公立醫(yī)院財務(wù)績效評價的定量與定性指標體系構(gòu)建

摘" 要：隨著國家對公立醫(yī)院改革的深入推進，建立科學合理的財務(wù)績效評價體系已成為提高醫(yī)院運營效率、優(yōu)化資源配置及提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的重要手段。文章旨在構(gòu)建一個結(jié)合定量與定性指標的公立醫(yī)院財務(wù)績效評價體系，通過系統(tǒng)分析醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀，結(jié)合定量數(shù)據(jù)和定性分析，提出一套多維度的評價框架。以期為公立醫(yī)院財務(wù)績效管理提供了理論支持與實踐指導，對促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財務(wù)績效評價；定量與定性指標；杜邦分析法；經(jīng)濟增加值

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.17.079

近年來，隨著國家對公立醫(yī)院改革的不斷推進，醫(yī)院的財務(wù)績效評價已經(jīng)成為衡量醫(yī)院經(jīng)濟效益、社會效益及管理水平的重要工具。建立一個科學、合理的財務(wù)績效評價體系，能有效提升公立醫(yī)院資源配置效率、優(yōu)化財務(wù)管理，進而提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量與社會影響力。因此構(gòu)建適用于公立醫(yī)院的財務(wù)績效評價指標體系，對促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展和政策制定具有重要的理論與實踐價值。本研究旨在構(gòu)建一個結(jié)合定量與定性指標的公立醫(yī)院財務(wù)績效評價體系。通過系統(tǒng)性分析公立醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀，結(jié)合定量數(shù)據(jù)與定性分析，建立一套全面、多維度的評價框架。

1 財務(wù)績效評價的理論框架與模型探討

財務(wù)績效評價的理論模型是構(gòu)建整個評價體系的基石。該模型基于多個理論基礎(chǔ)，如財務(wù)管理理論、績效評估理論及系統(tǒng)科學理論。其中杜邦分析法、經(jīng)濟增加值（EVA）與平衡計分卡（BSC）是常見且具有代表性的工具。

杜邦分析法（DuPont Analysis）通過對關(guān)鍵財務(wù)比率的分解，揭示了醫(yī)院盈利能力、資產(chǎn)使用效率和財務(wù)杠桿的綜合效應(yīng)。其基本思想是將凈資產(chǎn)收益率（ROE）分解為利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和財務(wù)杠桿三個主要因素，從而全面分析醫(yī)院的財務(wù)健康狀況。在公立醫(yī)院的應(yīng)用中，杜邦分析法能幫助管理者識別影響醫(yī)院財務(wù)績效的核心因素，具體如凈利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和財務(wù)杠桿效應(yīng)等。盡管杜邦分析法在財務(wù)診斷中提供了較為清晰的視角，但其忽略了醫(yī)院在社會責任、服務(wù)質(zhì)量等非財務(wù)方面的表現(xiàn)，因此無法全面反映醫(yī)院的綜合運營效果。

資本成本則由醫(yī)院的加權(quán)平均資本結(jié)構(gòu)、債務(wù)成本及股權(quán)成本共同決定，是經(jīng)濟增加值（EVA）計算中的關(guān)鍵要素[1]。EVA強調(diào)，只有當醫(yī)院的稅后凈利潤超過其資本成本時，才真正實現(xiàn)了價值的增加。這一理念促使公立醫(yī)院不僅關(guān)注財務(wù)收益，還需考慮資本的有效利用，避免盲目擴張或低效投資。對公立醫(yī)院而言，EVA的應(yīng)用能引導管理者在追求經(jīng)濟效益的同時，注重醫(yī)療服務(wù)的持續(xù)改進和社會責任的履行，從而實現(xiàn)醫(yī)院的長期價值最大化。與傳統(tǒng)財務(wù)指標相比，EVA能提供更為精準的投資回報測度，有助于醫(yī)院識別創(chuàng)造經(jīng)濟價值的核心驅(qū)動因素。然而EVA模型對財務(wù)數(shù)據(jù)的依賴性較強，且資本成本的估算存在一定的主觀性，可能導致評價結(jié)果的偏差。盡管如此EVA作為一種衡量投資效益的工具，在醫(yī)院長期財務(wù)管理中具有不可忽視的作用。

