國家審計(jì)賦能新質(zhì)生產(chǎn)力的效應(yīng)研究

【摘 要】 文章基于新一輪科技革命背景，以2011—2022年我國A股國有上市公司為研究樣本，采用多時(shí)點(diǎn)雙重差分模型實(shí)證檢驗(yàn)國家審計(jì)對(duì)國有企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力水平的影響和作用機(jī)制。研究表明，國家審計(jì)能夠顯著提升國有企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平，這一結(jié)論經(jīng)過多種穩(wěn)健性和內(nèi)生性檢驗(yàn)后依然成立；進(jìn)一步研究表明，國家審計(jì)能夠通過提高內(nèi)部控制質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)綠色技術(shù)創(chuàng)新、優(yōu)化人力資本質(zhì)量來提高企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平，國家審計(jì)對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力的賦能效應(yīng)在行業(yè)屬性、外部關(guān)注及政府補(bǔ)助方面具有顯著差異性。研究結(jié)論為提升國有企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 國家審計(jì)； 新質(zhì)生產(chǎn)力； 內(nèi)部控制； 綠色技術(shù)創(chuàng)新； 人力資本

【中圖分類號(hào)】 F239" 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A" 【文章編號(hào)】 1004-5937（2025）15-0135-11

一、引言

2023年9月，習(xí)近平總書記主持召開新時(shí)代推動(dòng)?xùn)|北全面振興座談會(huì)，強(qiáng)調(diào)“積極培育新能源、新材料、先進(jìn)制造、電子信息等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，積極培育未來產(chǎn)業(yè)，加快形成新質(zhì)生產(chǎn)力”。2024年1月，習(xí)近平總書記在主持中央政治局集體學(xué)習(xí)時(shí)，系統(tǒng)深刻闡釋了新質(zhì)生產(chǎn)力并強(qiáng)調(diào)要加快發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力。新質(zhì)生產(chǎn)力是創(chuàng)新起主導(dǎo)作用，擺脫傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和生產(chǎn)力發(fā)展路徑，具有高科技、高效能、高質(zhì)量特征，符合新發(fā)展理念的先進(jìn)生產(chǎn)力質(zhì)態(tài)。

生產(chǎn)力理論是馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，該理論指出，生產(chǎn)力是指人類改造自然與征服自然的能力，生產(chǎn)力的發(fā)展水平是衡量社會(huì)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)之一。生產(chǎn)力通常包括勞動(dòng)力（勞動(dòng)者）、勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象，被學(xué)術(shù)界概括為生產(chǎn)力的三要素。1988年9月，鄧小平同志提出了“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的重要論斷，在新的發(fā)展時(shí)期，黨的二十大報(bào)告中同樣指出“堅(jiān)持科技是第一生產(chǎn)力”。新質(zhì)生產(chǎn)力不同于傳統(tǒng)生產(chǎn)力，傳統(tǒng)生產(chǎn)力強(qiáng)調(diào)歷史與現(xiàn)實(shí)的傳統(tǒng)工業(yè)勞動(dòng)[ 1 ]，而新質(zhì)生產(chǎn)力強(qiáng)調(diào)“新”與“質(zhì)”?！靶隆笔侵敢詣?chuàng)新為核心的新發(fā)展理念，創(chuàng)新指的是突破性技術(shù)的創(chuàng)新；“質(zhì)”是指勞動(dòng)力、勞動(dòng)資料與勞動(dòng)對(duì)象的有機(jī)結(jié)合[ 2 ]，從“量變”到“質(zhì)變”[ 3 ]。新質(zhì)生產(chǎn)力核心要義是“以新促質(zhì)”，以創(chuàng)新推動(dòng)社會(huì)的高質(zhì)量發(fā)展[ 4 ]，主要載體是產(chǎn)業(yè)，具體表現(xiàn)為新的生產(chǎn)方式，是數(shù)字時(shí)代背景下更具特色的生產(chǎn)力，高度契合我國的新發(fā)展理念[ 5 ]。新質(zhì)生產(chǎn)力的“新”是指以科技創(chuàng)新為核心要素，以新興產(chǎn)業(yè)為載體，如人工智能、量子新興、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等，實(shí)現(xiàn)新制造、新服務(wù)、新業(yè)態(tài)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展[ 6 ]；“質(zhì)”是指高質(zhì)量的生產(chǎn)力，高質(zhì)量體現(xiàn)在擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，注重社會(huì)效益和生態(tài)效應(yīng)的統(tǒng)籌推進(jìn)[ 1 ]。新質(zhì)生產(chǎn)力是指企業(yè)在新技術(shù)、新模式、新業(yè)態(tài)等方面的創(chuàng)新能力和生產(chǎn)效率的總和，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)通過創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的高效配置和利用，從而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

