基于BSC-AHP的文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)研究

0 引言

文物博物館（以下簡(jiǎn)稱“文博\"）事業(yè)單位主要包括博物館、文物保護(hù)及研究機(jī)構(gòu)，在文物整理保護(hù)、研究闡釋、展示傳播等方面發(fā)揮著重要的作用，鑒于其獨(dú)特的組織性質(zhì)和職能定位，資金來(lái)源主要依賴于政府財(cái)政撥款。隨著財(cái)政收支矛盾加劇，各級(jí)政府聚焦預(yù)算績(jī)效管理，將其作為落實(shí)中央基層“過(guò)緊日子”要求的關(guān)鍵點(diǎn)和突破口[1]。事業(yè)單位作為使用公共財(cái)政資源的重要組織，順應(yīng)國(guó)家預(yù)算績(jī)效管理改革方向，自黨的十九大以來(lái)，預(yù)算績(jī)效管理工作進(jìn)入提質(zhì)增效新階段。2022年更新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，從制度層面明確既有工作成果，進(jìn)一步鮮明強(qiáng)調(diào)“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)全面加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理”；于同年修訂的《文物事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》也直接響應(yīng)財(cái)政法律法規(guī)新規(guī)定，提出“文物事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)全面加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，提高資金使用效益”，助力文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理逐步完善。

隨著事業(yè)單位對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作的持續(xù)重視，預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)作為完善財(cái)政資金管理體系、強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理主體責(zé)任、提高財(cái)政資金使用效益的重要管理方法，在事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理改革中的重要性越發(fā)明顯，各單位對(duì)其關(guān)注度也日益提升[2]。然而實(shí)際工作中，雖然我國(guó)事業(yè)單位類(lèi)型較多，但在衡量預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施效果時(shí)，評(píng)價(jià)工作往往傾向遵循共性考核指標(biāo)，忽視對(duì)具體個(gè)性評(píng)價(jià)指標(biāo)的另行設(shè)計(jì)，且在制度建設(shè)、結(jié)果應(yīng)用、監(jiān)督管理等方面缺乏科學(xué)性和全面性，難以準(zhǔn)確體現(xiàn)事業(yè)單位是否通過(guò)預(yù)算績(jī)效管理實(shí)現(xiàn)了對(duì)不同類(lèi)型社會(huì)群體不同程度公共服務(wù)需求的滿足，以及單位自身的健康可持續(xù)發(fā)展。

目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者圍繞預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系的建立已展開(kāi)廣泛研究，構(gòu)建思路主要有兩種。一種是結(jié)合財(cái)政支出經(jīng)濟(jì)性、效益性、有效性、公平性，對(duì)預(yù)算投入、運(yùn)作、產(chǎn)出、結(jié)果等階段進(jìn)行分析。徐建中等[3]提出預(yù)算績(jī)效考察是政府預(yù)算管理的有力工具，應(yīng)遵循“4E”原則，按照目標(biāo)—投入一運(yùn)用—產(chǎn)出—效果的流程主線構(gòu)建政府預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系框架。鄭方輝和劉國(guó)歌4基于財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)與預(yù)算績(jī)效管理在價(jià)值層面的高度一致性，構(gòu)建了一個(gè)融合宏觀、中觀、微觀3個(gè)層次以及包含4個(gè)核心維度的教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)體系，確保了教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性、全面性與有效性。另一種是將平衡計(jì)分卡及關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)單獨(dú)或結(jié)合應(yīng)用于構(gòu)建預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系。劉俊勇等[5依據(jù)中國(guó)氣象局實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)所獲得的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出一種將平衡計(jì)分卡理念應(yīng)用于行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)的基本構(gòu)想。胡利哲和杜新波[以自然資源部某中央級(jí)科研事業(yè)單位為例，依據(jù)平衡計(jì)分卡的4個(gè)維度，設(shè)計(jì)涵蓋單位機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作流程、成果展示和社會(huì)價(jià)值等方面的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，促進(jìn)單位提高管理水平?？偟膩?lái)看，鮮有研究關(guān)注對(duì)文博行業(yè)預(yù)算績(jī)效管理取得成效的衡量，更缺乏將文博戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成與預(yù)算績(jī)效管理之間建立聯(lián)系的探討。鑒于上述背景，本文嘗試采用平衡計(jì)分卡思想，探析文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)工作，并聯(lián)合層次分析法構(gòu)建普遍適用于文博事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為提高文博事業(yè)單位的預(yù)算管理效能和資金使用效率做出有益探索。