平衡計分卡（BSC）作為一種綜合性戰(zhàn)略績效管理工具，將醫(yī)院的財務(wù)績效與其他關(guān)鍵領(lǐng)域的指標進行綜合評價。BSC從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程及學習與成長四個維度出發(fā)，構(gòu)建了一個全面、動態(tài)的績效評價框架。在公立醫(yī)院中，BSC能幫助管理者識別關(guān)鍵績效領(lǐng)域，提升醫(yī)院在資源管理、服務(wù)質(zhì)量和創(chuàng)新能力等方面的綜合競爭力。尤其在非財務(wù)維度方面，BSC通過引入患者滿意度、員工培訓與發(fā)展等定性指標，能更好地反映醫(yī)院的長期可持續(xù)發(fā)展?jié)摿?，這些定性指標與財務(wù)指標相輔相成，共同構(gòu)成了公立醫(yī)院財務(wù)績效評價的完整體系。

在公立醫(yī)院財務(wù)績效評價體系的構(gòu)建中，需要綜合考慮杜邦分析法、經(jīng)濟增加值（EVA）與平衡計分卡（BSC）各自的優(yōu)缺點，結(jié)合醫(yī)院實際情況，構(gòu)建一個既關(guān)注財務(wù)績效又兼顧非財務(wù)領(lǐng)域的綜合評價模型。通過整合定量與定性指標，形成優(yōu)勢互補，從而全面、準確地反映公立醫(yī)院的綜合運營效果，為醫(yī)院管理者提供決策支持，推動醫(yī)院持續(xù)改進和可持續(xù)發(fā)展。

2 定量與定性指標體系的構(gòu)建

公立醫(yī)院財務(wù)績效評價的定量指標體系涵蓋了財務(wù)狀況、盈利能力、運營效率與成本控制等多個關(guān)鍵維度，為全面評估醫(yī)院的經(jīng)營狀況提供了重要依據(jù)。財務(wù)狀況類指標中，資產(chǎn)負債率作為醫(yī)院財務(wù)健康的重要反映，揭示了醫(yī)院的債務(wù)風險與資本結(jié)構(gòu)，較高的比率通常意味著財務(wù)杠桿較大，可能導致償債壓力加重。流動比率與速動比率則主要衡量醫(yī)院的短期償債能力，前者通過評估流動資產(chǎn)對流動負債的覆蓋程度，后者則去除了存貨的影響，更為準確地反映醫(yī)院的即時支付能力。固定資產(chǎn)投資回報率是評估醫(yī)院資本投資效益的關(guān)鍵指標，尤其在公立醫(yī)院資源有限、固定資產(chǎn)占比較大的情況下，能幫助管理者判斷資本投入的實際回報。盈利能力類指標包括毛利率、凈利率與綜合收益率[2]。毛利率與凈利率分別反映了醫(yī)院在收入與成本之間的關(guān)系，前者衡量醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的直接盈利水平，后者則考量醫(yī)院在扣除各項費用后的凈盈利能力。綜合收益率則提供了醫(yī)院整體財務(wù)表現(xiàn)的綜合評價，涉及收入、成本、風險等多個維度。運營效率類指標，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，反映了醫(yī)院資金的使用效率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率揭示了醫(yī)院流動資金的周轉(zhuǎn)狀況，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率則展示了醫(yī)院資產(chǎn)的利用效益。成本控制類指標，如人均成本、單病種成本與成本費用率，能有效分析醫(yī)院在資源配置上的效率及其成本管理水平。通過這些定量指標，醫(yī)院能清晰了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成效，為管理層的決策提供了數(shù)據(jù)支持。

