基于內(nèi)控體系視角的國有企業(yè)內(nèi)部審計風險識別與防控方法研究

隨著市場經(jīng)濟體制改革不斷深化，國有企業(yè)改革面臨著更為嚴峻的挑戰(zhàn)。在這樣的背景下，考慮到內(nèi)部審計是從根本上規(guī)避各種資產(chǎn)資金風險的重要途徑，國有企業(yè)工作人員就要有效防范內(nèi)部審計風險，并從內(nèi)控體系的角度深入研究國有企業(yè)內(nèi)部審計風險的防控策略，這樣才能為國有企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)資金的安全提供更加堅強的保障。同時不斷提高國有企業(yè)整體工作質(zhì)量，確保其在國民經(jīng)濟中的領(lǐng)導作用。本文基于內(nèi)控體系視角，深入探究了國有企業(yè)內(nèi)部審計風險識別與防控方法。

在經(jīng)濟新常態(tài)下，內(nèi)部審計已經(jīng)成為及時發(fā)現(xiàn)并解決國有企業(yè)經(jīng)營管理工作中各種問題的主要途徑?；趪衅髽I(yè)內(nèi)部審計工作的常規(guī)需求，管理人員需要從內(nèi)控體系的視角出發(fā)，全面分析國有企業(yè)管理體系、流程、制度以及人員分配等情況，及時發(fā)現(xiàn)并解決國有企業(yè)經(jīng)營中存在的各種風險。

一、基于內(nèi)控體系視角的國有企業(yè)內(nèi)部審計風險識別內(nèi)容

在現(xiàn)階段的國有企業(yè)管理中，內(nèi)控體系強調(diào)全面管理與監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項活動，通常需要企業(yè)從內(nèi)部的結(jié)構(gòu)、制度、政策、流程、人員等方面，深入挖掘日常工作中可能存在的各種風險[1]。而在基于內(nèi)控體系視角開展國有企業(yè)內(nèi)部審計工作時，需要識別與解決的風險通常包括以下幾個方面：

（一）企業(yè)結(jié)構(gòu)

在國有企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作中，由于工作內(nèi)容涵蓋面較廣，通常會設(shè)置較多不同層級的部門[2]。因此，在開展內(nèi)部審計工作時，審計人員通常需要全面分析各部門結(jié)構(gòu)的合理性與權(quán)責分配的平衡性，并通過分析各項工作的完成情況，提高不同部門工作移交機制的運行效率。在這個過程中，若企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)過于分散，通常更容易導致各部門間溝通不暢，降低信息傳輸效率。

（二）企業(yè)管理制度

在國有企業(yè)的運營過程中，各項管理工作與生產(chǎn)工作的開展均需要依照科學且完善的管理制度，因此，評估各項管理制度的完善與執(zhí)行情況，也是國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中的重要部分[3]。而在具體的評估過程中，一方面，審計人員要分析企業(yè)的管理制度能否涵蓋日常采購、銷售、財務管理、人力資源管理等全方位的工作內(nèi)容，另一方面，要判斷職工的日常工作行為與操作是否與管理制度要求相符。若企業(yè)的管理制度不夠完善或落實不到位，就極易導致日常經(jīng)營中存在各種違規(guī)操作與腐敗行為，直接影響到企業(yè)的合法權(quán)益與社會形象。

（三）政策落實的規(guī)范性

國有企業(yè)承擔著把握行業(yè)整體發(fā)展方向的重要職責，因此，嚴格落實行業(yè)標準以及政府政策，始終是其日常管理工作需要遵循的基礎(chǔ)原則[4]。因此在審計過程中，審計人員通常需要審查企業(yè)對相關(guān)政策是否存在片面理解以及某些政策是否存在漏洞。這樣才能在降低企業(yè)經(jīng)營風險的同時，有效保障企業(yè)的合法權(quán)益。

（四）業(yè)務流程的合理性

國有企業(yè)在開展各項業(yè)務操作時，為了確保其合理性與規(guī)范性，應明確業(yè)務流程[5]。在審計工作中，審計人員要從整體的角度分析企業(yè)的業(yè)務流程，指出其中存在的不足，如缺乏控制操作風險的環(huán)節(jié)。這樣才能規(guī)范企業(yè)業(yè)務流程，避免各種操作漏洞的存在。

