有率，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)分析，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)以價(jià)取勝的競(jìng)爭(zhēng)方式，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制管理機(jī)制的動(dòng)態(tài)調(diào)整，將粗放的管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化的管理體系，形成更有利的內(nèi)控管理措施，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展。

二、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)控制度不全面在建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，制度建設(shè)不全面主要表現(xiàn)在制度建設(shè)內(nèi)容簡(jiǎn)單局限于資金管理，未建立針對(duì)性的職能制度、銀行賬戶管理制度和存款管理制度等，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控工作制度約束力較差，約束范圍相對(duì)有限。

尤其是建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目遍布范圍較廣，涉及不同區(qū)域，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作存在較大困難，制度約束力較差，將會(huì)對(duì)最終的財(cái)務(wù)內(nèi)控結(jié)果帶來(lái)極大影響。

2.內(nèi)控重點(diǎn)不清晰在企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，簡(jiǎn)單局限于控制業(yè)務(wù)部門的成本支出和工程項(xiàng)目的施工費(fèi)用投入，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控工作的其他內(nèi)

容無(wú)法得到嚴(yán)格管控。主要表現(xiàn)在合同簽訂管理過(guò)程不夠規(guī)范，費(fèi)用報(bào)銷和成本確認(rèn)工作不夠嚴(yán)格，稅收籌劃工作不夠科學(xué)合理，資金結(jié)算和支付工作管理未能落實(shí)到位，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的工作重點(diǎn)存在偏頗，影響了最終的管理水平。

3.內(nèi)控方法較滯后建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作需要通過(guò)信息化系統(tǒng)的建設(shè)來(lái)為其提供支持。但總體來(lái)看，在建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，其更加關(guān)注業(yè)務(wù)工作，將重點(diǎn)聚焦于工程項(xiàng)目的施工建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部管理系統(tǒng)較為滯后，未使用新一代的信息技術(shù)來(lái)搭建財(cái)務(wù)內(nèi)控的智能化管理平臺(tái)，內(nèi)控工作效率較差。

三、建筑施工企業(yè)做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效措施

1.建設(shè)內(nèi)控制度財(cái)務(wù)部工作職能制度。貫徹落實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度和內(nèi)部控制措施，確保財(cái)務(wù)計(jì)劃得以順利落地。通過(guò)和業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)同及往來(lái)，處理企業(yè)的往來(lái)賬款，并與當(dāng)?shù)毓ど?、稅?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行定期交流，處理與相關(guān)政府部門之間的關(guān)系。按照規(guī)定時(shí)間及要求提供企業(yè)的各類財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，在會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置上，要求其嚴(yán)格遵守我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，通過(guò)財(cái)務(wù)管理工作，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)紀(jì)律。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行有效組織，嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及要求，做好企業(yè)的常規(guī)記賬核算和結(jié)賬工作，保障相關(guān)手續(xù)的完善性、內(nèi)容的全面性、數(shù)據(jù)信息的真實(shí)有效性、賬目的清晰性，做到資金往來(lái)的日清月結(jié)。嚴(yán)格依照標(biāo)準(zhǔn)及要求做好報(bào)賬管理，并對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行有效使用，強(qiáng)化資金的動(dòng)態(tài)管理和結(jié)算工作，對(duì)企業(yè)費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行嚴(yán)格管控，保障資金的綜合利用率。

現(xiàn)金管理制度。在建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金管理工作中，要求企業(yè)內(nèi)部設(shè)置現(xiàn)金日記賬，也就是在每日下班之前，由出納工作人員結(jié)合當(dāng)天的業(yè)務(wù)結(jié)束余額，實(shí)現(xiàn)與庫(kù)存現(xiàn)金的有效核對(duì)。

出納工作人員可以在銀行對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行提取，并嚴(yán)格依照規(guī)范及要求，填寫好支票使用登記簿，在登記簿中注明資金使用的具體用途、金額以及審批人。在審批工作完成之后，可到銀行進(jìn)行提取。

在出現(xiàn)現(xiàn)金支出時(shí)，必須提供相應(yīng)的付款憑證，例如可開(kāi)具發(fā)票或填寫借款單，有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字完成之后，便可以付款。如果可以使用支票來(lái)進(jìn)行付款，則無(wú)須使用現(xiàn)金進(jìn)行付款。

在現(xiàn)金借款工作中，要求經(jīng)辦工作人員按照嚴(yán)格規(guī)范及要求，填寫借款申請(qǐng)單，審批完成之后，才可以組織相關(guān)的辦理活動(dòng)。借款工作完成3天之內(nèi)，可以對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行報(bào)銷及清賬。工程項(xiàng)目施工部門可以在10天之內(nèi)進(jìn)行報(bào)銷清賬。