在全球化和技術(shù)革新不斷深入的背景下，國家審計(jì)作為一種重要的監(jiān)督和管理機(jī)制，一定程度上也具備了“賦能”功效，有助于國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)有文獻(xiàn)多聚焦于企業(yè)治理與企業(yè)績(jī)效方面來探討國有企業(yè)的治理效應(yīng)。在企業(yè)治理方面，首先，國家審計(jì)能夠發(fā)揮自身的獨(dú)立性與專業(yè)性彌補(bǔ)內(nèi)部制度的缺陷，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善并提升其有效性[ 7 ]；其次，國家審計(jì)能發(fā)揮監(jiān)督效應(yīng)抑制高管在職消費(fèi)[ 8 ]、企業(yè)過度負(fù)債[ 9 ]、金融化[ 10 ]與戰(zhàn)略激進(jìn)程度[ 11 ]；最后，國家審計(jì)能夠緩解代理問題[ 12 ]，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值[ 13 ]，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平[ 14 ]。在企業(yè)績(jī)效方面，國家審計(jì)能通過發(fā)揮三大功能提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率[ 15 ]與創(chuàng)新質(zhì)量[ 16 ]，提升投資效率[ 17 ]與企業(yè)的全要素生產(chǎn)率[ 18 ]。通過現(xiàn)有國家審計(jì)的相關(guān)研究可以發(fā)現(xiàn)，國家審計(jì)對(duì)國有企業(yè)的治理效應(yīng)發(fā)揮顯著作用，且聚焦于公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、創(chuàng)新績(jī)效、信息質(zhì)量與公司治理等方面，而新質(zhì)生產(chǎn)力的研究多數(shù)集中于規(guī)范類，從實(shí)證角度探討新質(zhì)生產(chǎn)力影響因素及其經(jīng)濟(jì)后果的研究較少。因此，研究國家審計(jì)對(duì)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的影響，對(duì)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展具有一定的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

本文以我國A股國有上市公司為研究對(duì)象，實(shí)證檢驗(yàn)國家審計(jì)對(duì)國有企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的賦能效應(yīng)及傳導(dǎo)機(jī)制，并根據(jù)研究結(jié)果提出相應(yīng)的建議。本研究的貢獻(xiàn)可能在于：（1）從國家審計(jì)的賦能效應(yīng)出發(fā)，對(duì)國家審計(jì)的相關(guān)研究進(jìn)行相應(yīng)補(bǔ)充。以往關(guān)于國家審計(jì)的效應(yīng)研究多集中于監(jiān)督、揭示和糾錯(cuò)等方面，較少關(guān)注國家審計(jì)的賦能效應(yīng)，本文在此基礎(chǔ)上考察國家審計(jì)是否以及如何賦能新質(zhì)生產(chǎn)力，拓展了國家審計(jì)的相關(guān)研究。（2）基于高質(zhì)量發(fā)展的背景，豐富了關(guān)于企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力影響因素的研究成果。目前關(guān)于新質(zhì)生產(chǎn)力的實(shí)證研究較少，本文從國家審計(jì)賦能的角度探討新質(zhì)生產(chǎn)力的影響因素，豐富和拓展了現(xiàn)有文獻(xiàn)，為新質(zhì)生產(chǎn)力的研究提供了一個(gè)新視角。（3）基于國家審計(jì)的功能視角，深入挖掘了國家審計(jì)賦能新質(zhì)生產(chǎn)力的作用路徑和影響機(jī)制，不僅有助于厘清國家審計(jì)賦能新質(zhì)生產(chǎn)力的傳導(dǎo)路徑，更好地展現(xiàn)了國家審計(jì)影響企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力水平的全過程，而且為企業(yè)發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