（五）人員配備風險

在現(xiàn)代化的企業(yè)管理工作中，雖然信息化設(shè)備的普及減輕了工作人員的負擔，但很多管理工作仍然需要工作人員來承擔，因此，在國有企業(yè)審計中，人員配備情況也是極為重要的審查內(nèi)容之一[6]。這是因為，一方面，若企業(yè)現(xiàn)有工作人員數(shù)量不足，一旦突發(fā)問題，企業(yè)應對風險的能力將明顯不足；另一方面，若工作人員專業(yè)素質(zhì)不強，則很難發(fā)現(xiàn)日常工作中的潛在風險。

二、基于內(nèi)控體系視角的國有企業(yè)內(nèi)部審計風險防控策略

（一）企業(yè)結(jié)構(gòu)風險的控制

在國有企業(yè)整體的管理工作中，各部門的工作職責與工作內(nèi)容存在著較為緊密的聯(lián)系。想要有效防控不同部門協(xié)調(diào)與溝通中的風險，通常需要設(shè)置相對獨立的審計部門，由其定期審查與調(diào)整部門結(jié)構(gòu)。這樣才能使企業(yè)提高整體結(jié)構(gòu)的完善性與各部門間聯(lián)系的緊密性，規(guī)避結(jié)構(gòu)方面的風險[7]。

具體而言，在設(shè)立了獨立的審計部門后，企業(yè)要確保該部門的權(quán)威性與獨立性，由該部門定期審計各部門間的溝通效率。若發(fā)現(xiàn)某些部門在職責完成或交流方面存在一定的風險，則通過人員調(diào)整或部門重組等方式，有效規(guī)避風險。由于市場經(jīng)濟體系的變化，企業(yè)各部門承擔的日常職責較為多樣，因此企業(yè)要結(jié)合審計部門的意見設(shè)計職責較為廣泛的部門，確保這些部門的工作人員具有較強的專業(yè)能力，并根據(jù)市場需求的變化以及業(yè)務具體要求，及時調(diào)整該部門的工作重點。企業(yè)通過對整體結(jié)構(gòu)的靈活調(diào)整，規(guī)避審計風險。

（二）管理制度風險的控制

國有企業(yè)的管理制度通常會影響到各方面管理工作的開展效率，因此，在控制內(nèi)部審計中的管理制度風險時，企業(yè)需要全面把控制度的制定、執(zhí)行以及監(jiān)督等情況[8]。這樣才能規(guī)范職工日常行為，避免違規(guī)操作與腐敗思想的產(chǎn)生。

具體而言，首先，相關(guān)管理人員需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部職責的劃分以及各項操作活動的一般流程，制定覆蓋各操作環(huán)節(jié)的職工行為標準。在此基礎(chǔ)上，加強職工行為管理，并在管理制度中設(shè)置較為完善的監(jiān)督機制。這樣才能為企業(yè)各項管理工作提供準確依據(jù)，從根本上降低各類制度風險存在的可能性。

其次，為了確保廣大職工均能夠遵循管理制度中的相關(guān)要求，企業(yè)要結(jié)合管理制度中的監(jiān)督要求，構(gòu)建更加完善的監(jiān)督模式。同時，由獨立的審計部門輔以不定期隨機抽查，這樣才能確保職工自覺規(guī)范工作行為。

最后，要加大對管理制度的宣傳力度。通過各種宣傳大會與培訓活動提升基層職工對制度內(nèi)容、執(zhí)行標準以及違規(guī)后果的認知，并將職工的管理制度遵循情況與其績效考核指標掛鉤。這樣才能確保所有職工自覺遵守管理制度，以此減少各種潛在風險。

（三）政策落實風險的控制

現(xiàn)階段，國有企業(yè)在各行業(yè)中均起著較強的帶頭作用，因此，執(zhí)行政府相關(guān)政策以及行業(yè)各種標準，是企業(yè)需要遵循的重要原則之一[9]。考慮到很多企業(yè)在政策落實方面存在風險是因為對相關(guān)政策研究不夠深入，建議如下：

