新《會計(jì)法》下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險防范與規(guī)范化提升

伴隨社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型速度逐步加快，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生極大的改變，為了滿足社會的發(fā)展需求，2024年6月，我國正式印發(fā)《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計(jì)法〉的決定》，以新時代中國特色社會主義思想為引領(lǐng)，以新形勢下會計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的新問題、新情況為立足點(diǎn)，優(yōu)化會計(jì)監(jiān)管機(jī)制，完善了會計(jì)違法行為處罰與管理標(biāo)準(zhǔn)，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險防范帶來了巨大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。在這一背景下，有必要深人探究事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險防范的新路徑、新手段，以提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范化水平，保障國有資產(chǎn)的安全。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險概述

財(cái)務(wù)管理風(fēng)險是事業(yè)單位在組織實(shí)施財(cái)務(wù)活動中遇到的風(fēng)險隱患，通?？梢詣澐譃橐韵聨讉€類型，一是預(yù)算管理風(fēng)險，預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，涉及資源運(yùn)用、資金分配等不同環(huán)節(jié)，若是預(yù)算執(zhí)行不合理、不到位等，就會使得財(cái)務(wù)持續(xù)性、穩(wěn)定性等受到影響。二是資金監(jiān)管風(fēng)險，涉及資金運(yùn)行全過程，如是否按照規(guī)定審核單據(jù)、是否按照規(guī)定使用資金等，如果資金監(jiān)管不到位，容易造成資金超標(biāo)準(zhǔn)撥付、資金使用效率低下等情況。三是財(cái)務(wù)核算風(fēng)險，包括資源與成本核算風(fēng)險、投資與籌資

風(fēng)險等，主要表現(xiàn)在賬務(wù)處理無法真實(shí)、準(zhǔn)確、合規(guī)地反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，直接影響到內(nèi)外部監(jiān)管的效果。四是內(nèi)部控制風(fēng)險，作為財(cái)務(wù)風(fēng)險發(fā)生的根本原因，組織結(jié)構(gòu)不合理、分工不明確、審計(jì)不到位、輪崗未落實(shí)等，成為財(cái)務(wù)管理風(fēng)險防范與規(guī)范化提升的壁壘。

二、新《會計(jì)法》下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險防范與規(guī)范化提升的機(jī)遇

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的政治屬性強(qiáng)化事業(yè)單位是為社會公眾實(shí)時動態(tài)提供服務(wù)的載體、組織，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有十分重要的促進(jìn)作

用，在新《會計(jì)法》視域下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理政治屬性顯著加強(qiáng)，事業(yè)單位需要密切圍繞黨、國家和人民的利益，組織實(shí)施財(cái)務(wù)管理工作。不僅要促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員依法履行自身職責(zé)，而且要求提升財(cái)務(wù)會計(jì)資料的完整性、真實(shí)性、全面性，讓財(cái)務(wù)會計(jì)報告更具真實(shí)、高效等特點(diǎn)，有效預(yù)防財(cái)務(wù)預(yù)算風(fēng)險、財(cái)務(wù)核算風(fēng)險與資金監(jiān)管風(fēng)險。

2.事業(yè)單位財(cái)會監(jiān)督的要求逐步提高新《會計(jì)法》對于財(cái)會監(jiān)督執(zhí)法內(nèi)容、監(jiān)督要求、監(jiān)督模式等作出更多的具體要求，其中，第二十五條在原有的“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全會計(jì)監(jiān)督制度”之后增加設(shè)置了“并納入本單位內(nèi)部控制制度”這一約束條件，一方面指明了事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)控管理的關(guān)系，為財(cái)務(wù)管理提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)；另一方面，為事業(yè)單位解決處理財(cái)會監(jiān)督中存在的問題提出新的路徑，提高了財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督的有效性，有助于實(shí)現(xiàn)預(yù)防內(nèi)部控制風(fēng)險等各種風(fēng)險隱患的總自標(biāo)。

三、新《會計(jì)法》下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險防范與規(guī)范化提升的策略

