新時代下國有企業(yè)財(cái)政稅收制度完善對策

本文系統(tǒng)梳理了當(dāng)前國有企業(yè)財(cái)政稅收管理策略。在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)論述了財(cái)政稅收管理對于國有企業(yè)的重要性，以及財(cái)政稅收管理對財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的控制指標(biāo)發(fā)揮的關(guān)鍵作用。本文提出若干措施強(qiáng)化國有企業(yè)財(cái)政稅收管理，重點(diǎn)提出打造國有企業(yè)管理環(huán)境、完善財(cái)政稅收管理制度及吸收優(yōu)秀人才等方式，以期為國有企業(yè)完善財(cái)政稅收管理制度提供一定的參考。

國有企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)，通過經(jīng)濟(jì)調(diào)控改變經(jīng)營收入模式。從本質(zhì)上說，財(cái)政稅收管理是指國有企業(yè)結(jié)合國家稅務(wù)法律法規(guī)和政策，構(gòu)建稅務(wù)管理系統(tǒng)，配合業(yè)務(wù)開展，以此規(guī)避稅務(wù)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的資金計(jì)劃漏洞，這對于改善國有企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，推動國有企業(yè)長久持續(xù)性發(fā)展具有重要的影響。

一、財(cái)政稅收管理方法

國有企業(yè)財(cái)政稅收主要包含流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅、消費(fèi)稅等）、所得稅（包括企業(yè)所得稅、個人所得稅）、財(cái)產(chǎn)和行為稅（包括車船稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅等），國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對財(cái)政稅收進(jìn)行合理規(guī)劃[1]。

（一）增值稅

增值稅計(jì)算方式如下：

一般納稅人：應(yīng)納稅額=本月銷項(xiàng)稅額－本月進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售收入÷（1+稅率）

含稅銷售收入=銷售額×（1 +稅率）

含稅銷售收入=銷售額+銷售額×稅率

含稅銷售收入=銷售額+銷項(xiàng)稅（或進(jìn)項(xiàng)稅）

銷項(xiàng)稅額（或進(jìn)項(xiàng)稅額）=含稅銷售收入÷（1+稅率）×稅率=銷售額×稅率

以某國有建筑施工企業(yè)為例，其就銷售地磚和安裝服務(wù)與國有房地產(chǎn)企業(yè)簽署買賣與安裝服務(wù)合同，將地磚銷售服務(wù)費(fèi)、安裝地磚服務(wù)費(fèi)、地磚本身銷售費(fèi)等加在一起作為定價(jià)，或是將其中地磚和人工等明細(xì)分開報(bào)稅。對于前者的整體報(bào)價(jià)方式，國營企業(yè)要以13%的稅率開具發(fā)票，繳稅率會變得更高；而對于后一種，即分離報(bào)稅的方式，該企業(yè)就可按地磚銷售材料部分的13%為基準(zhǔn)，安裝地磚的人工費(fèi)報(bào)稅為9%。采取后一種方式簽訂業(yè)務(wù)合同，可為企業(yè)降低增值稅[2]。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，在月份和季度結(jié)束后的15日內(nèi)進(jìn)行預(yù)繳，可以每月份按季度進(jìn)行預(yù)繳。但是在月份和季度結(jié)束后的四個月之內(nèi)應(yīng)該做綜合的結(jié)算，在結(jié)算的過程中如果出現(xiàn)了退稅過多或抵稅不足，那么應(yīng)該用公式計(jì)算企業(yè)所得稅額。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)在稅收申報(bào)期內(nèi)按應(yīng)繳納的稅款數(shù)額來繳納預(yù)繳稅款，若有困難無法支付可以根據(jù)上年度預(yù)計(jì)收益率或稅務(wù)部門認(rèn)可的其他形式繳納預(yù)繳稅款。其中預(yù)繳企業(yè)所得稅的方法為，年末需就當(dāng)年所有需繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行清算繳納，多退少補(bǔ)。對納稅人不能提供完整準(zhǔn)確的收入、成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

每項(xiàng)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都會涉及開具發(fā)票的行為，這里面既有收入發(fā)票又有費(fèi)用發(fā)票，這兩個部分需要財(cái)務(wù)工作人員重點(diǎn)關(guān)注。

第一，取得的增值稅發(fā)票是當(dāng)年開具的，如跨年度開具的發(fā)票，按現(xiàn)行財(cái)稅制度在當(dāng)年計(jì)算所得稅不予以扣除，年終做納稅調(diào)整；第二，取得增值稅發(fā)票是合規(guī)的，非合規(guī)發(fā)票應(yīng)退回供應(yīng)商，及時換票，禁止稅前扣除[3]。

（三）財(cái)產(chǎn)和行為稅

財(cái)產(chǎn)和行為稅包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。例如，機(jī)動車車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格如下。