1平衡計(jì)分卡應(yīng)用于文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)的理論邏輯

卡普蘭和諾頓提出“平衡計(jì)分卡可以在政府和非營(yíng)利組織中，發(fā)揮集中重點(diǎn)、激發(fā)潛能和提高責(zé)任感的作用?！弊鳛楸粐?guó)內(nèi)外公認(rèn)最具科學(xué)性和適用性的戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)方法，平衡計(jì)分卡起初主要被設(shè)計(jì)用于提升營(yíng)利企業(yè)的管理水平，但由于在優(yōu)化政府機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利組織的管理實(shí)踐中成效顯著，受到了廣泛關(guān)注[8]。平衡計(jì)分卡是比較適用于部門(mén)（單位）整體績(jī)效管理的方法[9]，其提供了一種全面的評(píng)價(jià)體系，在保留對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注的同時(shí)，引進(jìn)驅(qū)動(dòng)未來(lái)財(cái)務(wù)表現(xiàn)的關(guān)鍵因素，涵蓋客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等多個(gè)層面，通過(guò)明確和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖址ń忉寫(xiě)?zhàn)略組織，從而形成具體、可衡量的目標(biāo)和指標(biāo)[10]。本文將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)，是一次創(chuàng)新且切實(shí)可行的嘗試，理由如下：

1.1平衡計(jì)分卡與文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)價(jià)值取向內(nèi)在契合

全面預(yù)算績(jī)效管理體系是國(guó)家治理體系的重要組成部分，相應(yīng)的預(yù)算績(jī)效管理能力是國(guó)家治理能力的集中體現(xiàn)[1]。預(yù)算績(jī)效管理作為國(guó)家治理的重要手段之一，在國(guó)家治理中發(fā)揮著極其重要的作用[12]。在對(duì)預(yù)算績(jī)效管理能力進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與國(guó)家治理價(jià)值取向的契合性，即治理的合法性、有效性、民主性、協(xié)調(diào)性[13]，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理優(yōu)化財(cái)政資源配置、提升公共服務(wù)質(zhì)量的目標(biāo)。對(duì)于處在文博事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展時(shí)期，遵循“保護(hù)第一、加強(qiáng)管理、挖掘價(jià)值、有效利用、讓文物活起來(lái)”的新時(shí)代文物工作方針的文博事業(yè)單位，價(jià)值取向更是其預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)的核心要素。

一是有效性。文博事業(yè)單位具有公益性和非營(yíng)利性，在傳承歷史文化、豐富文化內(nèi)涵、做好文物保護(hù)管理方面發(fā)揮著重要作用，為客觀評(píng)價(jià)其預(yù)算績(jī)效管理取得的成效，應(yīng)構(gòu)建一套系統(tǒng)、完整的指標(biāo)體系，發(fā)揮強(qiáng)有力的導(dǎo)向和激勵(lì)作用。現(xiàn)階段，相對(duì)理想的指標(biāo)設(shè)計(jì)，是要建立一個(gè)包含經(jīng)濟(jì)型指標(biāo)、程序性指標(biāo)和公眾滿意度指標(biāo)的復(fù)合指標(biāo)體系，即經(jīng)濟(jì)型指標(biāo)能夠量化，反映客觀事實(shí)，有確定的數(shù)量屬性；程序性指標(biāo)可以考核單位為公眾提供服務(wù)的有效性和規(guī)范性；公眾滿意度指標(biāo)則衡量政府行為的效益和影響。鑒于平衡計(jì)分卡能夠構(gòu)建一個(gè)全方位的評(píng)價(jià)框架，將使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕?biāo)和指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)4個(gè)不同的層面反映戰(zhàn)略目標(biāo)完成情況，從而在一定程度上，引入平衡計(jì)分卡能夠促進(jìn)公共部門(mén)完成他們的使命和戰(zhàn)略目標(biāo)[14]