1.明確財(cái)務(wù)管理規(guī)范機(jī)制，增強(qiáng)法紀(jì)約束效果為了進(jìn)一步提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范化水平，讓財(cái)務(wù)管理風(fēng)險防范任務(wù)能夠落到實(shí)處，事業(yè)單位一是需要組織學(xué)習(xí)新、舊《會計(jì)法》的區(qū)別，緊扣變更要點(diǎn)，精準(zhǔn)界定事業(yè)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)、會計(jì)、出納等不同主體的權(quán)限與職責(zé)，避免因?yàn)闄?quán)責(zé)不明而誘發(fā)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險，同時對財(cái)務(wù)人員違規(guī)行為加強(qiáng)監(jiān)管、嚴(yán)厲問責(zé)。二是需要繼續(xù)學(xué)習(xí)財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《會計(jì)檔案管理辦法》等一系列與《會計(jì)法》相關(guān)的部門規(guī)章，圍繞事業(yè)單位工作需要和現(xiàn)實(shí)情況，建立適合本事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)檔案安全保護(hù)機(jī)制、財(cái)務(wù)會計(jì)信息化安全運(yùn)行機(jī)制等，逐步強(qiáng)化會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報告的質(zhì)量，同步提高對財(cái)務(wù)造假等違法行為的處罰力度。三是需要根據(jù)《預(yù)算法》《政府采購法》等一系列與《會計(jì)法》相關(guān)的法律法規(guī)，加快樹立包括預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、合同管理、采購管理等在內(nèi)的內(nèi)部控制機(jī)制，促進(jìn)各項(xiàng)內(nèi)容相互協(xié)調(diào)、有機(jī)結(jié)合，讓財(cái)務(wù)會計(jì)信息發(fā)揮協(xié)同性、一致性優(yōu)勢，進(jìn)一步提升事業(yè)單位風(fēng)險防范與規(guī)范化提升效果。

2.利用財(cái)會規(guī)范活動機(jī)遇，堵住財(cái)務(wù)運(yùn)行漏洞近年來，全國各地在財(cái)政部門指引下廣泛開展財(cái)會基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)，對更好地發(fā)揮財(cái)會機(jī)構(gòu)人員職能作用，推進(jìn)政府會計(jì)改革與發(fā)展，規(guī)范會計(jì)工作秩序，提高會計(jì)信息質(zhì)量，提升財(cái)政資金使用效益等方面具有顯著效果。以筆者所在單位為例，20232024年連續(xù)兩年參與本省財(cái)會基礎(chǔ)工作規(guī)范活動，通過成立財(cái)會基礎(chǔ)工作規(guī)范化活動工作推進(jìn)組，印發(fā)財(cái)會基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)實(shí)施方案，對標(biāo)對表逐項(xiàng)梳理，排查出本單位在會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)崗位、會計(jì)人員、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算、內(nèi)部管理制度、財(cái)會監(jiān)督作用等方面存在的問題、不足和薄弱點(diǎn)共六項(xiàng)。隨后對照檢查階段梳理的問題清單，建立整改工作臺賬，積極推進(jìn)各項(xiàng)整改措施落實(shí)到位。在完成整改工作的基礎(chǔ)上，將活動開展情況形成總結(jié)報告反饋給上級部門。整改落實(shí)后會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)人員任用規(guī)范化水平明顯提升，會計(jì)法治意識顯著增強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理水平持續(xù)提升?；诖耍聵I(yè)單位可抓住此類財(cái)會基礎(chǔ)工作規(guī)范活動的機(jī)遇，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)基礎(chǔ)，從源頭上堵住風(fēng)險漏洞。

3.優(yōu)化內(nèi)部控制崗位設(shè)置，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理新《會計(jì)法》將財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督制度與內(nèi)部控制制度密切結(jié)合，是財(cái)務(wù)管理風(fēng)險防范新的風(fēng)向標(biāo)。在組織實(shí)施財(cái)務(wù)管理風(fēng)險防范工作過程中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員需要放眼全局，理解單位結(jié)構(gòu)、人員變動、業(yè)務(wù)流程、資金運(yùn)轉(zhuǎn)等對于內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險的影響，有助于從根本上提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范化水平。一是強(qiáng)化崗位間制約與制衡，新《會計(jì)法》第二十五條要求“應(yīng)當(dāng)明確重大對外投資、資金調(diào)度、資產(chǎn)處置以及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策執(zhí)行的相互制約、相互關(guān)聯(lián)與相互監(jiān)督工作”。

基于這一條款，事業(yè)單位需要針對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位進(jìn)行自我評價，必要時可使用PEST分析、內(nèi)部優(yōu)勢、外部機(jī)會等手段，及時掌握財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險隱患，包括崗位不兼容、崗位設(shè)置不到位等，盡早發(fā)現(xiàn)、及時干預(yù)。二是把握內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，例如在事業(yè)單位合同管理環(huán)節(jié)，可設(shè)置專門的合同管理崗位，精準(zhǔn)界定合同權(quán)限、合同金額與簽訂范圍，同時可以聘請法律顧問，從專業(yè)角度對合同進(jìn)行審查、監(jiān)督與評價，把握合同條款的公平公正、合法合規(guī)程度，判斷合同存在的漏洞和法律風(fēng)險，進(jìn)而降低合同執(zhí)行與實(shí)施過程中存在的各種風(fēng)險隱患，提升事業(yè)單位財(cái)政資金使用合規(guī)性。

