固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化建議

、固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題

現(xiàn)階段，加大對固定資產(chǎn)的內(nèi)部管理力度，既有利于幫助企業(yè)提升資金利用率，還可以優(yōu)化和配置資源，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮到最大化。當(dāng)前階段，固定資產(chǎn)管理工作存在各種各樣的問題，而管理意識缺失、固定資產(chǎn)折舊方式不合理是造成固定資產(chǎn)管理工作不到位的基本原因。企業(yè)要想做好固定資產(chǎn)管理工作，必須從根源入手，遵循具體問題具體分析的原則。其中，有關(guān)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.固定資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)階段，在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)過于將關(guān)注點(diǎn)放在成本收益方面，僅重視通過何種方式將經(jīng)濟(jì)效益最大化，但是并沒有加大投資項(xiàng)目可行性的探究力度。針對相關(guān)項(xiàng)目，是否能夠有效投資是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)關(guān)注的要點(diǎn)。通常情況下，只有投資項(xiàng)目的收益完全超出企業(yè)付出的成本，才可以進(jìn)行投資，但是基于市場環(huán)境的復(fù)雜性，企業(yè)的壓力隨之增大，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在決策過程中容易受到相關(guān)信息的影響，導(dǎo)致決策失誤，從而直接威脅到企業(yè)自身利益，難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。與此同時，固定資產(chǎn)占用的流動資金非常多，會使企業(yè)存在資金周轉(zhuǎn)不到位的現(xiàn)象，不利于企業(yè)良好運(yùn)行。目前，企業(yè)普遍采用平均年限法，未根據(jù)資產(chǎn)類型差異化選擇雙倍余額遞減法、工作量法等更匹配實(shí)際損耗的會計(jì)政策；數(shù)控機(jī)床采用直線法計(jì)提折舊，但設(shè)備實(shí)際產(chǎn)能在前3年衰減，賬面凈值虛高，影響了設(shè)備更新決策；同時，企業(yè)過度依賴手工臺賬或簡單的財(cái)務(wù)軟件，未引入物聯(lián)網(wǎng)傳感器采集設(shè)備運(yùn)行數(shù)據(jù)輔助折舊測算。

2.折舊方式落后第一，與資產(chǎn)使用規(guī)律脫節(jié)，折舊方法單一固化。大多數(shù)企業(yè)仍然采用直線法對所有固定資產(chǎn)統(tǒng)一計(jì)提折舊，未根據(jù)資產(chǎn)類型差異選擇加速折舊法、工作量法等更科學(xué)的方法，企業(yè)的研發(fā)設(shè)備實(shí)際使用強(qiáng)度在前2年達(dá)到峰值，但直線法導(dǎo)致前期研發(fā)成本低估15%～20% ，扭曲了研發(fā)項(xiàng)目收益率的測算。同時，殘值率設(shè)定脫離市場實(shí)際，長期機(jī)械沿用 5%～10% 的固定殘值率，未考慮技術(shù)迭代加速帶來的資產(chǎn)快速貶值。例如，企業(yè)新能源貨車因電池技術(shù)升級，3年后實(shí)際殘值僅為賬面殘值的 40% ，但財(cái)務(wù)系統(tǒng)仍然按照初始設(shè)定計(jì)提折舊，同時未能及時對接2023年出臺的高新技術(shù)設(shè)備購置加計(jì)扣除政策，繼續(xù)沿用舊的折舊年限，導(dǎo)致當(dāng)年享受的稅收優(yōu)惠減少。

第二，數(shù)字化工具應(yīng)用不足，手工操作誤差累積。企業(yè)習(xí)慣依賴Excel手工計(jì)算折舊，存在公式鏈接錯誤、期間混淆等問題。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，某公司因折舊計(jì)算公式未隨資產(chǎn)類別更新，導(dǎo)致18類設(shè)備少提折舊430萬元，占全年折舊總額的 3.7% 。財(cái)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)與物聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控平臺未打通，設(shè)備實(shí)際使用數(shù)據(jù)無法反饋至折舊計(jì)算模塊，企業(yè)按賬面年限計(jì)提折舊，但物聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示設(shè)備實(shí)際損耗速度比預(yù)期快，形成隱性資產(chǎn)減值。同時，缺乏資產(chǎn)價值實(shí)時評估系統(tǒng)，無法根據(jù)市場公允價值變動調(diào)整折舊參數(shù)。

