業(yè)財融合視角下國有企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化探究

全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本職能之一，對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營起著至關(guān)重要的作用。隨著財會制度改革不斷推進(jìn)，國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)、預(yù)算編制以財務(wù)預(yù)算為主、預(yù)算分析未能及時發(fā)現(xiàn)問題以及預(yù)算績效考核效果不佳等問題。國有企業(yè)全面預(yù)算管理之所以存在上述問題，根源在于財務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動脫節(jié)，沒有從企業(yè)管理實(shí)務(wù)角度對全面預(yù)算管理進(jìn)行逆向思考和驗證。業(yè)財融合又稱業(yè)財一體化，目標(biāo)在于通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)和信息化手段，讓業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門實(shí)現(xiàn)信息流、業(yè)務(wù)流以及資金流等數(shù)據(jù)的融合。業(yè)財融合的有效運(yùn)用，能夠有效解決國有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題。因此，國有企業(yè)要積極構(gòu)建基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理體系，以此提升財務(wù)管理水平、增強(qiáng)市場競爭力，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。

一、業(yè)財融合對國有企業(yè)全面預(yù)算管理的影響

業(yè)財融合本質(zhì)上是一種在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)協(xié)同管理的方式，實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合關(guān)鍵在于擺脫財務(wù)部門傳統(tǒng)的工作理念與方式，與業(yè)務(wù)部門有效融合，從以往經(jīng)營后端的服務(wù)角色轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)前端的管理角色，參與到企業(yè)重大戰(zhàn)略決策的制定過程，發(fā)揮風(fēng)險控制的職能。實(shí)踐證明，業(yè)財融合的發(fā)展對國有企業(yè)全面預(yù)算管理產(chǎn)生巨大影響。

1.有利于減少全面預(yù)算實(shí)施風(fēng)險

國有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算過程中受主客觀因素制約，在實(shí)際經(jīng)營過程中制定的預(yù)算執(zhí)行方案存在執(zhí)行不到位或者執(zhí)行偏差問題。例如部分國有企業(yè)存在預(yù)算專項資金擠占挪用現(xiàn)象，增加全面預(yù)算實(shí)施風(fēng)險。通過業(yè)財融合的全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動的有效融合，能夠有效減少全面預(yù)算實(shí)施風(fēng)險：一方面能夠促使業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動深度融合，確保預(yù)算資金用于預(yù)算項目，提升預(yù)算專項資金的使用效率。另一方面業(yè)財融合能夠提高全面預(yù)算管理的透明度，使國有企業(yè)管理者及監(jiān)管部門能夠及時了解預(yù)算執(zhí)行情況，便于國有企業(yè)及時根據(jù)市場環(huán)境調(diào)整全面預(yù)算管理策略，優(yōu)化預(yù)算配置，提升內(nèi)部控制力度，降低預(yù)算風(fēng)險。

2.有助于促進(jìn)跨部門協(xié)作，解決信息孤島現(xiàn)象

全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)是提升企業(yè)整體績效，需要所有部門協(xié)作完成。在業(yè)財融合模式推動下，國有企業(yè)不同部門之間的協(xié)作變得更加緊密，借助業(yè)財融合系統(tǒng)使財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的信息流、資金流以及業(yè)務(wù)流等數(shù)據(jù)深度融合，打破部門“信息孤島”問題，從而有效增強(qiáng)了預(yù)算管理的協(xié)同效果。例如在業(yè)財融合模式的推動下，國有企業(yè)財務(wù)部門直接參與產(chǎn)品研發(fā)的早期階段，為業(yè)務(wù)部門提供效益分析，而業(yè)務(wù)部門通過了解財務(wù)數(shù)據(jù)信息，能夠進(jìn)一步提升產(chǎn)品研發(fā)精準(zhǔn)度，解決財務(wù)管理滯后于業(yè)務(wù)管理的問題。