二是民主性。依據(jù)新公共管理理論，社會(huì)公眾與政府的關(guān)系被定位為新型的“公共受托責(zé)任”關(guān)系，政府職能逐步從管理向服務(wù)發(fā)展。預(yù)算績(jī)效管理作為一種以結(jié)果為導(dǎo)向的管理模式，旨在增強(qiáng)政府服務(wù)公眾的意識(shí)和對(duì)公共資金使用成效的重視程度，從而激發(fā)政府活力，推動(dòng)政府行政更為務(wù)實(shí)、公共服務(wù)質(zhì)量更為高效[15]。為此，社會(huì)公眾作為政府稅收的貢獻(xiàn)者（納稅人）與政府服務(wù)的接受者（客戶），應(yīng)被引入預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系，這樣有利于提高政府的服務(wù)意識(shí)、加快服務(wù)型政府的建設(shè)。平衡計(jì)分卡的實(shí)施實(shí)質(zhì)是將內(nèi)部參與和公眾參與納入公共部門(mén)的績(jī)效考核體系，以消除政府與公眾之間的隔閡，推動(dòng)兩者關(guān)系朝向更加平等、更多互動(dòng)的模式轉(zhuǎn)變?？紤]到文博事業(yè)單位在文物整理保護(hù)、研究闡釋、展示傳播等過(guò)程中涉及不同的利益群體與區(qū)域發(fā)展，就文博行業(yè)的預(yù)算績(jī)效管理而言，不僅要對(duì)財(cái)政部門(mén)、文化部門(mén)負(fù)責(zé)，還要對(duì)社會(huì)、對(duì)公眾負(fù)責(zé)，因此，引入平衡計(jì)分卡利于從多元視角出發(fā)對(duì)組織的預(yù)算績(jī)效管理達(dá)成情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，并根據(jù)不同利益需求作出主動(dòng)、靈活和富有成效的反應(yīng)。

三是協(xié)調(diào)性。對(duì)文博事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)工作，要在國(guó)家治理體系多重目標(biāo)博弈以及成本效益原則的要求下，關(guān)注其工作成果的科學(xué)價(jià)值、技術(shù)價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值與文化價(jià)值。張定安[14]認(rèn)為，就政府部門(mén)和其他公共組織來(lái)說(shuō)，已達(dá)成“關(guān)注多元價(jià)值的平衡、使命與組織戰(zhàn)略的協(xié)同”的共識(shí)。平衡計(jì)分卡采用了一種均衡的架構(gòu)，將愿景和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕?biāo)和指標(biāo)，使組織能夠在短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)、結(jié)果與驅(qū)動(dòng)因素、硬性客觀衡量與軟性主觀評(píng)估之間實(shí)現(xiàn)平衡。在一定程度上，引入平衡計(jì)分卡促使文博事業(yè)單位在預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)時(shí)更加重視可持續(xù)發(fā)展能力的提升。

1.2財(cái)政法律法規(guī)更新為推行平衡計(jì)分卡下文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)提供制度保障

平衡計(jì)分卡的4個(gè)層面中，財(cái)務(wù)目標(biāo)是所有其他層面目標(biāo)和指標(biāo)的核心，發(fā)揮著雙重效能，一方面，明確了戰(zhàn)略所預(yù)期的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；另一方面，作為其他平衡計(jì)分卡維度設(shè)定目標(biāo)與指標(biāo)的最終衡量基準(zhǔn)[6]。若將基于平衡計(jì)分卡的文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)理念落地實(shí)施，還需相匹配的宏觀制度體系支撐，特別是財(cái)務(wù)管理制度。為建立一個(gè)健全透明的政府預(yù)算和會(huì)計(jì)體系，新政府會(huì)計(jì)制度由收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府會(huì)計(jì)體系能夠提供豐富的政府資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流等重要信息，以準(zhǔn)確反映公共部門(mén)資產(chǎn)價(jià)值、正確揭示運(yùn)營(yíng)成本、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。2019年1月1日起在全國(guó)各單位實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》要求行政事業(yè)單位建立“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)既適度分離又相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。2022年3月1日起實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》與新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度保持同步，強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位要真實(shí)、準(zhǔn)確地反映預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)信息，以更加貼合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要[17]。2022年6月30日印發(fā)的《文物事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律制度，進(jìn)一步規(guī)范文博事業(yè)單位財(cái)務(wù)行為，強(qiáng)調(diào)文博事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定向報(bào)告使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告。財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)制度的更新，改變了過(guò)去事業(yè)單位核算口徑不一致的混亂局面，督促事業(yè)單位在“雙報(bào)告、雙基礎(chǔ)、雙功能”的會(huì)計(jì)管理框架下，進(jìn)一步提升資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用信息的核算質(zhì)量，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的信息披露，以此實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置公用資源、控制財(cái)政支出、有效評(píng)價(jià)公共部門(mén)預(yù)算績(jī)效管理和保障自身健康可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，并為平衡計(jì)分卡在事業(yè)單位落地提供財(cái)務(wù)制度保障。

