ESG體系下公立醫(yī)院內(nèi)部審計建設研究

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-4914（2025）07-107-02

一、ESG概述與發(fā)展

ESG代表環(huán)境（Environmental）、社會（Social）與治理（Governance）的英文縮寫，反映可持續(xù)發(fā)展理念的綜合框架。ESG發(fā)展歷程可追溯至20世紀70年代為應對歐美國家經(jīng)濟發(fā)展過程出現(xiàn)的環(huán)境問題而提出，隨后ESG概念逐漸擴展到更廣泛領域。2006年，聯(lián)合國責任投資原則組織進一步推動ESG作為衡量組織環(huán)保護、社會責任和治理績效的標準。近年來，在推行“雙碳”背景下，ESG在我國快速發(fā)展，相關政策頻繁出臺。在國家部委與監(jiān)管機構推動下，我國企業(yè)全面推進ESG工作?！?024年度ESG行動報告》顯示，“中國ESG上市公司先鋒100”領先企業(yè)的ESG指數(shù)均值提升至77.4分，較2023年顯著增長。2024年6月，國內(nèi)首個ESG信息披露發(fā)布平臺上線，助力構建中國特色ESG體系。

二、ESG與內(nèi)部審計的關系

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于2021年發(fā)布的《內(nèi)部審計在ESG報告中的作用》白皮書中首次指出，內(nèi)部審計職能在ESG領域的關鍵作用。內(nèi)部審計部門通過獨立客觀的確認與咨詢活動，推動企業(yè)達成ESG目標并創(chuàng)造價值。參與評估ESG管理活動、報告編制及法規(guī)遵循的有效性，推動企業(yè)履行ESG責任。確認活動包括制定ESG審計評價指標，并整合納入日常運營管理流程。咨詢活動則基于對行業(yè)ESG發(fā)展趨勢的持續(xù)關注，提出優(yōu)化建議，提升ESG報告的準確性和數(shù)據(jù)質(zhì)量。

三、公立醫(yī)院ESG現(xiàn)狀

國際上，2018年美國可持續(xù)會計準則委員會（SASB）發(fā)布首套與醫(yī)療行業(yè)領域相關的ESG指標。目前，國內(nèi)公立醫(yī)院在ESG領域的探索仍處于初步探索階段，尚未建立統(tǒng)一的ESG信息披露標準。非財務領域面臨的ESG相關風險涵蓋環(huán)境保護與社會責任方面，可能對醫(yī)院造成不可挽回的負面影響[l。因此，建立健全中國特色的ESG內(nèi)部審計指標體系顯得尤為迫切，這有助于審查ESG指標應用，促進公立醫(yī)院在環(huán)境保護、社會責任和內(nèi)部治理三方面持續(xù)改進，提升內(nèi)部管理和風險控制水平，實現(xiàn)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

四、構建公立醫(yī)院ESG內(nèi)部審計指標體系

構建符合國情的公立醫(yī)院ESG內(nèi)部審計指標體系，積極響應國家新發(fā)展理念在醫(yī)療領域的戰(zhàn)略部署。結(jié)合行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與特點，特別是公立醫(yī)院的公益性職能和面臨的外部政策環(huán)境變化，各項關鍵指標選取參照美國可持續(xù)會計準則委員會的《醫(yī)療服務行業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計準則》、2019年港交所新修訂的《環(huán)境、社會及管治報告指引》及2021年國家發(fā)改委出臺的《“十四五”優(yōu)質(zhì)高效醫(yī)療衛(wèi)生服務體系建設實施方案》等，以推動公立醫(yī)院在環(huán)境、社會和治理三方面實現(xiàn)持續(xù)改進和高質(zhì)量發(fā)展。

（一）環(huán)境層面

在能源消耗方面，以水資源管理指標為例。一是水資源使用管理，關注醫(yī)院如何優(yōu)化水資源使用，涵蓋采購、分配、監(jiān)控和預防浪費措施。借鑒JCI認證經(jīng)驗，實施供水設施的精細化管理，包括預防性維護、應急保障及檔案管理。通過審查水使用記錄、水消耗報告以及相關制度文件評估水資源使用的效率和合理性。二是水資源消耗強度，采用年度每床日用水量和每平方米建筑面積用水量作為一致性指標，評估水資源使用效率。收集并分析醫(yī)院日常及特殊用途（如綠化）的用水數(shù)據(jù)，對比歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)標準，評估用水強度是否合理，并識別潛在的節(jié)水機會。三是循環(huán)用水情況，評估醫(yī)院利用非傳統(tǒng)水源（如雨水收集）補充常規(guī)水資源的能力。通過標準化設備和智慧化管理系統(tǒng)，提高二次供水安全系數(shù)和效率，降低成本。