3.有助于提高全面預(yù)算管理工作的實(shí)效性

全面預(yù)算管理是國有企業(yè)管理的基本職能之一，其工作質(zhì)量直接影響國有企業(yè)發(fā)展水平，提升全面預(yù)算管理實(shí)效性是國有企業(yè)適應(yīng)新發(fā)展環(huán)境的必然舉措。國有企業(yè)全面預(yù)算管理活動是基于戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的，而戰(zhàn)略目標(biāo)通常是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的不斷增值，因此國有企業(yè)財務(wù)管理活動被視為幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化的管理活動。構(gòu)建基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理體系，能夠?qū)?zhàn)略目標(biāo)融入各項業(yè)務(wù)活動中，將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，引導(dǎo)企業(yè)業(yè)務(wù)流程與戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，發(fā)揮全面預(yù)算管理在國有企業(yè)發(fā)展和日常經(jīng)營活動中的支撐和指導(dǎo)作用，以此提升全面預(yù)算管理工作的實(shí)效性。

二、業(yè)財融合視角下國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

1.業(yè)財意識不高，全員參與性不強(qiáng)

國有企業(yè)全員參與全面預(yù)算管理是適應(yīng)業(yè)財融合的必然舉措。然而，國有企業(yè)在全面預(yù)算管理上更多依賴財務(wù)人員，非財務(wù)人員參與全面預(yù)算管理的積極性不高：一是國有企業(yè)財務(wù)人員業(yè)財融合意識淡薄，在財務(wù)管理過程中缺乏融人業(yè)務(wù)活動，導(dǎo)致財務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動脫節(jié)，造成全面預(yù)算與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)不符；二是國有企業(yè)非財務(wù)人員參與全面預(yù)算管理積極性不高，導(dǎo)致全面預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。長期以來，國有企業(yè)非財務(wù)人員認(rèn)為全面預(yù)算管理屬于財務(wù)人員的工作范疇，自己只需要配合完成即可，缺乏主體意識，未將全面預(yù)算管理融入國有企業(yè)經(jīng)營活動中，導(dǎo)致國有企業(yè)全面預(yù)算管理與具體業(yè)務(wù)工作脫節(jié)。

2.預(yù)算自標(biāo)設(shè)定脫離實(shí)際業(yè)務(wù)，未能發(fā)揮目標(biāo)引領(lǐng)作用

科學(xué)設(shè)定全面預(yù)算目標(biāo)是編制科學(xué)預(yù)算方案、提升預(yù)算執(zhí)行效果的基礎(chǔ)。雖然在業(yè)財融合推動下，國有企業(yè)在設(shè)定全面預(yù)算目標(biāo)時強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門協(xié)同制定，但是在實(shí)踐中，國有企業(yè)在設(shè)定全面預(yù)算目標(biāo)時往往脫離實(shí)際業(yè)務(wù)，導(dǎo)致全面預(yù)算目標(biāo)不符合國有企業(yè)實(shí)際情況：一是國有企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)過度關(guān)注短期目標(biāo)，未能與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作形同虛設(shè)。例如雖然建立了財務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)對全面預(yù)算編制的統(tǒng)一管理，但是各業(yè)務(wù)目標(biāo)仍以市場需要的財務(wù)、成本指標(biāo)的價值量作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，并未將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的指標(biāo)納入全面預(yù)算目標(biāo)范圍內(nèi)，造成各經(jīng)營預(yù)算難以深入業(yè)務(wù)層面。二是全面預(yù)算目標(biāo)設(shè)定過于單一，未考慮市場波動因素。全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具，設(shè)定全面預(yù)算目標(biāo)不僅要考慮企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，還要兼顧預(yù)算周期內(nèi)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的變動情況。但是部分國有企業(yè)在設(shè)定全面預(yù)算目標(biāo)時缺乏對市場因素的考慮，導(dǎo)致設(shè)定的全面預(yù)算目標(biāo)過于單一，未能體現(xiàn)出實(shí)際業(yè)務(wù)情況，目標(biāo)引領(lǐng)作用不突出。