2文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理評(píng)估體系的構(gòu)建

文博事業(yè)單位遵循平衡計(jì)分卡思想建設(shè)預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系，主要涉及兩個(gè)階段：一是依據(jù)其具體職能定位設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)；二是聯(lián)合層次分析法設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，即基于戰(zhàn)略目標(biāo)確定平衡計(jì)分卡4個(gè)維度的具體指標(biāo)，并利用層次分析法對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要程度計(jì)分[18]，以全面對(duì)文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理實(shí)踐進(jìn)行衡量、管理和調(diào)整。

2.1 戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定與分解

隨著事業(yè)單位改革持續(xù)深人、預(yù)算績(jī)效管理全面推行，文博事業(yè)單位引入平衡計(jì)分卡思想可以促進(jìn)其更好地履行公共服務(wù)職能，而實(shí)施平衡計(jì)分卡需遵循相應(yīng)的實(shí)施方案，見(jiàn)圖1。首先，要結(jié)合具體的組織性質(zhì)和職能定位明確戰(zhàn)略目標(biāo)。鑒于文博事業(yè)單位在文物保護(hù)與公共文化服務(wù)中發(fā)揮著重要的作用，資金來(lái)源以財(cái)政撥款為主，正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系是文博事業(yè)健康發(fā)展的前提，資金的使用效益是對(duì)其考核評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，因此，對(duì)于文博事業(yè)單位而言，總體戰(zhàn)略目標(biāo)就是提升資源配置效率和資金使用效益。其次，將戰(zhàn)略總目標(biāo)從財(cái)務(wù)、客戶（社會(huì)效益）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)4個(gè)層面分解為一系列具有因果關(guān)系的具體目標(biāo)。再次，為傳達(dá)具體目標(biāo)的真正意圖，則需選擇相應(yīng)的衡量指標(biāo)，建立考核評(píng)價(jià)體系，即通過(guò)因果關(guān)系鏈把結(jié)果指標(biāo)和業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素結(jié)合起來(lái)闡明戰(zhàn)略總目標(biāo)。最后，審視評(píng)價(jià)指標(biāo)體系反映的問(wèn)題，并查找原因進(jìn)行調(diào)整。

2.2構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

本文將基于平衡計(jì)分卡的實(shí)施方案，建立普遍適用于文博事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)方法，以進(jìn)一步提高文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理水平。