在氣候變化方面，一方面，溫室氣體排放指標，涉及識別和分類醫(yī)院內(nèi)所有可能產(chǎn)生溫室氣體排放的活動和來源。一是能源使用，如電力、天然氣、煤炭等能源的消耗量及其相應的二氧化碳排放量。醫(yī)院的能源使用，包括熱水系統(tǒng)、空調(diào)系統(tǒng)和采暖系統(tǒng)的能耗，是溫室氣體排放的重要來源。通過節(jié)能改造可以顯著減少這些系統(tǒng)的能源消耗和相應的溫室氣體排放。二是醫(yī)療設備和藥品管理，考慮其效能和使用過程中產(chǎn)生的溫室氣體排放。醫(yī)療影像技術，特別是心臟磁共振成像和計算機斷層掃描的二氧化碳排放量較高，每年全球范圍內(nèi)進行約10億次檢查占全球1%碳足跡。三是醫(yī)院建筑過程中，建筑材料的制造、運輸和安裝是溫室氣體的重要排放源。例如，在西班牙的一項研究中，每平方米建設的平均二氧化碳當量排放為1，122.30千克。另一方面，減排管理指標，醫(yī)院建筑需保持恒溫恒濕，消耗大量能源，隔熱性能對能減少能耗至關重要。2016年國家標準《綠色醫(yī)院建筑評價標準》的實施，要求公立醫(yī)院在建筑設計、施工和運營中遵循綠色建筑標準，使用節(jié)能材料、優(yōu)化能源使用。綠色建筑設計包括提高隔熱、采光和通風性能，使用可降解環(huán)保材料、再生木材等，并建立廢物回收系統(tǒng)。實施綠色醫(yī)院建筑評價，參照國際綠色醫(yī)院建筑評價體系，如美國GGHC、英國BREEAMHC和澳大利亞GreenStarHC，評估醫(yī)院建筑的能源系統(tǒng)，推動可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)建筑方面溫室氣體減排目的。

在污染防治方面，醫(yī)院產(chǎn)生的排放物與廢棄物具有危害性較大、污染風險較強的特點。排放物與廢棄物的及時有效處理，對公立醫(yī)院在環(huán)境維度的ESG表現(xiàn)有重要影響。以固體廢物指標為例，一是醫(yī)療廢物及污染物處理達標情況，該指標衡量醫(yī)療廢物分類收集、暫存、運輸和處置是否符合國家和地方的相關法規(guī)和標準。二是危險廢棄物處理達標情況，指危險廢棄物（如感染性廢物）的處理是否達到環(huán)保要求，包括是否有專門的處理設施和程序。通過審核醫(yī)院是否有專門的危險廢棄物處理設施，并檢查這些設施的運行記錄和維護記錄，確保其符合環(huán)保標準。三是無害廢物管理，即非危險的醫(yī)療廢物（如生活垃圾）的管理和處置是否得當，避免與醫(yī)療廢物混裝?，F(xiàn)場檢查醫(yī)療廢物的分類區(qū)域，確認是否存在醫(yī)療廢物與生活垃圾混裝的情況，并評估分類設施的有效性。

（二）社會層面

在醫(yī)療服務質(zhì)量與安全方面，以患者服務指標為例。一是患者滿意度調(diào)查，通過全面覆蓋的滿意度測評和收集不滿意信息反饋，組織相關臨床科室和職能部門定期對主要投訴事件進行根因分析。二是投訴處理效率，涉及醫(yī)院如何快速、有效響應和解決患者的投訴，以提高患者滿意度和醫(yī)院的整體服務質(zhì)量。三是醫(yī)療糾紛解決機制，涉及從接收投訴到最終解決的整個過程，包括記錄、評估、調(diào)解和法律訴訟等步驟。

在員工權益方面，員工保障指標包括民主管理、工作時間和休假、薪酬與福利、勞務派遣合作方用工情況、醫(yī)務人員滿意度調(diào)查。以員工健康與安全指標為例，一是職業(yè)安全管理，評估醫(yī)院是否建立完善的職業(yè)健康安全管理體系，包括但不限于職業(yè)病預防措施、個人防護用品的提供與使用、定期健康檢查等。通過現(xiàn)場檢查職業(yè)健康安全管理措施的實施情況，以及與醫(yī)護人員進行訪談了解其對職業(yè)健康安全的認識和滿意度等方式評價。二是安全風險防控，指考察醫(yī)院是否有效識別并控制工作場所的安全風險，如化學品管理、火災應急準備、緊急疏散演練等。通過評價安全教育培訓覆蓋率、定期應急演練實施情況、檢查事故記錄和整改措施，衡量醫(yī)院安全風險防控工作的落實情況。三是工傷應對，建立有效的工傷事故處理機制，包括事故報告、調(diào)查、處理及后續(xù)的康復支持。內(nèi)審方法有審查工傷事件的報告記錄、了解工傷處理流程、訪談受傷員工、核查工傷保險和賠償情況等。