3.預(yù)算管理信息化程度低，業(yè)財信息共享不足

強(qiáng)化全面預(yù)算管理關(guān)鍵在于實(shí)現(xiàn)業(yè)財信息共享，只有打破“信息孤島”才能將全面預(yù)算管理目標(biāo)落實(shí)到具體的業(yè)務(wù)層面中，才能實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)。毫無疑問，信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)業(yè)財信息共享的關(guān)鍵，然而，國有企業(yè)在預(yù)算管理信息化建設(shè)方面存在力度不足，信息化程度低等問題：一是國有企業(yè)各部門數(shù)據(jù)信息標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，制約數(shù)據(jù)信息共享?；诳陀^條件制約，國有企業(yè)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門在全面預(yù)算管理信息化建設(shè)方面存在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)難以及時歸集共享，影響全面預(yù)算管理成效。例如部分國有企業(yè)業(yè)務(wù)信息模塊與財務(wù)軟件存在數(shù)據(jù)歸口標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)難以及時傳遞給財務(wù)部門，影響業(yè)財融合速度；二是全面預(yù)算管理系統(tǒng)功能不足。近些年，國有企業(yè)積極構(gòu)建全面預(yù)算管理系統(tǒng)，并取得不錯成效。然而構(gòu)建的全面預(yù)算管理系統(tǒng)更多集中于會計核算等功能，并未融合全面預(yù)算分析、業(yè)務(wù)風(fēng)險識別預(yù)警等功能，導(dǎo)致預(yù)算管理停留在報表處理層面，造成業(yè)務(wù)與財務(wù)溝通不暢，未能實(shí)現(xiàn)真正意義的全面預(yù)算管理。

4.預(yù)算績效考核不完善，缺乏非財務(wù)指標(biāo)考核

完善的績效考核機(jī)制是提升全面預(yù)算管理水平的重要手段。近些年，國有企業(yè)致力于加大全面預(yù)算績效考核力度，但是通過實(shí)踐調(diào)查，在業(yè)財融合背景下，國有企業(yè)全面預(yù)算績效考核仍不完善：一是全面預(yù)算績效考核指標(biāo)單一，未融人非財務(wù)指標(biāo)。業(yè)財融合視角下的全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)財務(wù)與業(yè)務(wù)深度融合。績效考核指標(biāo)是評價全面預(yù)算的重要標(biāo)準(zhǔn)，目前國有企業(yè)全面預(yù)算績效考核指標(biāo)主要包括經(jīng)營類、投資類、效益類，考核內(nèi)容更多是以價值量及比率為主的財務(wù)信息，缺乏綜合性、非價值量的非財務(wù)指標(biāo)，致使全面預(yù)算績效考核結(jié)果不能準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況。例如國有企業(yè)在對業(yè)務(wù)專項預(yù)算經(jīng)費(fèi)考核時，主要是運(yùn)用應(yīng)收賬款、營業(yè)額、收益率等財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，并未融入生態(tài)效益、業(yè)務(wù)未來發(fā)展前景等非財務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)為完成預(yù)算而忽視長遠(yuǎn)發(fā)展利益；二是不重視全面預(yù)算績效考核結(jié)果，問題整改不到位。全面預(yù)算績效考核結(jié)果是對全面預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)反饋，及時了解預(yù)算績效考核結(jié)果是改進(jìn)全面預(yù)算管理的重要依據(jù)。但是國有企業(yè)往往忽視全面預(yù)算績效考核結(jié)果的運(yùn)用，對反饋的問題未進(jìn)行有效整改。