納稅人自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。車輛計(jì)稅價(jià)格是指納稅人購買應(yīng)稅車輛的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不含增值稅。

車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)與增值稅的計(jì)稅依據(jù)一樣，即不含增值稅的價(jià)格。

增值稅不含稅價(jià)=售價(jià)或含稅價(jià)÷（1+增值稅稅率或征收率）。

車輛進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)稅價(jià)格=車輛組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅率+車輛完稅價(jià)格。

按照我國稅法規(guī)定，居民自用住宅出售按照房產(chǎn)原值10%～30%一次性減除后計(jì)稅的房稅為1.2%；出租房產(chǎn)以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。

財(cái)產(chǎn)和行為稅是指把納稅人所占有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值作為征稅對象，或把納稅人的某些特定行為作為征稅對象。

國有企業(yè)與商品供貨方或者消費(fèi)企業(yè)簽訂合同，應(yīng)確保應(yīng)稅部分的價(jià)款不包含稅款，當(dāng)這些內(nèi)容詳細(xì)列入?yún)f(xié)議，就可以進(jìn)行相應(yīng)的印花稅征收。反之若合同上面沒有寫明相關(guān)內(nèi)容，則需要按照其他標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行[4]。

二、財(cái)政稅收管理在國有企業(yè)運(yùn)用中的主要問題

（一）國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體系建立問題

從國有企業(yè)經(jīng)營的角度來看，目前財(cái)務(wù)管理制度主要是由“資金管理”“業(yè)務(wù)組織”“投資監(jiān)督”“收益分配”組成，稅收和稅務(wù)管理就是企業(yè)合法實(shí)現(xiàn)自身利益的依據(jù)，二者間是緊密聯(lián)系的。

1.國有企業(yè)資金統(tǒng)籌過程中，需確保籌資的方式和渠道的有效性及合理性，避免增加負(fù)擔(dān)。例如國有企業(yè)若通過銀行借款籌措資金，不但要支付營業(yè)稅款，還要承擔(dān)利息支出。為了避免增加稅負(fù)，可通過稅務(wù)籌劃優(yōu)化資金籌措方案，從而提升整體盈利水平。

2.國有企業(yè)財(cái)政稅收管理重點(diǎn)在于能夠根據(jù)不同的運(yùn)營模式和經(jīng)營策略去適應(yīng)獨(dú)立經(jīng)營、合作經(jīng)營、國際合營等多種運(yùn)營方式。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇運(yùn)用財(cái)政稅務(wù)整合管理是重點(diǎn)。在投資控制下，可以運(yùn)用財(cái)政稅務(wù)手段預(yù)測業(yè)務(wù)拓展會帶給企業(yè)多少稅負(fù)。例如，某國有獨(dú)資企業(yè)為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，在政府的“小微型國有企業(yè)優(yōu)惠政策”下，分析企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠，進(jìn)而制定相應(yīng)的財(cái)政稅收管理制度。盈利修正是國有企業(yè)財(cái)政稅收管理的重要環(huán)節(jié)，需要全面考慮總體收入情況，并準(zhǔn)確測算企業(yè)應(yīng)繳納增值稅比例，同時結(jié)合內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建適合國有企業(yè)特點(diǎn)的資金管理模型，通過科學(xué)合理利用資金，確保國有資產(chǎn)穩(wěn)定運(yùn)行。

（二）國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系調(diào)節(jié)問題

國有企業(yè)稅務(wù)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部分配體系緊密關(guān)聯(lián)，職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的確定直接影響內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)配，因此稅務(wù)財(cái)務(wù)管理工作對企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)具有決定性的調(diào)節(jié)作用。

1.財(cái)政稅收管理作為財(cái)務(wù)管理的調(diào)控措施之一，對國有企業(yè)的稅制建設(shè)起到了非常重要的支撐作用。國有企業(yè)可將財(cái)稅管理與財(cái)產(chǎn)管理進(jìn)行有效結(jié)合，根據(jù)國家財(cái)政稅收法規(guī)進(jìn)行納稅比例的設(shè)定，對稅收資源進(jìn)行調(diào)整。若國有企業(yè)處于持續(xù)平穩(wěn)的資金運(yùn)作狀態(tài)之下，其財(cái)務(wù)管理活動，包括記賬、核算、要素分配都應(yīng)符合財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，從而確保自身處于良好的財(cái)務(wù)狀態(tài)。

2.在內(nèi)部分配中，國有企業(yè)主要通過財(cái)政與稅務(wù)管理來調(diào)節(jié)收入分配。由于工作性質(zhì)不同，企業(yè)員工的收入存在差異。按照國家個人所得稅的有關(guān)規(guī)定足額繳納稅款，有助于縮小收入差距維護(hù)企業(yè)內(nèi)部和諧，從而營造穩(wěn)定的工作氛圍。