在社會響應方面，包括社區(qū)關系管理和社會責任兩項指標。社區(qū)關系管理涵蓋社區(qū)參與和發(fā)展，評估醫(yī)院在促進社區(qū)健康和發(fā)展中的作用，如舉辦健康講座、義診、健康篩查及公共衛(wèi)生宣傳活動。此外，醫(yī)院需定期評估所在社區(qū)的潛在風險，包括傳染病防控、醫(yī)療廢棄物處理及環(huán)境污染等，并制定相應的應對措施和應急預案。社會責任方面，則包括社會公益活動的經(jīng)費投入、參與數(shù)量、國家戰(zhàn)略響應及應對公共危機的能力。經(jīng)費投入用以衡量醫(yī)院在慈善捐贈和醫(yī)療援助公益活動中的資金支持；參與數(shù)量則衡量醫(yī)院主辦、贊助或參與的社會公益活動的頻次。國家戰(zhàn)略響應評估醫(yī)院對國家公共衛(wèi)生政策的支持程度；應對公共危機則考察醫(yī)院在自然災害等突發(fā)事件中的表現(xiàn)和準備情況，通過歷史數(shù)據(jù)分析及應急演練來評價其響應能力和資源調(diào)配效率。

（三）治理層面

在治理結(jié)構方面，以組織建設指標為例，一是黨組織建設，評估醫(yī)院黨組織在思想、組織、作風、制度及反腐倡廉建設的成效。就黨組織體系完善程度而言，內(nèi)審是否建立健全黨委、黨總支、黨支部等組織架構，確保黨的組織工作全覆蓋。評價黨建工作與醫(yī)院業(yè)務工作結(jié)合情況，是否形成相互促進的良好局面。二是專業(yè)委員會，作為醫(yī)院治理結(jié)構中的專業(yè)決策咨詢機構，負責各專業(yè)領域的規(guī)劃、決策、咨詢和監(jiān)督工作。審查專業(yè)委員會的成立依據(jù)、職責范圍、成員資格、會議記錄和決策過程，確保其運作符合醫(yī)院管理和相關法律法規(guī)要求。

在治理機制方面，以監(jiān)督管理指標為例，一是審計制度及實施，需覆蓋醫(yī)院運營的財務、采購、項目管理、醫(yī)療服務等方面，確保醫(yī)院活動的合規(guī)性。審閱醫(yī)院內(nèi)部審計制度文件，包括審計手冊、審計流程、審計政策等，評估其完整性和適用性。二是問責制度及實施，應涵蓋失誤處理和違規(guī)行為的發(fā)現(xiàn)與預防。審閱醫(yī)院的問責制度文件，包括問責條例、問責程序等，評估其完整性和可操作性。三是廉政教育情況，醫(yī)院是否通過劃定界線、引導自律、案例警示、職工參與、構建文化等建立和完善廉政風險防控體系，包括制度建設、教育方法、教育形式和動態(tài)監(jiān)控等措施，以有效遏制腐敗問題。

在治理效能方面，以戰(zhàn)略與文化指標為例，一是醫(yī)院戰(zhàn)略與運營模式分析，關注醫(yī)院如何通過長期目標、資源分配及服務提供方式提升運營效率和服務質(zhì)量，評估當前模式對戰(zhàn)略目標的支持度及是否存在低效環(huán)節(jié)。二是醫(yī)院文化建設，側(cè)重于價值觀念、一致性、參與性和適應性，確保文化支持戰(zhàn)略目標，并促進員工行為與組織目標的一致。通過評估文化建設活動，如醫(yī)德醫(yī)風教育、團隊建設的參與度與效果，以衡量文化建設的深度和廣度。

五、結(jié)語

綜上所述，通過構建符合中國特色的ESG內(nèi)部審計指標體系，公立醫(yī)院能夠在環(huán)境、社會和治理三個維度上實現(xiàn)持續(xù)改進，不僅提升了內(nèi)部管理水平和風險控制能力，還更好地履行子社會責任。這建設不僅符合當前全球可持續(xù)發(fā)展趨勢，更是公立醫(yī)院自身發(fā)展的迫切需要。未來，隨著ESG理念的進一步深入和實踐的逐步積累，公立醫(yī)院必將在保障人民群眾健康的同時，成為綠色、和諧、高效的可持續(xù)發(fā)展典范。

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（作者單位：佛山市第三人民醫(yī)院廣東佛山528000）作老簡合·謝丹/01””族”廣東佛山由級線濟師，研究方向：審計、醫(yī)院管理、財務管理。]

審計工作流程的六個步驟

審計工作流程的六個核心步驟包括：一是，初步業(yè)務活動；二是，制定審計計劃；三是，風險評估；四是，實施審計程序；五是，評價審計證據(jù)及結(jié)論；六是，出具審計報告。