公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系建設(shè)案例分析

[摘要] 為提升公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，國家明確要求公立醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算約束，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效率。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)日益發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)逐漸復(fù)雜，《中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例》等法律法規(guī)對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理體系建設(shè)也提出更高的要求。本文以中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院阜外醫(yī)院為例，探索建立完善新形勢(shì)新要求下的全面預(yù)算管理體系，旨在為公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系建設(shè)提供建議和參考。

[關(guān)鍵詞] 公立醫(yī)院；全面預(yù)算管理；預(yù)算績效

[中圖分類號(hào)] R197.323" """"[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A """""[DOI] 10.3969/j.issn.1673-9701.2025.18.016

1" 研究背景與意義

自深化醫(yī)改以來，國家陸續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)政策明確要求公立醫(yī)院推行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算編制、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等管理制度?！豆⑨t(yī)院全面預(yù)算管理制度實(shí)施辦法》提出公立醫(yī)院要實(shí)施全面預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算約束，提高資金使用和資源利用效率^[1]。《關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》^[2]指出要推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，堅(jiān)持全面性和績效性等原則。這些均為公立醫(yī)院開展全面預(yù)算管理工作提供政策依據(jù)。

《中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例》^[3]首次將講求績效提升到預(yù)算管理的原則之一，在預(yù)算編制、預(yù)決算審查等環(huán)節(jié)明確預(yù)算績效管理的要求；《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》^[4]強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理應(yīng)堅(jiān)持“無預(yù)算不支出”原則，落實(shí)全過程績效管理等。以上條例意見等為預(yù)算績效管理工作提供法律依據(jù)和保障。

2 "公立醫(yī)院全面預(yù)算管理存在的主要問題

2.1 "預(yù)算管理職責(zé)不清晰

部分公立醫(yī)院對(duì)預(yù)算管理工作重視程度不夠，認(rèn)為單位預(yù)算管理工作僅是財(cái)務(wù)部門職責(zé)，其他部門只需提供協(xié)助，未進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)。在全面預(yù)算管理組織體系中未明確其他部門的具體職責(zé)，或其他部門參與度較低，削弱全面預(yù)算管理的效果^[5]。

2.2 "預(yù)算管理信息化水平有限

預(yù)算管理的范疇較廣，應(yīng)覆蓋醫(yī)院的整體業(yè)務(wù)和各個(gè)流程，因此需要公立醫(yī)院具備完善的信息系統(tǒng)平臺(tái)和信息技術(shù)?，F(xiàn)階段部分公立醫(yī)院的預(yù)算管理信息化水平較低，缺乏數(shù)據(jù)整合技術(shù)，難以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，無法滿足醫(yī)院內(nèi)部精細(xì)化管理要求^[6]。

2.3" 全面預(yù)算管理不規(guī)范

部分公立醫(yī)院的預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，往往借鑒以往年度經(jīng)驗(yàn)或主觀判斷，未真實(shí)反映醫(yī)院的實(shí)際需求，導(dǎo)致資金出現(xiàn)浪費(fèi)或短缺。預(yù)算執(zhí)行和控制力度較薄弱，預(yù)算分析不夠深入，易導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)算的剛性不夠，支出調(diào)整較隨意。預(yù)算績效考核評(píng)價(jià)流于形式，使全面預(yù)算無法真正發(fā)揮作用。

3" 中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院阜外醫(yī)院全面預(yù)算管理體系建設(shè)案例分析

在國家新政策要求和全面預(yù)算管理存在諸多問題的實(shí)際情況下，如何建立健全公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系是值得深入思考的話題。本文以中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院阜外醫(yī)院為例，探討建立完善公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系，以期不斷提升公立醫(yī)院預(yù)算管理水平、優(yōu)化資源配置、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。

中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院阜外醫(yī)院近年來遵循國家政策要求，重點(diǎn)建設(shè)全面預(yù)算管理體系，以內(nèi)部控制五要素為抓手，結(jié)合單位實(shí)際管理需要，重新審視預(yù)算管理，涉及預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、考核、決算等各個(gè)環(huán)節(jié)并進(jìn)行一系列系統(tǒng)性優(yōu)化，強(qiáng)化單位頂層設(shè)計(jì)，依托財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，以預(yù)算編制為起點(diǎn)，構(gòu)建“編制–審批–執(zhí)行–監(jiān)控–調(diào)整–評(píng)價(jià)”全面預(yù)算管理流程閉環(huán)，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后全方位管控，為醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐，進(jìn)一步提升現(xiàn)代化醫(yī)院管理水平。單位全面預(yù)算管理體系流程見圖1。