二、理論分析與研究假設(shè)

國家審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展[ 15 ]，推進(jìn)我國“五位一體”總體布局及“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局。已有研究發(fā)現(xiàn)，由于國有企業(yè)“一股獨(dú)大”及所有者缺位，導(dǎo)致其存在公款消費(fèi)[ 19 ]、投資效率不高[ 20 ]、債務(wù)資本無效占用[ 21 ]等諸多問題，直接或間接影響新質(zhì)生產(chǎn)力水平的提升。而國家審計(jì)能通過“治已病”和“防未病”優(yōu)化國有企業(yè)的資源配置，促進(jìn)國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。從“治已病”來看，國家審計(jì)能夠發(fā)揮治理效應(yīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資本結(jié)構(gòu)與資源的有效配置[ 22 ]，降低國有企業(yè)的杠桿，使國有企業(yè)有能力與意愿全面提升新質(zhì)生產(chǎn)力水平；從“防未病”來看，國家審計(jì)能夠發(fā)揮監(jiān)督效應(yīng)與威懾效應(yīng)抑制管理層機(jī)會(huì)主義行為，減少道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇，使人力資本更加合理化，進(jìn)而提升企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平。提升國有企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平是我國經(jīng)濟(jì)的重要發(fā)展方向，國家審計(jì)可以通過預(yù)防、揭示和抵御三個(gè)機(jī)制對(duì)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力產(chǎn)生正向影響。

第一，國家審計(jì)具有問題揭示功能。國家審計(jì)通過發(fā)揮問題揭示功能發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的缺陷，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，進(jìn)而提升新質(zhì)生產(chǎn)力水平。國家審計(jì)在審計(jì)過程中，不僅有保障國有資產(chǎn)安全的重要職責(zé)，而且要關(guān)注公司法人治理及內(nèi)部控制情況，若企業(yè)內(nèi)部控制或公司治理存在缺陷，會(huì)導(dǎo)致運(yùn)作效率低下。根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第二十二條的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)國有企業(yè)、國有金融機(jī)構(gòu)、國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益以及其他財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。因此，國有企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷屬于國家審計(jì)的范疇，國家審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)化能力，可以改善國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性[ 7 ]。企業(yè)內(nèi)部控制的提升能夠確保企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程更加順暢，減少不必要的浪費(fèi)和重復(fù)工作，從而提高生產(chǎn)效率，進(jìn)而提高企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平。

第二，國家審計(jì)具有抵御功能。國家審計(jì)能發(fā)揮抵御功能，優(yōu)化資金走向，實(shí)現(xiàn)綠色技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)而提升企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平。國家審計(jì)的抵御功能是指通過促進(jìn)健全制度、完善體制與規(guī)范機(jī)制，抵御經(jīng)濟(jì)中的“病害”[ 23 ]。已有研究發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)在職消費(fèi)與腐敗等問題[ 19 ]，對(duì)企業(yè)的綠色創(chuàng)新資金具有擠出效應(yīng)，而資金投入不足會(huì)降低企業(yè)的綠色創(chuàng)新質(zhì)量。國家審計(jì)的結(jié)果公告中主要披露財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)管理與重大決策、廉潔從業(yè)等信息，因此，國家審計(jì)有責(zé)任對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行廉潔審計(jì)，優(yōu)化國有企業(yè)的資金走向，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生[ 24 ]，并發(fā)揮其獨(dú)立性與專業(yè)性以確保用于支持技術(shù)創(chuàng)新的公共資金得到合理分配和有效使用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)綠色技術(shù)創(chuàng)新。綠色技術(shù)創(chuàng)新能夠?qū)鹘y(tǒng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生重大影響及革命性技術(shù)，符合新質(zhì)生產(chǎn)力的核心要義。因此，國家審計(jì)能助力企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)而提升新質(zhì)生產(chǎn)力水平。