第三，風(fēng)險(xiǎn)覆蓋度不足，減值測試機(jī)制形式化。企業(yè)沒有結(jié)合實(shí)際情況建立定期資產(chǎn)減值觸發(fā)機(jī)制，稅費(fèi)差異管理失控，會計(jì)折舊年限與稅法規(guī)定差異未建立臺賬跟蹤。面對經(jīng)濟(jì)周期波動時，企業(yè)未采用彈性折舊策略，增加了經(jīng)營性現(xiàn)金流壓力。

3.內(nèi)部監(jiān)督力度不足現(xiàn)階段，企業(yè)監(jiān)督頻率離散化，缺乏常態(tài)化監(jiān)測機(jī)制，多依賴年度資產(chǎn)盤點(diǎn)等周期性檢查，難以及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)異常流動；事后監(jiān)督占比過高，事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與事中動態(tài)監(jiān)控環(huán)節(jié)薄弱；監(jiān)督維度單一化，過度聚焦資產(chǎn)賬面價值核算，忽視設(shè)備折舊與使用強(qiáng)度匹配性以及資產(chǎn)配置與業(yè)務(wù)需求的契合度等非財(cái)務(wù)維度，導(dǎo)致監(jiān)督覆蓋不全。財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)使用部門、審計(jì)部門間信息壁壘未打通，形成數(shù)據(jù)孤島。跨部門聯(lián)合監(jiān)督流程缺失，難以對資產(chǎn)全生命周期形成穿透式監(jiān)管。產(chǎn)生該現(xiàn)象的主要原因是存在制度設(shè)計(jì)缺陷，內(nèi)部控制手冊未明確監(jiān)督責(zé)任矩陣，對監(jiān)督職責(zé)的界定停留在部門層面，未細(xì)化至崗位操作指引。例如，規(guī)定資產(chǎn)管理員與財(cái)務(wù)核算崗的交叉復(fù)核頻率及標(biāo)準(zhǔn)，尚未建立資產(chǎn)數(shù)字化管理平臺，依賴手工臺賬導(dǎo)致數(shù)據(jù)更新滯后。物聯(lián)網(wǎng)、圖像識別等技術(shù)未應(yīng)用于資產(chǎn)定位與狀態(tài)監(jiān)控，制約了實(shí)時監(jiān)督能力。企業(yè)績效考核過度側(cè)重資產(chǎn)規(guī)模增長，忽視了資產(chǎn)使用效率指標(biāo)，監(jiān)督結(jié)果未與部門績效考核掛鉤，導(dǎo)致執(zhí)行動力不足。

、固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的優(yōu)化建議

1.加大對固定資產(chǎn)的控制力度第一，強(qiáng)化資產(chǎn)全流程閉環(huán)管理，實(shí)施智能采購決策。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建資產(chǎn)采購需求預(yù)測模型，結(jié)合歷史使用效率、部門預(yù)算執(zhí)行率等數(shù)據(jù)，自動生成采購優(yōu)先級清單。例如，某制造企業(yè)通過ERP系統(tǒng)集成生產(chǎn)數(shù)據(jù)，將非必要采購申請駁回率降低，引人供應(yīng)商動態(tài)評估系統(tǒng)，對接天眼查等外部數(shù)據(jù)源，實(shí)時監(jiān)控供應(yīng)商經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避采購合作風(fēng)險(xiǎn)。采用RFID標(biāo)簽 + 區(qū)塊鏈技術(shù)，為每項(xiàng)資產(chǎn)生成唯一數(shù)字身份證，建立跨系統(tǒng)資產(chǎn)主數(shù)據(jù)平臺，打通財(cái)務(wù)系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、IoT設(shè)備，消除財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬的差異。在關(guān)鍵設(shè)備上加裝物聯(lián)網(wǎng)傳感器，實(shí)時采集運(yùn)行參數(shù)，推行電子領(lǐng)用單制度，通過移動端審批記錄使用責(zé)任人、存放地點(diǎn)變更軌跡，實(shí)現(xiàn)了人－物一地點(diǎn)三重綁定。