2.2.1財(cái)務(wù)指標(biāo)維度

財(cái)務(wù)層面為企業(yè)組織提供了一個(gè)清晰的長(zhǎng)期目標(biāo)值，但相較而言，對(duì)行政事業(yè)單位提供的是一個(gè)約束而不是一個(gè)目標(biāo)值，即單位在預(yù)算控制數(shù)內(nèi)，要盡力實(shí)現(xiàn)資金使用效益最大化、提高資源配置效率、提升公共服務(wù)質(zhì)量。為了確保預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系在財(cái)務(wù)維度上既全面又具體，本文基于全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理內(nèi)涵，將財(cái)務(wù)維度對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則層設(shè)定為事前績(jī)效評(píng)估、績(jī)效目標(biāo)管理、績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)管理，以衡量資金在預(yù)算閉環(huán)管理過(guò)程中的有效性，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的整體把握。具體而言，事前績(jī)效評(píng)估結(jié)果既是行政決策和預(yù)算安排的重要依據(jù)，也是事中監(jiān)控及事后評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)一個(gè)組織事前績(jī)效評(píng)估工作開(kāi)展的合理性，可選擇評(píng)估范圍、評(píng)估項(xiàng)目立項(xiàng)充分性等指標(biāo)?？?jī)效目標(biāo)是建設(shè)項(xiàng)目庫(kù)等后續(xù)預(yù)算績(jī)效管理工作開(kāi)展的重要依據(jù)，科學(xué)編制績(jī)效目標(biāo)關(guān)系著預(yù)算績(jī)效管理的質(zhì)量和成效，績(jī)效目標(biāo)管理的衡量可從績(jī)效目標(biāo)設(shè)置的完整性、合理性、可行性和精確性方面進(jìn)行?？?jī)效運(yùn)行監(jiān)控是預(yù)算績(jī)效管理承上啟下的重要環(huán)節(jié)，是保證績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、提高財(cái)政資金使用效率的機(jī)制性安排，主要包括對(duì)一定時(shí)期內(nèi)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)完成情況、各項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)的完成進(jìn)度與趨勢(shì)、預(yù)算資金撥付、執(zhí)行及調(diào)整情況的監(jiān)督，對(duì)預(yù)算績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控的考核可從其監(jiān)控覆蓋率和頻次人手。預(yù)算績(jī)效自評(píng)是對(duì)預(yù)算資金使用情況的信息反饋，單位應(yīng)對(duì)所有項(xiàng)目支出開(kāi)展績(jī)效自評(píng)并依法予以公開(kāi)，并將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算安排、管理改善、政策調(diào)整相關(guān)聯(lián)，充分發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的正向激勵(lì)作用。

2. 2.2 客戶維度

客戶維度主要反映的是文博事業(yè)單位在滿足社會(huì)公眾（即客戶）需求方面的績(jī)效。依據(jù)文博事業(yè)單位的基本職能即文物保護(hù)、研究、展示、傳承，結(jié)合新時(shí)代文物工作方針，本文將客戶維度對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則層設(shè)定為高質(zhì)量研究成果、公共文化服務(wù)供給和文博矩陣傳播。挖掘價(jià)值是新時(shí)代對(duì)文物工作的更高要求，通過(guò)深入挖掘文物蘊(yùn)含的深刻內(nèi)涵和背后故事，推動(dòng)有效利用、讓文物活起來(lái)，以更好滿足人民群眾的精神文化生活需要、賦能經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、講好中國(guó)故事。高質(zhì)量研究成果作為研究和闡釋文化遺產(chǎn)多重價(jià)值的體現(xiàn)，對(duì)其評(píng)價(jià)，可關(guān)注省級(jí)及以上科研課題項(xiàng)目立項(xiàng)數(shù)、論文發(fā)表和著作數(shù)。作為公共文化服務(wù)的一部分，文博事業(yè)單位在公眾教育、文化推廣、有效利用方面扮演著重要角色，通過(guò)履行公共服務(wù)職能，充分發(fā)揮在引領(lǐng)風(fēng)尚、教育人民、服務(wù)社會(huì)、推動(dòng)發(fā)展、培育社會(huì)主義核心價(jià)值觀方面的作用，傳達(dá)加強(qiáng)文物保護(hù)利用和文化遺產(chǎn)保護(hù)傳承的使命。在“公共服務(wù)”指標(biāo)層設(shè)置上，需要關(guān)注提供服務(wù)和產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益，以強(qiáng)調(diào)公共財(cái)政收支的社會(huì)功能?！白屛奈锘钇饋?lái)”是新時(shí)代文物工作自標(biāo)，通過(guò)構(gòu)建文物傳播矩陣，綜合運(yùn)用多種媒體渠道、技術(shù)手段和策略，線上線下共發(fā)力，以系統(tǒng)化、多維度的方式推廣和宣傳文物及其背后蘊(yùn)含的歷史文化，從而提高社會(huì)公眾對(duì)文物的認(rèn)知度、興趣度和參與度，促進(jìn)文化遺產(chǎn)的保護(hù)、傳承與發(fā)展。在“文物傳播矩陣”指標(biāo)層設(shè)置上，應(yīng)關(guān)注多元媒體進(jìn)行文物信息傳播次數(shù)、線下舉辦文博活動(dòng)和互動(dòng)體驗(yàn)次數(shù)、跨界合作與資源共享次數(shù)、社會(huì)聲譽(yù)影響力。