3.1 "強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，完善制度保障

中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院阜外醫(yī)院高度重視全面預(yù)算管理工作，成立由院領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人組成的全面預(yù)算管理委員會(huì)。作為醫(yī)院全面預(yù)算管理工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，一把手擔(dān)任主任；下設(shè)預(yù)算管理辦公室，由總會(huì)計(jì)師直接領(lǐng)導(dǎo)，主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常管理工作；各歸口部門、相關(guān)預(yù)算科室設(shè)立兼職預(yù)算員。具體架構(gòu)見圖2。

預(yù)算管理辦公室常設(shè)地為財(cái)務(wù)處，牽頭建立健全預(yù)算管理相關(guān)制度，印發(fā)中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院阜外醫(yī)院《預(yù)算管理制度》《預(yù)算、決算報(bào)告制度》《預(yù)算績效管理辦法》等制度，明確規(guī)定醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，使醫(yī)院內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為均有法可依、有章可循，并持續(xù)不斷完善和更新，做到立規(guī)矩、懂規(guī)矩、按規(guī)矩辦事，從制度層面給予全面預(yù)算強(qiáng)有力的保障。

3.2 "推進(jìn)信息建設(shè)，提升管理效能

中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院阜外醫(yī)院結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，全面梳理各類業(yè)務(wù)報(bào)銷流程，搭建以預(yù)算為引領(lǐng)的財(cái)務(wù)智慧管理系統(tǒng)，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理貫穿業(yè)務(wù)全過程，構(gòu)建全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。在系統(tǒng)中將歸口管理、授權(quán)審批控制、不相容崗位分離、預(yù)算控制、合同管理、單據(jù)控制等方法嵌入關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整及具體費(fèi)用報(bào)銷等環(huán)節(jié)全部線上操作。預(yù)算管理與報(bào)銷系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)深度融合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)銷預(yù)算事前審核和自動(dòng)控制，確保有預(yù)算支出、無預(yù)算不支出；支持實(shí)時(shí)查詢預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度并統(tǒng)計(jì)分析，通過數(shù)字穿透分析醫(yī)院經(jīng)營和業(yè)務(wù)情況，為單位業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合落地和相關(guān)業(yè)務(wù)決策提供及時(shí)有效的數(shù)據(jù)支持。

3.3 "強(qiáng)化預(yù)算編制和審核，統(tǒng)籌規(guī)劃資源

中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院阜外醫(yī)院預(yù)算編制按上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的原則進(jìn)行，落實(shí)“過緊日子”要求，從嚴(yán)從緊編制預(yù)算，涵蓋全口徑的收入、支出，實(shí)行“二上二下”的編制程序。財(cái)政資金嚴(yán)格遵循上級(jí)規(guī)定編報(bào)，本文主要探討自有資金預(yù)算編制模式。

3.3.1 "預(yù)算“一上一下” "醫(yī)院收入預(yù)算編制涵蓋醫(yī)務(wù)、財(cái)務(wù)、科研、教學(xué)、資產(chǎn)（或設(shè)備處）、醫(yī)保、藥品、耗材等各業(yè)務(wù)管理部門，參考?xì)v年收入水平包括門診患者接診量、住院床位周轉(zhuǎn)量（率）、疾病診斷相關(guān)分組等因素，形成初步收入方案后報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審批。醫(yī)院支出預(yù)算主要以科室單元按“零基預(yù)算”進(jìn)行上報(bào)，同時(shí)結(jié)合醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃和重點(diǎn)工作從實(shí)際需求出發(fā)，確定預(yù)算支出情況，經(jīng)科室負(fù)責(zé)人、分管院領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算管理辦公室等逐級(jí)審核后形成預(yù)算草案，提交預(yù)算管理委員會(huì)審批，審批環(huán)節(jié)執(zhí)行“三重一大”集體決策程序，最終形成醫(yī)院年度“一上”預(yù)算草案，報(bào)上級(jí)審批通過。

3.3.2 "預(yù)算“二上二下”" 財(cái)務(wù)處集中匯總二次上報(bào)后的預(yù)算草案，由預(yù)算管理辦公室審核后形成部門預(yù)算方案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審批，經(jīng)“三重一大”集體決策程序后報(bào)送至上級(jí)部門逐級(jí)審批。待上級(jí)批復(fù)并通過單位相關(guān)審議流程后，下發(fā)至預(yù)算歸口管理部門和預(yù)算執(zhí)行科室具體實(shí)施。財(cái)務(wù)處通過財(cái)務(wù)智慧系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算下達(dá)，并在系統(tǒng)中進(jìn)行預(yù)算部門、預(yù)算科目、金額等初始設(shè)置，以滿足預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際需要。