第三，國家審計(jì)具有預(yù)防功能。國家審計(jì)能夠發(fā)揮預(yù)防功能降低管理層不作為與機(jī)會(huì)主義行為，優(yōu)化人力資本質(zhì)量，提高企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平。國有企業(yè)由于“所有者缺位”等問題，難以有效控制與監(jiān)督管理層行為，導(dǎo)致管理層存在利用職務(wù)便利謀取私利的現(xiàn)象。國有企業(yè)的人力資源管理理念與管理機(jī)制相對(duì)落后，基于“經(jīng)理人觀”，國有企業(yè)的人力資本結(jié)構(gòu)存在不合理現(xiàn)象。國家審計(jì)的審計(jì)結(jié)果會(huì)納入國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核中，影響其薪資和未來晉升[ 15 ]。因此，國家審計(jì)能夠發(fā)揮監(jiān)督效應(yīng)和威懾效應(yīng)抑制管理層不作為與機(jī)會(huì)主義行為，使其積極履職，且審計(jì)過程中會(huì)影響企業(yè)的員工聘用決策，進(jìn)而優(yōu)化國有企業(yè)的人力資本質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力水平的提升。

基于此，本文提出以下假設(shè)：

H1：國家審計(jì)能夠提升國有企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

考慮到2010年6月審計(jì)署公告中央企業(yè)審計(jì)結(jié)果后，基本做到“凡審計(jì)必公告”，本文以2011—2022年國有控股的A股上市公司作為初始研究樣本，考察國家審計(jì)對(duì)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的影響。為確保數(shù)據(jù)的可操作性與精準(zhǔn)性，對(duì)本文的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行如下處理：（1）剔除特殊處理公司即樣本期間內(nèi)ST、*ST的企業(yè)；（2）剔除數(shù)據(jù)缺失較為嚴(yán)重或存在異常的企業(yè)；（3）剔除金融行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)。為了避免極端值對(duì)本文結(jié)論的影響，對(duì)企業(yè)層面的數(shù)據(jù)進(jìn)行上下1%的縮尾處理，最終得到11 230個(gè)觀測(cè)值。國家審計(jì)數(shù)據(jù)根據(jù)審計(jì)署公布的審計(jì)結(jié)果公告手工整理，其余企業(yè)數(shù)據(jù)來自國泰安數(shù)據(jù)庫與CNRDS數(shù)據(jù)庫。

（二）變量定義

1.解釋變量：國家審計(jì)（Audit）

對(duì)國家審計(jì)的衡量，本文參考王美英等[ 14 ]的研究，將t-1年定義為被審計(jì)年份，t年為審計(jì)介入年份，t+1年為審計(jì)署發(fā)布審計(jì)公告年份，而審計(jì)署開展審計(jì)實(shí)質(zhì)工作是在審計(jì)介入年份。國家審計(jì)數(shù)據(jù)使用Python軟件獲取，再人工進(jìn)行逐步核對(duì)。具體為從審計(jì)署發(fā)布的國有企業(yè)審計(jì)結(jié)果公告中整理出被審計(jì)的國有企業(yè)，再通過搜索國有企業(yè)官網(wǎng)中的“上市公司”或“投資者關(guān)系”欄目與上市公司年報(bào)中的控制人信息完成被審計(jì)國有集團(tuán)與其控股上市公司的匹配。因此，本文設(shè)置國家審計(jì)政策效應(yīng)虛擬變量（Audit），企業(yè)被審計(jì)署審計(jì)介入當(dāng)年及以后定義為1，反之為0。

2.被解釋變量：新質(zhì)生產(chǎn)力（Npro）

本文參考宋佳等[ 25 ]的研究，基于生產(chǎn)力二要素模型，采用熵值法構(gòu)建新質(zhì)生產(chǎn)力指標(biāo)體系，如表1所示。

3.控制變量

結(jié)合國家審計(jì)與新質(zhì)生產(chǎn)力的相關(guān)研究[ 25 ]，本文選取公司規(guī)模、上市年限等作為控制變量，具體變量定義如表2所示。