2.2.3內(nèi)部流程維度

新時(shí)代文物工作方針具有豐富的思想內(nèi)涵和嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，這其中，“保護(hù)第一”是前提，“加強(qiáng)管理”是保障，“加強(qiáng)管理”與“保護(hù)第一”相輔相成，貫穿文物工作的全過(guò)程、全領(lǐng)域，只有全面加強(qiáng)管理，才能確?！氨Ｗo(hù)第一”的理念落到實(shí)處，確保各文博事業(yè)單位充分履行在文物督察和執(zhí)法檢查、文物安全管理、文物資源管理、革命文物保護(hù)管理、文物建筑保護(hù)管理、石窟寺石刻保護(hù)利用、古遺址古墓葬保護(hù)管理、博物館藏品基礎(chǔ)性工作、考古工作等方面職責(zé)。對(duì)文博事業(yè)單位而言，完整有效的內(nèi)部流程既是“加強(qiáng)管理”的一種體現(xiàn)，也是嚴(yán)格把控預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行的一種方式，更是各單位持續(xù)保持核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素。為了對(duì)內(nèi)部流程效能進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等，本文將其對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則層設(shè)定為單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。具體而言，衡量單位的綜合管控能力，評(píng)價(jià)內(nèi)容需包括議事決策機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建立與實(shí)施等。反映業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制情況，應(yīng)涉及預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、項(xiàng)目執(zhí)行、合同等各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制制度、流程的建立與實(shí)施，指標(biāo)設(shè)置上，可關(guān)注財(cái)政撥款收人預(yù)決算差異率、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余率、在職人員及離退休經(jīng)費(fèi)占財(cái)政撥款項(xiàng)目支出比重、資金使用合規(guī)性、政府采購(gòu)流程規(guī)范性、國(guó)有資產(chǎn)全生命周期管理、項(xiàng)目績(jī)效完成率及合同管理內(nèi)部控制實(shí)施規(guī)范性。

2.2.4學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面為其他3個(gè)層面目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了基礎(chǔ)框架。員工的不斷學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，既是行政事業(yè)單位提升公共服務(wù)質(zhì)量的有力支撐，也在很大程度上體現(xiàn)了行政事業(yè)單位的發(fā)展?jié)摿?。就文博事業(yè)單位而言，人才是文物保護(hù)發(fā)展的重要因素，實(shí)施多層次的人才培養(yǎng)計(jì)劃、完善人才引進(jìn)培養(yǎng)機(jī)制、改進(jìn)人才管理評(píng)價(jià)機(jī)制是加強(qiáng)文博人才培養(yǎng)與隊(duì)伍建設(shè)常用的政策工具。因此，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的指標(biāo)選擇主要從職工職業(yè)素養(yǎng)、組織學(xué)習(xí)與培養(yǎng)兩個(gè)角度切入。職工職業(yè)素養(yǎng)重點(diǎn)關(guān)注單位對(duì)高層次人才的引進(jìn)力度，對(duì)高級(jí)職稱人員的吸引力與保留能力；組織學(xué)習(xí)與培養(yǎng)主要指單位給職工創(chuàng)造的成長(zhǎng)空間，即支持員工學(xué)術(shù)交流、培育各類(lèi)高層次人才的情況。

基于以上分析，本文于平衡計(jì)分卡框架下，通過(guò)設(shè)立4個(gè)衡量維度的準(zhǔn)則層、細(xì)化為11個(gè)細(xì)分準(zhǔn)則層、展開(kāi)至34個(gè)指標(biāo)層，構(gòu)建文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，詳見(jiàn)表1。