第二，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)智能防御體系，展開異常行為實(shí)時預(yù)警。企業(yè)應(yīng)部署智能化視頻分析系統(tǒng)，在倉庫等重點(diǎn)區(qū)域自動識別異常行為，與資產(chǎn)移動記錄交叉驗(yàn)證，設(shè)置動態(tài)閾值規(guī)則，當(dāng)部門人均設(shè)備保有量超過行業(yè)均值2個標(biāo)準(zhǔn)差時，自動觸發(fā)資源配置合理性審計(jì)。重點(diǎn)開發(fā)內(nèi)部資產(chǎn)共享平臺，利用算法匹配閑置資產(chǎn)與需求部門，對連續(xù)6個月未使用資產(chǎn)自動標(biāo)記，啟動內(nèi)部競價轉(zhuǎn)讓或外部租賃流程，參照二手市場價格模型制定處置方案，應(yīng)用NLP技術(shù)解析政策文件，將法規(guī)要求轉(zhuǎn)化為審計(jì)規(guī)則庫，建立電子圍欄系統(tǒng)，對高價值資產(chǎn)設(shè)置地理圍欄，一旦移出預(yù)設(shè)區(qū)域即刻觸發(fā)警報(bào)并同步推送至審計(jì)部門。

第三，組織與制度協(xié)同升級，制定責(zé)任穿透機(jī)制。企業(yè)應(yīng)實(shí)行資產(chǎn)樹管理模式，從集團(tuán)總部到基層單位逐級分解管理責(zé)任，在BI看板中可視化展示各

層級資產(chǎn)完好率、閑置率等KPI，推行第一責(zé)任人終身追溯制度，資產(chǎn)報(bào)廢時需回溯歷次維修記錄和使用責(zé)任人，提升日常維護(hù)意識。做好業(yè)財(cái)融合改造，重構(gòu)折舊計(jì)提規(guī)則，引入基于使用強(qiáng)度的動態(tài)折舊法，對超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)設(shè)備加速計(jì)提，閑置設(shè)備暫停折舊，財(cái)務(wù)報(bào)表更真實(shí)反映資產(chǎn)價值，開發(fā)資產(chǎn)效益分析模塊，計(jì)算單臺設(shè)備投入產(chǎn)出比，指導(dǎo)產(chǎn)能優(yōu)化與淘汰決策。開發(fā)AR輔助巡檢系統(tǒng)，現(xiàn)場掃描設(shè)備即可調(diào)取維修手冊、歷史故障記錄，使新員工巡檢準(zhǔn)確率提升，設(shè)立數(shù)字化資產(chǎn)管理師崗位，要求同時具備財(cái)務(wù)知識、技術(shù)能力與數(shù)據(jù)分析技能。

第四，風(fēng)險(xiǎn)防控與持續(xù)改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)定期注入模擬攻擊數(shù)據(jù)，測試風(fēng)控系統(tǒng)敏感性，降低系統(tǒng)漏報(bào)率，建立資產(chǎn)數(shù)據(jù)分級保護(hù)制度，涉及國家秘密的科研設(shè)備信息采用聯(lián)邦學(xué)習(xí)技術(shù)實(shí)現(xiàn)可用不可見式分析，預(yù)設(shè)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)場景，每季度開展數(shù)字孿生演練，某金融機(jī)構(gòu)演練后將資產(chǎn)損失恢復(fù)時間壓縮，實(shí)現(xiàn)從被動管控到價值創(chuàng)造的轉(zhuǎn)型。