與定量指標相輔相成的是定性指標體系，它從管理效能、社會責任及創(chuàng)新與持續(xù)發(fā)展等多維度對醫(yī)院的綜合績效進行評價，彌補了定量數(shù)據(jù)未能充分揭示的非財務(wù)因素。管理效能類指標關(guān)注醫(yī)院管理人員的領(lǐng)導力與管理能力，尤其是信息化建設(shè)對財務(wù)管理效率與決策透明度的影響。信息化水平的提升不僅能促進醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)的實時更新和精準傳遞，還能大大提高決策的科學性與時效性。在社會責任類指標中，公益性服務(wù)覆蓋率與醫(yī)療服務(wù)滿意度是最為關(guān)鍵的衡量標準。公益性服務(wù)覆蓋率反映了醫(yī)院在服務(wù)低收入群體和弱勢群體方面的責任履行情況，是衡量醫(yī)院社會效益的重要指標。醫(yī)療服務(wù)滿意度則通過患者的反饋，體現(xiàn)醫(yī)院在服務(wù)質(zhì)量和患者體驗方面的成效，直接關(guān)系到醫(yī)院的社會形象與公眾信任度。創(chuàng)新與持續(xù)發(fā)展能力是評估醫(yī)院未來競爭力的重要方面，科研投入占比和醫(yī)療技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用則是衡量醫(yī)院在技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新應(yīng)用上的表現(xiàn)?？蒲型度胝急饶芊从翅t(yī)院在創(chuàng)新方面的資源配置，而醫(yī)療技術(shù)創(chuàng)新的實際應(yīng)用效果則揭示了醫(yī)院在技術(shù)進步和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量提升方面的長遠潛力。定性指標體系不僅幫助醫(yī)院更全面地了解自身的運營狀況，還能提升其社會責任意識和創(chuàng)新驅(qū)動的能力，推動醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

3 定量與定性指標的整合與權(quán)重設(shè)定

3.1 指標體系的整合方法

在公立醫(yī)院財務(wù)績效評價體系的構(gòu)建過程中，如何有效整合定量與定性指標是關(guān)鍵。為此，常用的整合方法包括層次分析法（AHP）和專家評估法。這些方法能幫助在復(fù)雜的多維度評價體系中，建立系統(tǒng)性且具操作性的框架。成分分析（AHP）是一種通過構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型，將定量與定性指標進行分層歸類，進而利用專家打分的方式進行判斷，確定各層次指標的相對重要性。專家評估法則通過邀請相關(guān)領(lǐng)域的專家，對各個定量與定性指標的影響權(quán)重進行綜合評估，從而形成對醫(yī)院財務(wù)績效的全面評價[3]。這些方法能保證在多元化指標之間建立起合理的聯(lián)系，并確保評價體系既具有科學性，又具有實際可操作性。通過對定量數(shù)據(jù)的量化分析和定性數(shù)據(jù)的主觀判斷相結(jié)合，醫(yī)院能更全面地評估其財務(wù)績效，并根據(jù)實際需求優(yōu)化管理決策。

3.2 權(quán)重設(shè)定與綜合評價

在財務(wù)績效評價過程中，各個指標的權(quán)重設(shè)定至關(guān)重要。醫(yī)院的運營模式、目標任務(wù)及戰(zhàn)略規(guī)劃等因素都應(yīng)影響權(quán)重分配，從而確保評價體系符合醫(yī)院的實際需求。對重點公立醫(yī)院的評價體系，可能會強調(diào)財務(wù)狀況、盈利能力和運營效率等指標，而對一些公益性醫(yī)院，則社會責任類指標可能需要賦予更高的權(quán)重。因此，權(quán)重的設(shè)置應(yīng)基于醫(yī)院的戰(zhàn)略目標及其面臨的具體挑戰(zhàn)，結(jié)合多維度的財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)因素，確保各項指標能客觀反映醫(yī)院的綜合運營水平。權(quán)重設(shè)定的科學性直接影響綜合評價的有效性。如果權(quán)重分配不合理，可能會導致對某些關(guān)鍵績效領(lǐng)域的忽視，進而影響決策的準確性和后續(xù)的戰(zhàn)略部署。因此在實際操作中，權(quán)重設(shè)定通常需要結(jié)合專家意見、歷史數(shù)據(jù)和醫(yī)院的長期規(guī)劃來進行動態(tài)調(diào)整，以實現(xiàn)評價結(jié)果的精準性和操作性。表1展示了定性指標與財務(wù)績效指標的結(jié)合情況，通過對不同維度指標之間的關(guān)系進行綜合評價，幫助醫(yī)院在制定財務(wù)績效評價時進行權(quán)重分配。這些指標不僅能幫助反映醫(yī)院的財務(wù)狀況，還可以評估醫(yī)院在管理效能、社會責任履行及創(chuàng)新能力方面的表現(xiàn)。