（三）模型設(shè)定

為檢驗(yàn)H1，本文構(gòu)建如下多時(shí)點(diǎn)雙重差分回歸模型：

Nproi，t=β0+β1Auditi，t+βnControli，t+∑Firm+∑Year+εi，t" "（1）

其中：Nproi，t為被解釋變量，代表企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力；Auditi，t是核心解釋變量，表示國家審計(jì)；Controli，t表示一系列控制變量；β1表示國家審計(jì)對(duì)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力水平的影響效應(yīng)，若β1顯著為正，表明國家審計(jì)能夠提升企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平。此外，模型中還控制了公司固定效應(yīng)、時(shí)間固定效應(yīng)，并在公司層面進(jìn)行了聚類處理。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表3報(bào)告了本文主要變量的描述性結(jié)果。被解釋變量Npro的均值為5.407，中位數(shù)為5.1106，標(biāo)準(zhǔn)差為2.8063，最小值為0.0624，最大值為15.1784，最小值與最大值有明顯差異，說明不同企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平存在較大差距，且整體水平較低，為本文的研究奠定了相應(yīng)的基礎(chǔ)。解釋變量Audit均值為0.1571，標(biāo)準(zhǔn)差為0.3639，說明樣本中有15.71%的企業(yè)接受過國家審計(jì)，具有一定的代表性。其他控制變量與現(xiàn)有研究保持一致。

為避免回歸分析中的多重共線問題，進(jìn)行了Pearson相關(guān)系數(shù)、Spearman相關(guān)系數(shù)和方差膨脹因子VIF檢驗(yàn)。根據(jù)Pearson相關(guān)系數(shù)和Spearman相關(guān)系數(shù)分析結(jié)果，解釋變量與其他控制變量的系數(shù)均小于0.4，基本排除共線性問題。此外，所有變量中最大的VIF值為2.11，遠(yuǎn)低于10，說明變量之間不存在多重共線問題，可以納入模型進(jìn)行回歸分析。

（二）基準(zhǔn)回歸

表4匯報(bào)了國家審計(jì)對(duì)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的影響，列（1）—列（4）分別匯報(bào)了不同情況下國家審計(jì)對(duì)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的影響。從表4的結(jié)果來看，列（1）是不加入控制變量的回歸結(jié)果，Audit的系數(shù)為1.0811，且在1%的水平上顯著；列（2）是控制了企業(yè)和年度固定效應(yīng)的回歸結(jié)果，Audit的系數(shù)為0.5313，且在1%的水平上顯著；列（3）是加入了全部控制變量，但不控制企業(yè)和年度固定效應(yīng)的回歸結(jié)果，Audit的系數(shù)為0.8244，且在1%的水平上顯著；列（4）是加入了全部的控制變量，并控制企業(yè)和年度固定效應(yīng)的回歸結(jié)果，Audit的系數(shù)為0.4823，且在1%的水平上顯著。列（1）—列（4）結(jié)果均表明國家審計(jì)與企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展水平之間存在正向顯著關(guān)系，即國家審計(jì)對(duì)被審計(jì)上市公司的新質(zhì)生產(chǎn)力水平具有正向影響，支持H1。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.平行趨勢(shì)檢驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)組與控制組滿足平行趨勢(shì)檢驗(yàn)是雙重差分法的前提條件，即國家審計(jì)在介入之前，國有企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平保持相對(duì)穩(wěn)定的變動(dòng)趨勢(shì)。本文采用事件研究法進(jìn)行平行趨勢(shì)檢驗(yàn)。在國家審計(jì)介入之前，國有企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的回歸系數(shù)接近于0且不顯著；國家審計(jì)介入之后，實(shí)驗(yàn)組和控制組的新質(zhì)生產(chǎn)力水平存在明顯正向差異。如圖1所示，結(jié)果表明通過了平行趨勢(shì)檢驗(yàn)。

2.考慮遺漏變量

由于企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平可能受到行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度的影響，本文進(jìn)一步考慮行業(yè)層面所遺漏變量，在原有的基準(zhǔn)模型中進(jìn)一步加入行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度（HHI）這一變量，考察國家審計(jì)介入后對(duì)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的賦能效應(yīng)。結(jié)果如表5列（1）所示，Audit的系數(shù)為0.3844，且在5%的水平上顯著，與前文結(jié)論保持一致。