3基于層次分析法的績(jī)效指標(biāo)體系權(quán)重分配

層次分析法（AHP）是一種系統(tǒng)化、結(jié)構(gòu)化的決策方法，它將復(fù)雜的目標(biāo)問(wèn)題拆分成若干個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，通過(guò)定性和定量分析計(jì)算每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)目標(biāo)的有效排序。該方法由美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家薩蒂于20世紀(jì)70年代提出，1982年被介紹到我國(guó)以來(lái)，迅速在社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，如城市規(guī)劃、企業(yè)管理、環(huán)境評(píng)估、醫(yī)療衛(wèi)生等，得到廣泛重視和應(yīng)用[19]。其運(yùn)行流程包括4個(gè)步驟：首先，建立遞階層次結(jié)構(gòu)模型；其次，構(gòu)建出各層次中的所有判斷矩陣；再次，層次單排序及一致性檢驗(yàn)；最后，層次總排序及一致性檢驗(yàn)[20]。本文運(yùn)用層次分析法，按照以上步驟，確定文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重。

3.1 建立層次結(jié)構(gòu)模型

根據(jù)文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)內(nèi)容，構(gòu)建出層次結(jié)構(gòu)模型，見(jiàn)圖2。

3.2 層次單排序及一致性檢驗(yàn)

本研究選擇7位文博系列高級(jí)職稱專家和5位處級(jí)以上文博部門(mén)管理人員組成專家組，對(duì)各層次構(gòu)成要素相對(duì)于上層特定目標(biāo)或準(zhǔn)則的重要性進(jìn)行兩兩比較，采用1＼～9標(biāo)度法（見(jiàn)表2）進(jìn)行賦值，構(gòu)建判斷矩陣，并將多個(gè)專家打分得到的多個(gè)判斷矩陣，應(yīng)用POWER函數(shù)進(jìn)行幾何平均，得到匯總矩陣，再利用SPSSAU對(duì)文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系進(jìn)行分析和計(jì)算，從而得出各要素對(duì)于所屬準(zhǔn)則層特定要素乃至總目標(biāo)的權(quán)重，且通過(guò)檢驗(yàn)判斷矩陣一致性偏離程度，確保判斷矩陣具有滿意一致性。層次單排序及一致性檢驗(yàn)結(jié)果見(jiàn)表2。

3.2.1準(zhǔn)則層的層次分析法處理結(jié)果

構(gòu)建準(zhǔn)則層（細(xì)分準(zhǔn)則層）對(duì)目標(biāo)層（準(zhǔn)則層）的成對(duì)比較判斷矩陣，并進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，得到表3～表7。

鑒于客觀事務(wù)的復(fù)雜性及主觀認(rèn)識(shí)的多樣性，人為構(gòu)造的判斷矩陣通常難以達(dá)到理想一致性，因此，對(duì)判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)尤為必要，以確保計(jì)算所得權(quán)重的合理性。分別對(duì)表3～表7進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，計(jì)算一致性指標(biāo)CR值（ CR=CVRI ），得到表8，經(jīng)檢驗(yàn)，所有 CRlt;0.1 ，意味著判斷矩陣滿足一致性檢驗(yàn)，計(jì)算所得權(quán)重具有一致性[21]

3.2.2指標(biāo)層的層次分析法處理結(jié)果

對(duì)于指標(biāo)層而言，采用與準(zhǔn)則層相同的操作方法，利用層次分析法得到指標(biāo)權(quán)重的分配結(jié)果（見(jiàn)表9），并進(jìn)行CR一致性檢驗(yàn)（見(jiàn)表10），可發(fā)現(xiàn)指標(biāo)層數(shù)據(jù)的一致性校驗(yàn)值均小于0.1，表明指標(biāo)權(quán)重的分配在合理范圍。

3.3 層次總排序及一致性檢驗(yàn)

根據(jù)準(zhǔn)則層和指標(biāo)層數(shù)據(jù)，計(jì)算各層元素對(duì)目標(biāo)層的合成權(quán)重，具體結(jié)果見(jiàn)表11。對(duì)于層次總排序的一致性檢驗(yàn)，鑒于實(shí)際應(yīng)用中，評(píng)估者在給出單一準(zhǔn)則下判斷矩陣時(shí)，很難考慮整體一致性，且當(dāng)整體一致性不滿足要求時(shí)，調(diào)整起來(lái)也比較困難，因此本文忽略對(duì)整體一致性的嚴(yán)格檢驗(yàn)[22]