3.3 定量與定性指標的相互作用

定量與定性指標在財務(wù)績效評價中的相互作用，體現(xiàn)了二者在補充與互為支持方面的重要性。定量指標提供了醫(yī)院財務(wù)狀況的客觀數(shù)據(jù)支持，通過財務(wù)報表中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)（如凈利潤、毛利率、資產(chǎn)負債率等）來衡量醫(yī)院的經(jīng)營成果及財務(wù)健康。而定性指標則補充了財務(wù)數(shù)據(jù)無法量化的部分，諸如醫(yī)院的社會責任履行情況、服務(wù)質(zhì)量、管理效能等。二者結(jié)合，能避免單一維度評價帶來的局限性。在實踐中定量指標為定性分析提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，而定性分析則能為定量評價提供背景信息，確保評價結(jié)果的全面性與準確性。通過綜合分析，醫(yī)院能更好地識別財務(wù)健康與社會責任、創(chuàng)新能力等非財務(wù)因素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從而為管理者提供更加科學的決策依據(jù)和未來發(fā)展方向。

4 財務(wù)績效評價體系的應(yīng)用框架與實施路徑

4.1 評價體系的應(yīng)用場景

財務(wù)績效評價體系在公立醫(yī)院中具有重要的實際應(yīng)用價值，能有效支持醫(yī)院管理層在決策、財務(wù)規(guī)劃與資源配置等多個方面的優(yōu)化。在醫(yī)院決策中，該體系為管理層提供基于數(shù)據(jù)的決策支持，幫助管理者科學評估醫(yī)院各項運營活動的經(jīng)濟效益和社會效益，從而優(yōu)化資源配置與戰(zhàn)略調(diào)整。而財務(wù)績效評價體系為醫(yī)院的財務(wù)規(guī)劃提供了量化依據(jù)，能根據(jù)現(xiàn)有財務(wù)狀況，識別潛在風險并提前進行相應(yīng)的風險控制，確保醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。且在資源配置方面，財務(wù)績效評價體系能有效指導資金和資源的合理分配，避免資源的浪費和不合理配置。例如，基于財務(wù)績效評價結(jié)果，醫(yī)院可以調(diào)整重點科室的資源投入或優(yōu)化業(yè)務(wù)發(fā)展方向，確保資源得到最大化利用。

4.2 實施步驟與流程

在公立醫(yī)院實施財務(wù)績效評價體系時，確保數(shù)據(jù)的準確性、時效性及綜合性分析至關(guān)重要。因此實施過程應(yīng)包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)驗證與處理、定量和定性數(shù)據(jù)的綜合分析等幾個關(guān)鍵步驟如圖1。每個環(huán)節(jié)都需要精心設(shè)計和嚴格執(zhí)行，以確保最終評價結(jié)果的科學性與準確性。