首先，企業(yè)可以圍繞自身實際情況，建立專門審查各種政策文件與行業(yè)標準的部門。在各種新政策與新標準頒布后，先由該部門工作人員結(jié)合企業(yè)實際情況，精準提煉改進要求，確保企業(yè)生產(chǎn)方針與法律法規(guī)及行業(yè)標準保持高度一致。

其次，在根據(jù)企業(yè)實際情況制定出內(nèi)部管理制度與生產(chǎn)標準后，管理人員要加強監(jiān)督執(zhí)行效果。針對企業(yè)內(nèi)部管理制度中未明確規(guī)定的風險點進行系統(tǒng)記錄，并依據(jù)各項政策的實際落實情況，提出具體的改進意見。這樣才能確保企業(yè)全面落實政府各方面政策與行業(yè)各種標準，并以此有效保障企業(yè)的合法權(quán)益。

（四）業(yè)務流程風險的控制

在國有企業(yè)的日常管理工作中，各環(huán)節(jié)均有可能存在較大風險。想要有效控制業(yè)務流程風險，首先，企業(yè)審計人員在基礎(chǔ)的業(yè)務流程結(jié)束后增設(shè)審批環(huán)節(jié)，要求參與業(yè)務的工作人員補充業(yè)務開展過程中的相關(guān)資料。同時針對某些較為敏感的操作，管理人員要加強對審批權(quán)限的嚴格把控，確保經(jīng)多位高層管理人員共同審批后，才能開展后續(xù)業(yè)務。

其次，國有企業(yè)整體的經(jīng)營重點始終處于動態(tài)調(diào)整之中，因此，在獲取審計結(jié)果后，應針對各種潛在風險，建立持續(xù)優(yōu)化的流程改進機制。在實時監(jiān)督各項業(yè)務開展情況的同時，不定期查閱已經(jīng)完成的業(yè)務的相關(guān)資料。這樣才能及時了解業(yè)務開展情況，從而采取有力措施，提高業(yè)務運營效率，減少業(yè)務開展流程中的漏洞，降低潛在風險。

（五）人員配備風險的控制

當前國有企業(yè)管理中，科學完善的人力資源管理體系是有效控制人員配備風險、確保生產(chǎn)運營穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。要控制人員配備風險，首先，企業(yè)可根據(jù)招聘、培訓、考核等各方面人力資源的管理內(nèi)容，制定較為嚴格的管理機制，確保新入職人員具有較強的綜合素養(yǎng)，并進行個性化培養(yǎng)。通過提高全體員工專業(yè)能力與風險意識，有效降低人為風險發(fā)生的概率。

其次，良好的綜合素養(yǎng)是國有企業(yè)工作人員有效應對復雜問題的重要前提，因此，企業(yè)要結(jié)合人力資源結(jié)構(gòu)，建立較為靈活的人員流動管理機制。這樣既可培養(yǎng)職工綜合工作能力與專業(yè)素養(yǎng)，降低其工作中的操作風險，同時也可確保其在面對各種內(nèi)部審計風險時，能夠從不同的角度及時制定更科學的應對策略。

三、結(jié)語

綜上所述，在新時代背景下，深化市場經(jīng)濟體制改革對國有企業(yè)日常管理工作的開展提出了更高的要求，而加強內(nèi)部審計的落實是確保國有企業(yè)管理工作正常開展的重要前提。內(nèi)控體系從企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)、制度、政策、流程與人力資源等角度挖掘企業(yè)面臨的管理問題，因此國有企業(yè)需從內(nèi)控體系入手，深入分析內(nèi)部審計工作中存在的風險以及相應的控制策略。這樣才能合理配置整體生產(chǎn)資源，優(yōu)化經(jīng)營效果，全面防控各類審計風險，為可持續(xù)發(fā)展注入更強的動力。

參考文獻

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[作者單位：容誠會計師事務所（特殊普通合伙）廈門分所]

作者簡介：郭清藝，女，1986年4月出生，回族，福建泉州人，廈門大學本科，業(yè)務總監(jiān)，中級會計師。研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制及財務報表舞弊風險識別和應對。