3.雙重差分傾向得分匹配法

為了控制內(nèi)生性問題，本文利用雙重差分傾向得分匹配法（PSM-DID）進(jìn)行估計(jì)和配對(duì)。為了獲得PSM樣本，選擇公司規(guī)模、上市年限、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)凈利率、現(xiàn)金流占比、固定資產(chǎn)占比、事務(wù)所類型、是否發(fā)生虧損、股權(quán)集中度、是否兩職合一、董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事占比等作為協(xié)變量，通過Logistic回歸得到模型預(yù)測(cè)實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組的各傾向得分，采用1■1無放回匹配方式，實(shí)現(xiàn)測(cè)試組與控制組公司之間的配對(duì)，并通過了共同支撐假設(shè)和平行假設(shè)檢驗(yàn)。基于PSM重新進(jìn)行回歸，結(jié)果如表5列（2）所示，Audit的系數(shù)為0.4905，且在1%的水平上顯著，與預(yù)期結(jié)論保持一致。

4.更換固定效應(yīng)模型

國家審計(jì)對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力水平的促進(jìn)作用還可能受到遺漏變量等內(nèi)生性問題的影響，為了克服該影響，本文采用固定效應(yīng)模型控制省份與年份、行業(yè)固定效應(yīng)，對(duì)樣本進(jìn)行重新回歸。結(jié)果如表5列（3）所示，Audit的系數(shù)為0.4452，且在1%的水平上顯著，與原文結(jié)論保持一致。

5.安慰劑檢驗(yàn)

為了檢驗(yàn)國家審計(jì)對(duì)國有企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的賦能效應(yīng)是否穩(wěn)定，本文進(jìn)一步用安慰劑檢驗(yàn)來驗(yàn)證研究結(jié)果。具體而言，本文根據(jù)被審計(jì)企業(yè)在各年度的具體數(shù)量，從樣本中抽取部分企業(yè)作為實(shí)驗(yàn)組，隨后進(jìn)行與主檢驗(yàn)相同的檢驗(yàn)，將上述流程進(jìn)行1 000次，隨機(jī)模擬得到的回歸系數(shù)均集中在0附近，且主回歸系數(shù)獨(dú)立于該系數(shù)分布，如圖2所示，進(jìn)一步驗(yàn)證了本文結(jié)論的穩(wěn)健性。

五、進(jìn)一步分析

（一）機(jī)制分析

前文的研究結(jié)果證明國家審計(jì)有助于提升國有企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力水平，然而更重要的問題是其中的作用機(jī)制是什么。本文基于國家審計(jì)的問題揭示、抵御及預(yù)防三大功能探討可能存在的作用機(jī)制：一是國家審計(jì)的問題揭示功能能夠提高內(nèi)部控制質(zhì)量；二是國家審計(jì)的抵御功能能夠?qū)崿F(xiàn)綠色技術(shù)創(chuàng)新；三是國家審計(jì)的預(yù)防功能能夠優(yōu)化人力資本質(zhì)量。參考溫忠麟等[ 26 ]的研究，本文構(gòu)建模型（2）和模型（3）對(duì)這三種機(jī)制展開檢驗(yàn)，其中Middle為中介變量，分別表示內(nèi)部控制質(zhì)量（IC）、綠色技術(shù)創(chuàng)新（EnvrPat）和人力資本質(zhì)量（Skill）。

Middlei，t=β0+β1Auditi，t+βnControli，t+∑Firm+∑Year+εi，t" "（2）

Nproi，t=β0+β1Auditi，t+β2Middlei，t+βnControli，t+∑Firm+∑Year+εi，t" （3）

1.基于問題揭示機(jī)制：內(nèi)部控制質(zhì)量

國家審計(jì)的介入能夠發(fā)揮問題揭示功能，提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，進(jìn)而提升新質(zhì)生產(chǎn)力水平。對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量（IC），本文采用迪博數(shù)據(jù)庫中企業(yè)內(nèi)部控制信息披露指數(shù)來衡量，結(jié)果如表6列（1）和列（2）所示。列（1）中，Audit的系數(shù)為0.1273，且在5%的水平上顯著，說明國家審計(jì)的介入提高了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制質(zhì)量；列（2）中，Audit的系數(shù)為0.5249，IC的系數(shù)為0.0574，且均在1%的水平上顯著，表明被審計(jì)單位內(nèi)部控制質(zhì)量的優(yōu)化能夠提高國有企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力水平。