三、業(yè)財融合視角下優(yōu)化國有企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

1.深化業(yè)財融合理念，提升全員參與全面預(yù)算管理的積極性

業(yè)財融合對國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作提出新要求，尤其是要求國有企業(yè)構(gòu)建全員參與全面預(yù)算管理模式。為提升全面預(yù)算管理水平，國有企業(yè)要聚焦于高質(zhì)量，打造一支符合業(yè)財融合的高素質(zhì)全面預(yù)算管理隊伍：首先，國有企業(yè)要加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提升財務(wù)人員業(yè)財融合意識。業(yè)財融合是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要趨勢，是做好全面預(yù)算管理工作的重要思想。長期以來，國有企業(yè)財務(wù)人員局限于財務(wù)視角開展全面預(yù)算管理工作，缺乏業(yè)務(wù)思維。為此，國有企業(yè)要充分發(fā)揮在崗教育培訓(xùn)優(yōu)勢，通過舉辦專題學(xué)習(xí)、實(shí)踐參觀等活動，了解業(yè)財融合對全面預(yù)算管理工作的影響、掌握業(yè)財融合下全面預(yù)算管理的技巧等知識技能，將業(yè)財融合思維融入全面預(yù)算管理的全過程；其次，加強(qiáng)宣傳，營造全員參與全面預(yù)算管理的氛圍。業(yè)財融合下的全面預(yù)算管理不僅要求財務(wù)人員要積極參與其中，而且還要非財務(wù)人員積極參與全面預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)中。國有企業(yè)要重視非財務(wù)人員參與全面預(yù)算管理工作，利用各種自媒體平臺宣傳全面預(yù)算管理工作的重要性，讓業(yè)務(wù)部門工作人員意識到全面預(yù)算管理需要全員參與的意義。

2.科學(xué)編制全面預(yù)算目標(biāo)，細(xì)化預(yù)算績效目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)是全面預(yù)算管理活動的主方向，是連接企業(yè)戰(zhàn)略與日?；顒拥臉蛄?。國有企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)不應(yīng)僅從財務(wù)利益出發(fā)，還應(yīng)該考慮可能影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的非財務(wù)因素，因此國有企業(yè)在設(shè)定全面預(yù)算管理目標(biāo)時，要以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，秉承預(yù)算目標(biāo)與財務(wù)目標(biāo)相結(jié)合的原則，根據(jù)戰(zhàn)略重點(diǎn)確定預(yù)算目標(biāo)：首先，國有企業(yè)要改變傳統(tǒng)的預(yù)算目標(biāo)設(shè)定流程，形成全員參與全面預(yù)算目標(biāo)設(shè)定模式。全面預(yù)算目標(biāo)設(shè)定科學(xué)與否，直接關(guān)系到其實(shí)施效果，國有企業(yè)要改變?nèi)骖A(yù)算目標(biāo)由管理層設(shè)定的模式，充分發(fā)揮基層業(yè)務(wù)部門的優(yōu)勢，構(gòu)建“自上而下與自下而上”相結(jié)合的預(yù)算目標(biāo)設(shè)定流程，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)融入各部門業(yè)務(wù)層面，切實(shí)提升全面預(yù)算目標(biāo)的精準(zhǔn)性與實(shí)效性。其次，結(jié)合市場環(huán)境，分層次設(shè)置全面預(yù)算目標(biāo)。國有企業(yè)要在全面預(yù)算目標(biāo)設(shè)定過程中要擺脫過度依賴歷史數(shù)據(jù)的思維模式，要做好市場發(fā)展趨勢分析工作，結(jié)合國有企業(yè)預(yù)算周期內(nèi)可能出現(xiàn)的變動因素，設(shè)定不同預(yù)算目標(biāo)，提升全面預(yù)算管理工作水平。例如業(yè)務(wù)部門在設(shè)定全面預(yù)算目標(biāo)時，必須考慮業(yè)務(wù)項目的變更與調(diào)整因素，及時根據(jù)新增或消減的項目制定全面預(yù)算目標(biāo)，確保全面預(yù)算目標(biāo)與業(yè)務(wù)工作相融合。

3.優(yōu)化全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，推進(jìn)業(yè)財數(shù)據(jù)信息共享