若不能嚴(yán)格按照規(guī)定及要求進(jìn)行歸還，或出現(xiàn)了損失，則由經(jīng)辦人負(fù)主要責(zé)任。

銀行存款管理制度。在進(jìn)行銀行存款管理時(shí)，要求嚴(yán)格按照規(guī)定及要求設(shè)置銀行存款日記賬，由企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員結(jié)合業(yè)務(wù)的發(fā)生情況以及當(dāng)日的結(jié)束余額，將具體余額報(bào)送給有關(guān)負(fù)責(zé)部門。

以月度為單位，在每月30日時(shí)，針對(duì)企業(yè)賬面余額和對(duì)賬單之間的余額價(jià)差進(jìn)行分析，查明具體原因，并制定針對(duì)性的處理措施。對(duì)信匯、電匯、票匯、轉(zhuǎn)賬支付等付款款項(xiàng)進(jìn)行有效辦理，嚴(yán)格依照請(qǐng)款單要求，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)辦和負(fù)責(zé)人簽字之后，才可以組織相應(yīng)的辦理工作。結(jié)合已經(jīng)批準(zhǔn)的合同，嚴(yán)格依照合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)及要求，不可以出現(xiàn)早付、遲付等問(wèn)題，也不可以對(duì)資金的使用途徑、使用方法進(jìn)行調(diào)整。若企業(yè)員工由于工作需求必須對(duì)支票進(jìn)行領(lǐng)用，則需要進(jìn)行嚴(yán)格的審批，填寫請(qǐng)款單，并在轉(zhuǎn)賬支付使用登記簿中進(jìn)行簽字。

2.明確財(cái)務(wù)內(nèi)控重點(diǎn)項(xiàng)目部的合同簽訂。在項(xiàng)目部的合同簽訂過(guò)程中，需要嚴(yán)格依照規(guī)范化流程執(zhí)行嚴(yán)格的審批權(quán)限制度，經(jīng)法務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門共同審核之后，確定雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，并對(duì)合同價(jià)款、合同價(jià)格、付款調(diào)整方法進(jìn)行確定。站在財(cái)務(wù)專業(yè)角度，合同價(jià)款需要確定具體的含稅價(jià)、合同價(jià)以及納稅金額。若合同價(jià)款中涉及一定的含稅價(jià)款內(nèi)容，則需要在其中增加發(fā)票類型、稅率限制等相關(guān)條款，否則會(huì)對(duì)其后續(xù)的成本工作帶來(lái)負(fù)面影響。

項(xiàng)目部費(fèi)用的報(bào)銷和成本確認(rèn)。在報(bào)銷和成本確認(rèn)工作中，其主要存在以下幾種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題：例如，費(fèi)用票據(jù)虛假，報(bào)銷過(guò)程不夠真實(shí)，且在費(fèi)用發(fā)生之后未能進(jìn)行審核，缺少相應(yīng)的審批環(huán)節(jié)。發(fā)票報(bào)銷時(shí)，各項(xiàng)內(nèi)容不符合規(guī)定要求，手續(xù)不夠完整，材料領(lǐng)用不夠真實(shí)，報(bào)銷超出預(yù)算。為此，財(cái)務(wù)工作人員要對(duì)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審核，明確發(fā)票是否連號(hào)，是否執(zhí)行了嚴(yán)格的審批權(quán)限制度，報(bào)銷時(shí)發(fā)票內(nèi)容和出差地是否達(dá)成一致，天數(shù)和申請(qǐng)是否達(dá)成一致。對(duì)大額發(fā)票進(jìn)行審核時(shí)，若發(fā)票金額在1000元以上，則需要通過(guò)官方稅務(wù)網(wǎng)站，對(duì)其真假進(jìn)行及時(shí)驗(yàn)證。在對(duì)發(fā)票進(jìn)行審核時(shí)，要求其內(nèi)容必須符合開(kāi)票的標(biāo)準(zhǔn)要求，購(gòu)買人名稱、識(shí)別號(hào)、銀行賬戶地址等需要和開(kāi)票信息達(dá)成一致，不可以出現(xiàn)虛假問(wèn)題。對(duì)辦公用品、材料發(fā)出等領(lǐng)用單據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，明確發(fā)票是否存在跨年度報(bào)銷的問(wèn)題。