2.基于抵御功能機(jī)制：綠色技術(shù)創(chuàng)新

國家審計(jì)的介入能夠發(fā)揮抵御功能，促進(jìn)企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)一步提升新質(zhì)生產(chǎn)力水平。本文參考徐佳和崔靜波的做法，采用公司當(dāng)年綠色專利整體申請(qǐng)數(shù)量的自然對(duì)數(shù)衡量企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新，結(jié)果如表6列（3）和列（4）所示。列（3）中，Audit的系數(shù)為0.1872，在10%的水平顯著，表明國家審計(jì)能夠促進(jìn)國有企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新；列（4）中，Audit的系數(shù)為0.4519，EnvrPat的系數(shù)為0.1624，均在1%的水平上顯著，表明綠色技術(shù)創(chuàng)新的提升能夠提高國有企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平。

3.基于預(yù)防功能機(jī)制：人力資本質(zhì)量

國家審計(jì)的介入能夠發(fā)揮預(yù)防功能，優(yōu)化人力資本質(zhì)量，進(jìn)而提升企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平。為了檢驗(yàn)預(yù)防機(jī)制路徑，將技術(shù)部門員工定義為高技能勞動(dòng)力，其他部門定義為低技能勞動(dòng)力，高技能勞動(dòng)力與低技能勞動(dòng)力的比值定義為人力資本質(zhì)量，該值越大，企業(yè)人力資本質(zhì)量越優(yōu)，結(jié)果如表6列（5）和列（6）所示。列（5）中，Audit的系數(shù)為0.0741，在5%的水平上顯著，表明國家審計(jì)能夠優(yōu)化國有企業(yè)人力資本質(zhì)量;列（6）中，Audit的系數(shù)為0.5249，Skill的系數(shù)為1.8054，均在1%的水平上顯著，表明人力資本質(zhì)量的優(yōu)化能夠提高國有企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平。

（二）異質(zhì)性分析

1.行業(yè)屬性

企業(yè)所屬行業(yè)不同，側(cè)重點(diǎn)就會(huì)有所差異。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是指新能源、新材料、先進(jìn)制造、電子信息等企業(yè)，側(cè)重于自主研發(fā)與創(chuàng)新，發(fā)展過程中對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力的關(guān)注度較高，因此國家審計(jì)的介入并沒起到較大的促進(jìn)作用，而非戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力的關(guān)注度較弱，國家審計(jì)的介入能更好地促進(jìn)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的提升。為了檢驗(yàn)行業(yè)屬性異質(zhì)性對(duì)研究結(jié)論的影響差異，本文根據(jù)《戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)分類（2018）》①將樣本分為是否為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)兩組。從表7列（1）和列（2）的回歸結(jié)果來看，非戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)Audit的系數(shù)為0.4769，且在1%的水平上顯著，而戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)Audit的系數(shù)不顯著，表明國家審計(jì)促進(jìn)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的提升在非戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中更顯著有效。

2.外部關(guān)注

本文進(jìn)一步考察外部關(guān)注是否會(huì)影響國家審計(jì)對(duì)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的促進(jìn)效應(yīng)。外部關(guān)注作為一種監(jiān)督機(jī)制，與國家審計(jì)發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)助力企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的提升，即媒體關(guān)注與國家審計(jì)共同發(fā)揮作用。在媒體關(guān)注度較低時(shí)，國家審計(jì)發(fā)揮的邊際作用更加顯著；在媒體關(guān)注度較高時(shí)，國家審計(jì)發(fā)揮的邊際作用逐漸減少。外部關(guān)注使用報(bào)刊媒體報(bào)道次數(shù)加1取自然對(duì)數(shù)作為代理變量，以外部關(guān)注的行業(yè)—年度中位數(shù)作為分組依據(jù)，將樣本分為高關(guān)注度與低關(guān)注度兩組，結(jié)果如表7列（3）和列（4）所示。低關(guān)注度組Audit的系數(shù)為0.6066，在1%的水平上顯著，而高關(guān)注度組Audit的系數(shù)為0.1911，不具有顯著性，表明低媒體關(guān)注度的企業(yè)，國家審計(jì)的介入能提高企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力水平。