3.4" 嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，做好預(yù)算分析

3.4.1 "預(yù)算歸口管理 "各歸口部門負(fù)責(zé)人是預(yù)算執(zhí)行的首要責(zé)任人，醫(yī)院要求執(zhí)行過程中切實(shí)做好政府采購、驗(yàn)收入庫、報(bào)銷審核、資金付款等各環(huán)節(jié)的工作，保證采購計(jì)劃編制與審批、采購執(zhí)行與驗(yàn)收、驗(yàn)收與資產(chǎn)入庫、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與付款審批、會(huì)計(jì)記錄與資金支付等不相容崗位相互分離，做到無預(yù)算不采購，無預(yù)算不支出。在信息系統(tǒng)中進(jìn)行不相容崗位的強(qiáng)制分離設(shè)置，符合內(nèi)部控制要求。

3.4.2 "預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控和分析 "財(cái)務(wù)處借助信息化手段統(tǒng)計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算管理辦公室按月度、季度、半年度等頻率牽頭定期召開預(yù)算執(zhí)行督導(dǎo)會(huì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行“雙監(jiān)控”。對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行率較低和績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)差異較大的情況進(jìn)行督導(dǎo)和分析，并將結(jié)果進(jìn)行內(nèi)部公開，對(duì)執(zhí)行率較低的項(xiàng)目落實(shí)問責(zé)機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度要求。

3.5 "規(guī)范預(yù)算調(diào)整，確保程序合規(guī)

中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院阜外醫(yī)院年度預(yù)算方案與指標(biāo)下達(dá)后，無特殊原因不得隨意調(diào)整或追加。因國家法規(guī)政策、外部環(huán)境、內(nèi)部運(yùn)營條件等發(fā)生重大調(diào)整或發(fā)生不可預(yù)測(cè)事件致使預(yù)算管理發(fā)生重大改變需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時(shí)，按上級(jí)部門要求和醫(yī)院預(yù)算調(diào)整規(guī)定程序，逐級(jí)上報(bào)批準(zhǔn)執(zhí)行。

3.6 "做好部門預(yù)決算，注重結(jié)果運(yùn)用

按部門預(yù)決算管理規(guī)定和要求統(tǒng)一編制部門預(yù)決算報(bào)表和分析報(bào)告，全面分析醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、收入支出情況、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算差異情況等，保證預(yù)算和決算相互銜接、數(shù)據(jù)真實(shí)完整。對(duì)財(cái)務(wù)分析反映的突出問題提出相應(yīng)改進(jìn)措施并形成書面報(bào)告。

3.7 "落實(shí)績效管理，強(qiáng)調(diào)考核應(yīng)用

《中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例》^[3]明確規(guī)定需根據(jù)設(shè)定的績效目標(biāo)，依據(jù)規(guī)范的程序，對(duì)資金的投入、使用、產(chǎn)出與效果進(jìn)行系統(tǒng)客觀的評(píng)價(jià)^[7]。中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院阜外醫(yī)院遵循統(tǒng)籌兼顧、講求績效和收支平衡的原則，建立更加注重結(jié)果導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)成本效益的預(yù)算績效管理體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和績效管理一體化。

中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院阜外醫(yī)院在預(yù)算編制時(shí)強(qiáng)化績效目標(biāo)管理。項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，要求開展項(xiàng)目事前績效評(píng)估論證，評(píng)估項(xiàng)目立項(xiàng)必要性、投入經(jīng)濟(jì)性、績效目標(biāo)合理性等主要內(nèi)容；項(xiàng)目中期進(jìn)行項(xiàng)目督導(dǎo)時(shí)，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行率和績效目標(biāo)“雙監(jiān)控”，不僅內(nèi)部通報(bào)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，而且更加關(guān)注績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，將執(zhí)行情況納入當(dāng)年綜合績效考核體系；項(xiàng)目結(jié)束后全面開展項(xiàng)目績效綜合自評(píng)，必要時(shí)允許引入第三方機(jī)構(gòu)參與評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)情況作為下一年度項(xiàng)目預(yù)算安排重要依據(jù)；此外，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行率較低或績效自評(píng)結(jié)果較差的項(xiàng)目，要求其單獨(dú)分析原因并提出相關(guān)整改措施，運(yùn)用到下一年預(yù)算編制和申報(bào)中^[8]。見圖3。

4" 小結(jié)

目前，公立醫(yī)院全面預(yù)算管理普遍存在預(yù)算編制不準(zhǔn)確、預(yù)算執(zhí)行不到位、信息化不足等諸多問題，國家出臺(tái)各項(xiàng)政策明確要求公立醫(yī)院加強(qiáng)全面預(yù)算管理體系建設(shè)。本文通過對(duì)新要求下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的政策背景、主要問題分析，以中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院阜外醫(yī)院為例進(jìn)行案例分享和研究，強(qiáng)化單位頂層設(shè)計(jì)，依托財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，注重預(yù)算全流程管理，尤其強(qiáng)調(diào)預(yù)算績效管理和應(yīng)用，對(duì)加強(qiáng)全面預(yù)算管理建設(shè)、優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)管理水平、推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。

利益沖突：所有作者均聲明不存在利益沖突。

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（收稿日期：2025–02–25）

（修回日期：2025–06–06）