項(xiàng)目部稅費(fèi)的繳納和稅務(wù)籌劃。在這一環(huán)節(jié)，所有的異地施工項(xiàng)目需要辦理好跨地區(qū)的經(jīng)營(yíng)管理許可證，在發(fā)票開(kāi)具時(shí)，要求在項(xiàng)目所在地提前預(yù)繳稅款，并做好針對(duì)性的發(fā)票抵扣工作。在材料購(gòu)置之前，需要提前開(kāi)好專用發(fā)票，做好相應(yīng)的稅務(wù)抵扣，以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。若是在銷項(xiàng)稅納稅義務(wù)發(fā)生之后，則需要第一時(shí)間繳納稅款。在這個(gè)過(guò)程中，有關(guān)部門需要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)法律法規(guī)相關(guān)要求的動(dòng)態(tài)跟蹤，加強(qiáng)對(duì)政策的有效運(yùn)用，如此既可以促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃工作有序向前推進(jìn)，又可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。若有必要，也可以咨詢第三方稅務(wù)機(jī)構(gòu)或加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系。

項(xiàng)目部的資金結(jié)算與支付。在這一過(guò)程中，要求企業(yè)的付款業(yè)務(wù)工作執(zhí)行嚴(yán)格的審批制度，不可以出現(xiàn)超付款行為，以月度為單位，制定相應(yīng)的資金管理計(jì)劃，要求付款不可以超過(guò)資金計(jì)劃范圍。面對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)轉(zhuǎn)款活動(dòng)，需要全部利用對(duì)公賬戶進(jìn)行交易往來(lái)，并確認(rèn)與對(duì)方的合作合同是否還在有效期內(nèi)，不可以出現(xiàn)合同過(guò)期的問(wèn)題。配套建設(shè)資金支付控制管理系統(tǒng)，保證資金使用的安全可靠。依托內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)同并進(jìn)的方式，對(duì)資金結(jié)算、支付過(guò)程進(jìn)行符合性測(cè)試和審計(jì)，明確其資金結(jié)算和支付是否足夠安全可靠。

3.建設(shè)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)。在建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)過(guò)程中，其主要是通過(guò)搭建大型的財(cái)務(wù)控制管理平臺(tái)，融合預(yù)算管理、稅務(wù)管理、資金管理、資產(chǎn)管理、費(fèi)用管理等主要模塊，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)分析等內(nèi)容的一體化控制，覆蓋企業(yè)設(shè)計(jì)、施工和竣工的全過(guò)程。依托人工智能、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的提前預(yù)警分析，為企業(yè)后續(xù)的決策制定提供有效參考。

司庫(kù)管理系統(tǒng)。司庫(kù)管理系統(tǒng)的建設(shè)目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)資金的集中管理，針對(duì)企業(yè)目前已有的資源展開(kāi)統(tǒng)籌規(guī)劃，確保金融資源可以達(dá)到最大的使用效益，讓企業(yè)的金融資源能夠真正通過(guò)內(nèi)部控制管理工作，實(shí)現(xiàn)看得見(jiàn)、管得住、調(diào)得動(dòng)、用得好的管理目標(biāo)。

合同管理系統(tǒng)。合同管理系統(tǒng)需要融合企業(yè)不同層級(jí)和部門，對(duì)合同數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，形成覆蓋企業(yè)全生命周期的合同控制管理平臺(tái)，保證合同管理工作的合規(guī)性和協(xié)同性。

責(zé)任成本管理系統(tǒng)。在責(zé)任成本管理系統(tǒng)的建設(shè)過(guò)程中，其主要是嵌入企業(yè)的組織和管理制度，要求覆蓋企業(yè)的預(yù)算、合同、物資、過(guò)程、成本核算等管理體系。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，沉淀企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，搭建成本人員庫(kù)和制度知識(shí)庫(kù)等，抓住企業(yè)成本控制工作的主要環(huán)節(jié)，爭(zhēng)取在企業(yè)出現(xiàn)成本支出之后，可以第一時(shí)間溯源，改善企業(yè)的成本控制管理水平。

綜上所述，建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)較為分散，管理人員素質(zhì)相對(duì)較差，企業(yè)在監(jiān)督管理工作中存在鞭長(zhǎng)莫及的問(wèn)題。再加上人員流動(dòng)性較大，很多企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)崗位不相容的有效分離，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作頻繁出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。為此，在建筑施工企業(yè)的未來(lái)發(fā)展過(guò)程中，需要從多個(gè)方面著手，明確強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的建設(shè)必要性，梳理目前內(nèi)部控制工作中存在的缺陷和問(wèn)題，制定針對(duì)性的控制管理措施，以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作能夠提質(zhì)增效。

（作者單位：四川鼎新建筑工程有限公司）