4.建立風(fēng)險評估預(yù)警體系，前置化解財(cái)務(wù)風(fēng)險目前，很多事業(yè)單位的重塑性改革已經(jīng)完成，經(jīng)過合并、劃轉(zhuǎn)等變動后，財(cái)務(wù)管理面臨的風(fēng)險類型更加復(fù)雜，完善風(fēng)險評估監(jiān)管體系的必要性和緊迫性大幅提升。事業(yè)單位在綜合考量業(yè)務(wù)要求和發(fā)展需求的基礎(chǔ)上，一是成立常態(tài)化風(fēng)險評估化解小組，選派綜合能力強(qiáng)、專業(yè)素養(yǎng)優(yōu)的工作人員，或者聘請專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)，設(shè)計(jì)風(fēng)險評估操作流程，明確風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)，精準(zhǔn)判斷潛在的漏洞堵點(diǎn)，提高事業(yè)單位抗風(fēng)險能力。二是出臺激勵與考核政策，細(xì)化風(fēng)險防控考核舉措，將風(fēng)險防范任務(wù)分解落實(shí)，有條件的可以與績效工資掛鉤，將極大提升事業(yè)單位工作人員防范化解風(fēng)險、提高規(guī)范程度的主動性、積極性，保證業(yè)財(cái)活動合法、合規(guī)。三是協(xié)同內(nèi)外部的監(jiān)管工作，新《會計(jì)法》第三十一條提出：“審計(jì)、財(cái)政、金融、稅務(wù)等管理部門需要協(xié)調(diào)開展監(jiān)督檢查工作”，事業(yè)單位可以利用巡察巡視、財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查等監(jiān)督形式，將外部監(jiān)督與內(nèi)部自評有機(jī)結(jié)合，及時了解財(cái)務(wù)管理風(fēng)險隱患，針對發(fā)現(xiàn)的問題制定詳細(xì)整改方案，逐步提升財(cái)務(wù)管理風(fēng)險防范效果、提升規(guī)范化水平。

5.搭建財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，提升規(guī)范管理效能新《會計(jì)法》第八條明確：“鼓勵依法采用現(xiàn)代信息技術(shù)開展財(cái)務(wù)管理工作”，事業(yè)單位可積極申請財(cái)務(wù)信息化建設(shè)項(xiàng)目，利用現(xiàn)代信息技術(shù)、數(shù)字技術(shù)組織開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。在財(cái)務(wù)管理風(fēng)險防范過程中，事業(yè)單位一是可以結(jié)合單位財(cái)務(wù)管理要求、規(guī)劃頂層設(shè)計(jì)，建設(shè)本單位獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理信息平臺，通過建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，避免出現(xiàn)票據(jù)審核不嚴(yán)、資金重復(fù)支出等較為低級的錯誤，或者財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)化運(yùn)用不到位等較為常見的問題。二是可以利用人工智能技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，在事業(yè)單位現(xiàn)有信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，優(yōu)化數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)與數(shù)據(jù)庫的類型，將分散的業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合開發(fā)，建立信息系統(tǒng)聯(lián)動平臺，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理協(xié)同化，逐步提升業(yè)財(cái)融合程度。三是可以發(fā)揮財(cái)政部門一體化信息系統(tǒng)的功能作用，實(shí)現(xiàn)賬務(wù)模塊、支付模塊、資產(chǎn)模塊、預(yù)算模塊、績效模塊、決算模塊的多維度、全方位運(yùn)用，在財(cái)政部門監(jiān)督管理下，及時處理預(yù)警的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險，以最低的成本最大限度地提升財(cái)務(wù)管理風(fēng)險防范系統(tǒng)化和現(xiàn)代化水平。

新《會計(jì)法》下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險防范重要性不斷突出，是提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位高效發(fā)展的重要舉措。事業(yè)單位可以通過明確財(cái)務(wù)管理規(guī)范機(jī)制、利用財(cái)會規(guī)范活動機(jī)遇、優(yōu)化內(nèi)部控制崗位設(shè)置、建立風(fēng)險評估預(yù)警體系、搭建財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)等一系列的措施，有效促進(jìn)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險防范與規(guī)范化提升，從而更好地應(yīng)對法律變化和時代挑戰(zhàn)。