三、新時代背景下國有企業(yè)財(cái)政稅收制度完善對策

（一）創(chuàng)設(shè)優(yōu)良管控氛圍

1.隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭壓力持續(xù)增大。對國有企業(yè)來說，財(cái)政稅收管理工作是規(guī)范企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，通過科學(xué)合理的財(cái)政稅收管理，能夠更好地促進(jìn)國有企業(yè)的良性發(fā)展。

2.我國許多國有企業(yè)在創(chuàng)設(shè)之初，所選擇的運(yùn)營模式和運(yùn)營措施會對納稅能力產(chǎn)生較大的影響。因此必須對國有企業(yè)納稅情況予以監(jiān)管，提高國有企業(yè)納稅管理工作水平。

3.在進(jìn)行財(cái)務(wù)稅務(wù)工作時，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提升法律意識和法治觀念，充分認(rèn)識對財(cái)務(wù)稅務(wù)工作的重要性與潛在風(fēng)險(xiǎn)，將這種意識貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營管理中，避免存在僥幸心理。

4.國有企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行新的稅務(wù)法律法規(guī)來調(diào)整財(cái)政稅收行為，這樣才能保證誠信納稅。國有企業(yè)財(cái)務(wù)人員，需要全面提升專業(yè)水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)能力。國有企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識培訓(xùn)，鼓勵其深入學(xué)習(xí)了解國家稅務(wù)條例，并督促全體人員參加此類培訓(xùn)，這樣才能形成一個良好的稅務(wù)管理工作氛圍，為國有企業(yè)稅務(wù)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建財(cái)政稅收管控體系

國有企業(yè)想要在充滿變化和挑戰(zhàn)的商業(yè)環(huán)境下持續(xù)發(fā)展，應(yīng)對現(xiàn)有的財(cái)稅管理機(jī)制以及準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)調(diào)整，通過革新財(cái)政稅收管理機(jī)制、優(yōu)化管理體系設(shè)置，全面提升管理體系的靈活性。全方位開展綜合治理，提高稅務(wù)監(jiān)管效率，杜絕財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)可以按照自身的實(shí)際情況和發(fā)展動態(tài)，參考相關(guān)的稅收法規(guī)，結(jié)合規(guī)章制度，對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)的探究和識別；組建專門的財(cái)政稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門，全面解決現(xiàn)階段財(cái)政稅收管理上的難題。管理者應(yīng)從戰(zhàn)略高度，將財(cái)政稅收風(fēng)險(xiǎn)管控納入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃體系，建立和完善合同稅務(wù)審查機(jī)制，對重要稅務(wù)合同內(nèi)容進(jìn)行全面核查；采用科學(xué)合理的方法，嚴(yán)格規(guī)范納稅申報(bào)的工作流程，并將相關(guān)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行比較。

（三）引入與培育高素質(zhì)人才

1.國有企業(yè)之間的競爭越來越強(qiáng)烈，優(yōu)秀人才是確保國有企業(yè)市場競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。完善人才引進(jìn)機(jī)制，同時打破人才培養(yǎng)屏障，通過創(chuàng)建科學(xué)合理的培養(yǎng)體系，提高國有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

2.改進(jìn)現(xiàn)有人力資源制度。為了迅速吸納優(yōu)秀人員，要革新現(xiàn)行的人力資源制度，還要科學(xué)理性地提高財(cái)務(wù)稅務(wù)管理的崗位要求，在建立健全晉升制度和薪酬制度的基礎(chǔ)上，為工作人員的發(fā)展留出適當(dāng)?shù)目臻g[5]。

3.優(yōu)化完善現(xiàn)有的培訓(xùn)體系，進(jìn)一步加強(qiáng)對基層財(cái)務(wù)稅務(wù)工作者的培訓(xùn)投入。嚴(yán)格選拔政治素質(zhì)過硬和業(yè)務(wù)能力突出的專業(yè)人才，通過相關(guān)的培訓(xùn)和資格考核，持續(xù)提升其專業(yè)水平，增強(qiáng)其解決實(shí)際財(cái)稅問題的能力。同時要全方位地優(yōu)化和提升培訓(xùn)體系以及考評體系，建立科學(xué)的獎罰制度，充分調(diào)動員工工作積極性，為國有企業(yè)財(cái)稅管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，財(cái)政稅收管理工作對國有企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。目前我國國有企業(yè)普遍面臨著財(cái)政稅收方面的壓力和挑戰(zhàn)，不僅影響企業(yè)的正常運(yùn)營，而且對財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文介紹了新時期國有企業(yè)財(cái)政稅收體系的優(yōu)化路徑，首先探討財(cái)政稅收管理對國有企業(yè)的戰(zhàn)略意義，然后提出完善對策，以期為相關(guān)企業(yè)和研究人員提供一些啟示。

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（作者單位：日照鹽糧集團(tuán)有限公司）