2.完善固定資產(chǎn)折舊制度固定資產(chǎn)折舊制度是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，直接影響資產(chǎn)價值計(jì)量的準(zhǔn)確性、成本核算的真實(shí)性及稅務(wù)的合規(guī)性。第一，做好分層分類折舊方法設(shè)計(jì)，匹配資產(chǎn)特性。技術(shù)迭代型資產(chǎn)采用加速折舊法，反映技術(shù)貶值速度。穩(wěn)定使用型資產(chǎn)采用直線法，符合長期均衡損耗規(guī)律。特殊行業(yè)資產(chǎn)引入工作量法。制定動態(tài)調(diào)整機(jī)制，建立資產(chǎn)使用狀態(tài)評估體系，當(dāng)實(shí)際產(chǎn)能利用率低于預(yù)期值 15% 時自動觸發(fā)折舊率修正，利用傳感器實(shí)時采集生產(chǎn)線負(fù)荷數(shù)據(jù)，動態(tài)調(diào)整設(shè)備折舊參數(shù)。第二，全流程規(guī)范化控制。先實(shí)施崗位分離與審批控制，設(shè)置折舊政策制定、數(shù)據(jù)錄入、計(jì)提審核三分離機(jī)制，

要求財(cái)務(wù)總監(jiān)、資產(chǎn)管理部、審計(jì)委員會三方會簽折舊方案變更文件，對異常折舊調(diào)整實(shí)施分級審批，經(jīng)CFO和獨(dú)立董事雙重確認(rèn)，建立資產(chǎn)電子檔案庫，強(qiáng)制關(guān)聯(lián)采購合同、驗(yàn)收單、維修記錄等原始憑證，設(shè)定折舊計(jì)算邏輯剛性約束，系統(tǒng)自動攔截違規(guī)參數(shù)設(shè)置。第三，智能技術(shù)賦能，展開自動化折舊處理。部署ERP系統(tǒng)與物聯(lián)網(wǎng)聯(lián)動模塊，經(jīng)由設(shè)備運(yùn)行傳感器自動采集實(shí)際使用時長，觸發(fā)智能折舊計(jì)提。系統(tǒng)上線后，折舊計(jì)算人工干預(yù)率降低，應(yīng)用區(qū)塊鏈存證技術(shù)，將資產(chǎn)購置發(fā)票、折舊明細(xì)表等關(guān)鍵信息上鏈，確保數(shù)據(jù)不可篡改，解決跨區(qū)域資產(chǎn)賬實(shí)不符問題，差異率下降。并且進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析預(yù)警，構(gòu)建折舊合理性評估模型，對比行業(yè)基準(zhǔn)值，自動標(biāo)記偏離度超 20% 的異常數(shù)據(jù)，運(yùn)用機(jī)器學(xué)習(xí)預(yù)測資產(chǎn)剩余價值。第四，監(jiān)督與改進(jìn)機(jī)制，展開多維度審計(jì)監(jiān)督。開展折舊專項(xiàng)審計(jì)，重點(diǎn)檢查政策執(zhí)行一致性、殘值評估合理性，引入第三方資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對重大資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，金融機(jī)構(gòu)對抵質(zhì)押物每年重估折舊參數(shù)，防范抵押物價值高估風(fēng)險(xiǎn)，建立折舊政策反饋機(jī)制，收集稅務(wù)稽查結(jié)果、資產(chǎn)評估報(bào)告等外部信息，每季度更新制度參數(shù)庫，開展折舊策略壓力測試，模擬經(jīng)濟(jì)下行期資產(chǎn)變現(xiàn)價值波動對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，提前制定應(yīng)急預(yù)案。

從以上論述來著，固定資產(chǎn)管理工作內(nèi)容繁瑣，難度極大，如果不加大固定資產(chǎn)管理力度，必然會影響企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行。從目前固定資產(chǎn)管理工作實(shí)際開展情況來看，依舊面臨著諸多難點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，全面控制固定資產(chǎn)，判斷投資結(jié)構(gòu)是否具備合理性，并制定健全的固定資產(chǎn)折舊體系，全面重視固定資產(chǎn)信息化管理，從而在進(jìn)一步監(jiān)督和考核的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。