首先是數(shù)據(jù)采集。數(shù)據(jù)采集是財務(wù)績效評價的基礎(chǔ)，醫(yī)院應(yīng)通過多個渠道收集準確且及時的數(shù)據(jù)。財務(wù)數(shù)據(jù)可以通過醫(yī)院的會計系統(tǒng)、審計報告等來源獲得，運營數(shù)據(jù)則通過ERP系統(tǒng)、績效管理系統(tǒng)等工具進行實時監(jiān)控。為了收集定性數(shù)據(jù)，醫(yī)院可通過問卷調(diào)查、員工滿意度調(diào)查、患者滿意度調(diào)查等方式獲取。這些數(shù)據(jù)的準確性和實時性是保證評價體系有效性的關(guān)鍵，尤其是在大數(shù)據(jù)時代，醫(yī)院應(yīng)借助信息化手段，如醫(yī)院管理信息系統(tǒng)（HIS）和電子病歷（EMR）系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)的實時采集與高效傳遞。

數(shù)據(jù)驗證與處理是緊隨其后的步驟。醫(yī)院應(yīng)對收集到的數(shù)據(jù)進行清洗與校驗，以確保數(shù)據(jù)的完整性和一致性。數(shù)據(jù)清洗的過程包括去除重復(fù)、異常和缺失值，而數(shù)據(jù)校驗則通過專家審核、交叉驗證等方式確保數(shù)據(jù)的準確性。對財務(wù)數(shù)據(jù)，醫(yī)院應(yīng)與歷史數(shù)據(jù)進行比對，檢查其合理性。對定性數(shù)據(jù)，醫(yī)院可通過訪談、回訪調(diào)查等方式驗證數(shù)據(jù)的真實性。

數(shù)據(jù)處理和分析則是整個財務(wù)績效評價的核心。在這一步驟中，定量數(shù)據(jù)可以通過傳統(tǒng)的財務(wù)分析工具進行處理，如財務(wù)比率分析、趨勢分析等，同時結(jié)合大數(shù)據(jù)分析方法（如回歸分析、因子分析等）進行深入挖掘，揭示出財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系。而定性數(shù)據(jù)分析通常采用專家評估法、德爾菲法等定性分析工具進行量化，以確保定性數(shù)據(jù)具有可操作性與可信度。在實踐應(yīng)用中為了平衡定量和定性數(shù)據(jù)的權(quán)重，醫(yī)院可通過加權(quán)模型、分層分析等方法，將兩者有效結(jié)合，避免數(shù)據(jù)偏差對最終評價結(jié)果的影響。

4.3 綜合評價與決策支持

在完成數(shù)據(jù)收集、驗證與處理后，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合定量和定性數(shù)據(jù)，進行綜合分析，并形成全面的財務(wù)績效評價報告。綜合評價結(jié)果不僅為醫(yī)院的管理層提供決策支持，還能幫助醫(yī)院識別財務(wù)管理中的潛在問題和改進空間。通過這些評價，醫(yī)院能優(yōu)化資源配置，改善運營效率，實現(xiàn)財務(wù)目標和社會責任之間的平衡。在此過程中，醫(yī)院還可借助決策支持系統(tǒng)（DSS）等信息化工具，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，為管理層提供實時、精準的決策支持。這些信息化工具能有效整合多種數(shù)據(jù)來源，為醫(yī)院的戰(zhàn)略決策提供更具針對性的依據(jù)，確保醫(yī)院在面對復(fù)雜的外部環(huán)境時，能做出更加科學和高效的決策。

5 結(jié)束語

公立醫(yī)院財務(wù)績效評價體系的構(gòu)建與應(yīng)用，不僅是醫(yī)院內(nèi)部管理優(yōu)化的重要工具，也是推動醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量提升、保障社會公共健康的重要手段。公立醫(yī)院財務(wù)績效評價體系的實施仍面臨一定的挑戰(zhàn)，仍需進一步探索和完善。通過不斷完善這一評價體系，公立醫(yī)院在未來的發(fā)展中將能更好地適應(yīng)改革需求，實現(xiàn)醫(yī)療資源的高效配置和可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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作者簡介：索亞岐（1982-），女，漢族，河北保定人，本科，中級會計師，研究方向：財務(wù)績效評價、資源配置效率、運營成本管控；尤曉麗（1982-），女，漢族，河北望都人，本科，中級會計師，研究方向：成本分析及內(nèi)部控制、資金管理、財務(wù)管理。