3.政府補(bǔ)助

本文基于政府宏觀調(diào)控的視角進(jìn)一步考察政府補(bǔ)助是否影響國家審計(jì)對(duì)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的促進(jìn)效應(yīng)。政府通過補(bǔ)助的形式助力企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力水平的提升，為新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展提供了保障，創(chuàng)新類政府補(bǔ)助能夠?yàn)槠髽I(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力水平提供資源支持，有助于增強(qiáng)企業(yè)提高新質(zhì)生產(chǎn)力的意愿與能力。本文基于政府補(bǔ)助額的中位數(shù)，將樣本劃分為低補(bǔ)助與高補(bǔ)助兩組，結(jié)果如表7列（5）和列（6）所示。在低政府補(bǔ)助組中，Audit的系數(shù)為0.2864，不具有顯著性；在高政府補(bǔ)助組中，Audit的系數(shù)為0.5017，在5%的水平上顯著。表明擁有高政府補(bǔ)助的企業(yè)，國家審計(jì)對(duì)其新質(zhì)生產(chǎn)力水平有顯著促進(jìn)作用；而政府補(bǔ)助較低的企業(yè)，國家審計(jì)對(duì)其新質(zhì)生產(chǎn)力的促進(jìn)作用不顯著?？赡茉蚴?，政府補(bǔ)助較低無法為企業(yè)的科技創(chuàng)新提供基礎(chǔ)性資源，企業(yè)無法開展實(shí)質(zhì)性提升新質(zhì)生產(chǎn)力的活動(dòng)，使得國家審計(jì)的作用失效。

六、結(jié)論

本文采用2011—2022年我國A股國有上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與審計(jì)署公布的審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)了國家審計(jì)對(duì)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的影響效應(yīng)。實(shí)證結(jié)果表明，國家審計(jì)能夠提升企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平，具體通過問題揭示功能、抵御功能與預(yù)防功能提高內(nèi)部控制質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化人力資本質(zhì)量。在進(jìn)行一系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)后，本研究結(jié)論不變。基于行業(yè)屬性、外部關(guān)注與政府補(bǔ)助差異分析，進(jìn)一步檢驗(yàn)不同情況下國家審計(jì)對(duì)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的影響，實(shí)證結(jié)果表明，當(dāng)企業(yè)為非戰(zhàn)略性新興企業(yè)、外部關(guān)注度較低及政府補(bǔ)助較高時(shí)，國家審計(jì)對(duì)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的促進(jìn)效應(yīng)更為顯著。

根據(jù)研究結(jié)論，本文提出以下建議：一是審計(jì)署應(yīng)進(jìn)一步拓展審計(jì)的深度與廣度。不僅要穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，更應(yīng)該注重審計(jì)全覆蓋的質(zhì)量和水平，充分發(fā)揮國家審計(jì)的問題揭示功能、抵御功能和預(yù)防功能，加強(qiáng)對(duì)國有及國有資本占控股或主導(dǎo)地位的國有企業(yè)的審計(jì)，促進(jìn)國有資本運(yùn)作，提高國有資本配置效率，推動(dòng)提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋縱向與橫向統(tǒng)一、有形與有效統(tǒng)一、數(shù)量與質(zhì)量統(tǒng)一，推動(dòng)審計(jì)工作的高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)賦能新質(zhì)生產(chǎn)力的提升。二是國有企業(yè)應(yīng)重視國家審計(jì)介入后的治理效應(yīng)，積極配合國家審計(jì)的審計(jì)程序，加快形成新質(zhì)生產(chǎn)力。研究結(jié)果表明，國家審計(jì)能夠通過發(fā)揮問題揭示、抵御和預(yù)防三大功能提高國有企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力水平。因此，國有企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到，國家審計(jì)不僅是一種監(jiān)管手段，更是一種戰(zhàn)略資源，應(yīng)充分利用國家審計(jì)帶來的契機(jī)，提升新質(zhì)生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。三是政府應(yīng)給予國有企業(yè)適當(dāng)關(guān)注，進(jìn)一步加強(qiáng)國家審計(jì)的賦能效應(yīng)。政府應(yīng)制定和更新國家審計(jì)相關(guān)的法律和規(guī)章，確保審計(jì)工作的法律基礎(chǔ)與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，同時(shí)適應(yīng)新的市場(chǎng)變化。另外，政府對(duì)戰(zhàn)略性新興行業(yè)及未來產(chǎn)業(yè)應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)關(guān)注，提高資金撥款額度，加快培育國有企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力。

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