完善的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)是構(gòu)建業(yè)財融合全面預(yù)算管理的重要載體，針對國有企業(yè)全面預(yù)算管理信息化程度低的問題，國有企業(yè)要加大資金投入力度，構(gòu)建與業(yè)財融合相適應(yīng)的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)：一是強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)價值，規(guī)范業(yè)財數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。在大數(shù)據(jù)技術(shù)時代環(huán)境下，傳統(tǒng)全面預(yù)算管理系統(tǒng)程度緩慢、流程不靈活問題成為制約國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的重要瓶頸。數(shù)據(jù)是財務(wù)運(yùn)營的核心，促進(jìn)業(yè)財數(shù)據(jù)融合是國有企業(yè)強(qiáng)化全面預(yù)算管理的基本保障，為此國有企業(yè)要以全面預(yù)算業(yè)務(wù)場景和維度數(shù)據(jù)需求出發(fā)，識別預(yù)算維度數(shù)據(jù)不可用的問題點(diǎn)，編制預(yù)算維度的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，并基于已制定的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)完成清洗治理。二是優(yōu)化全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)功能，提高預(yù)算數(shù)據(jù)對業(yè)務(wù)活動的精準(zhǔn)把控。國有企業(yè)要遵循“統(tǒng)一管理、集中運(yùn)作、預(yù)算控制、過程監(jiān)督、效績考評”的原則，優(yōu)化全面預(yù)算信息系統(tǒng)功能，形成戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算平衡、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考核一體化的閉環(huán)管理模式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算事前防范、事中控制、事后考核分析。例如通過優(yōu)化全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，各部門在匯報各自預(yù)算數(shù)據(jù)時，財務(wù)人員可以通過信息系統(tǒng)獲悉整體預(yù)算的實(shí)際差異情況，并利用折線圖等形式，對各部門預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，便于財務(wù)人員了解預(yù)算資金使用情況，從而及時有效配置預(yù)算資金。

4.完善全面預(yù)算績效考核體系，重視問題整改

全面預(yù)算管理是循環(huán)的動態(tài)過程，有效的績效考核是促進(jìn)全面預(yù)算管理成效的重要手段。在業(yè)財融合視角下，國有企業(yè)要遵循以客戶為導(dǎo)向、以業(yè)務(wù)為指導(dǎo)、可衡量為依據(jù)設(shè)定完善的全面預(yù)算績效考核體系：一是國有企業(yè)要建立完善的全面預(yù)算績效考核指標(biāo)。業(yè)財融合視角下的全面預(yù)算管理突出財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動融合，在全面預(yù)算績效考核中，國有企業(yè)要改變傳統(tǒng)以財務(wù)指標(biāo)為主的考核評價模式，增加非財務(wù)指標(biāo)在全面預(yù)算績效考核中的應(yīng)用比重，依據(jù)不同崗位設(shè)計不同評價指標(biāo)，體現(xiàn)各崗位的差異性，確保指標(biāo)的合理性，增強(qiáng)全面預(yù)算績效考核結(jié)果的精準(zhǔn)性。與此同時，國有企業(yè)還要實(shí)時更新預(yù)算績效考核標(biāo)準(zhǔn)；二是強(qiáng)化全面預(yù)算績效考核結(jié)果運(yùn)用，做好問題整改工作。國有企業(yè)要從問題整改、預(yù)算掛鉤、信息公開、工作考核四個維度，加強(qiáng)績效管理結(jié)果應(yīng)用，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算績效管理實(shí)效。將預(yù)算執(zhí)行情況與業(yè)績評價、薪酬激勵等緊密結(jié)合，使預(yù)算完成情況成為評價員工工作表現(xiàn)的重要依據(jù)。

綜上所述，加強(qiáng)全面預(yù)算管理是提升國有企業(yè)市場競爭力、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的重要舉措。在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，國有企業(yè)要改變傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理模式，充分發(fā)揮業(yè)財融合在企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用，形成基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理模式，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)指導(dǎo)財務(wù)、財務(wù)引領(lǐng)業(yè)務(wù)的動態(tài)循環(huán)，以此助力于國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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作者簡介：楊伊（ 1993.04- ），女，河北石家莊人，研究生，中級會計師，研究方向：會計核算、財務(wù)預(yù)決算。