4結(jié)語(yǔ)

由于預(yù)算績(jī)效管理具有全面性和綜合性的特點(diǎn)，隨著文博事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，其已然成為文博事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。具體而言，預(yù)算績(jī)效管理的全面性包括：核心職責(zé)和重點(diǎn)任務(wù)的完成情況，即確保預(yù)算的制定和執(zhí)行能夠緊密?chē)@單位的核心職責(zé)和重點(diǎn)任務(wù)進(jìn)行；預(yù)算資金管理情況，即關(guān)注預(yù)算資金的分配、使用和管理的合理有效；人才培養(yǎng)和可持續(xù)情況，即關(guān)注人才成長(zhǎng)以助力單位長(zhǎng)期發(fā)展；社會(huì)公眾滿意度，即保證預(yù)算的制定和執(zhí)行能夠符合社會(huì)公眾的期望和需求。預(yù)算績(jī)效管理的綜合性，則指對(duì)單位預(yù)算資金實(shí)施全方位、全過(guò)程的績(jī)效管理，覆蓋財(cái)政撥款、經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入、其他收入等多種收入來(lái)源，涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控、評(píng)價(jià)和反饋的全過(guò)程。鑒于此，對(duì)文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作的考核，應(yīng)以單位預(yù)算全部資金為主線，根據(jù)單位主要職責(zé)和目標(biāo)任務(wù)，將花錢(qián)和辦事相結(jié)合，通過(guò)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算資金安排使用的合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性，以及單位相關(guān)職責(zé)的履行情況，實(shí)現(xiàn)單位在履職效率、管理效益、服務(wù)效果方面的改善與提升，最終達(dá)到提高資源配置效率和資金使用效益的戰(zhàn)略目標(biāo)。

本文應(yīng)用平衡計(jì)分卡從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)4個(gè)維度提出了文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)、實(shí)施方案以及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，旨在全面綜合地反映預(yù)算績(jī)效管理的效果和問(wèn)題；同時(shí)，聯(lián)合層次分析法，利用矩陣原理求解各指標(biāo)相對(duì)所屬準(zhǔn)則層特定要素乃至總目標(biāo)的重要性，以識(shí)別出文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)中的重點(diǎn)關(guān)注要素。如，財(cái)務(wù)維度方面需重點(diǎn)關(guān)注文博事業(yè)單位對(duì)績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度實(shí)行的“雙監(jiān)控”、對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況以及項(xiàng)目實(shí)施效果開(kāi)展績(jī)效自評(píng)的范圍和應(yīng)用；客戶維度方面要多維考核文博事業(yè)單位在22字“文物工作方針”指引下職能發(fā)揮與任務(wù)完成情況，尤其關(guān)注優(yōu)質(zhì)公共文化服務(wù)供給、文物傳播矩陣賦能等成效；內(nèi)部流程方面，單位層面?zhèn)戎赜诮M織、機(jī)制、制度的建設(shè)運(yùn)行，業(yè)務(wù)層面?zhèn)戎赜诰唧w實(shí)施、操作程序，關(guān)注點(diǎn)涵蓋了文博事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面；學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面，不僅要注重人才梯隊(duì)建設(shè)，更要重視人才培養(yǎng)，以此為文博事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

綜上，本文基于平衡計(jì)分卡和層次分析法，構(gòu)建針對(duì)文博事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的評(píng)價(jià)體系，將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性與定量指標(biāo)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)目標(biāo)對(duì)象預(yù)算績(jī)效管理的全面科學(xué)評(píng)價(jià)，強(qiáng)化文博事業(yè)單位更好地落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理職責(zé)，加強(qiáng)和改進(jìn)管理，提高資源配置效率和資金使用效益，從而奮力推進(jìn)新時(shí)代文博事業(yè)、文物保護(hù)傳承高質(zhì)量發(fā)展。

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收稿日期：2024-12-23

作者簡(jiǎn)介：

王錦榕，女，1992年生，碩士研究生，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：文化事業(yè)、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與預(yù)算績(jī)效管理。